财务管理·闫华红基础班·第十一章(二)(10页DOC).docx

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1、最新资料推荐第十一章 财务成本控制P315【教材例11-5】某公司有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。 本年有关数据如114所示：表1l4 甲、乙、丙三个投资中心的相关数据 单位：万元项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2000180021002000息税前利润180190200180占用的总资产额100090010001000假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，两部分的比例是4：6。其中银行借款有两笔：一笔借款600万，期限两年，利率6.02%；另一笔借款l000万，期限5年，利率7.36%。两笔借款都是每年付息一次，到期还本。公司管理层利用历史

2、数据估计的净资产的系数为1.2。公司适用的所得税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是l2%。假设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。要求：评价三个投资中心的业绩。解答：（1）首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。计算权益资金的成本：R14%+1.2（12%4%）13.6%计算第一笔借款的成本：R26.02%（133%）4.03%计算第二笔借款的成本：R37.36%（133%）4.93%计算加权平均资金成本：银行借款总额600+10001600万元资金总额1600/40%4000万元权益资本比例60%第一笔借款的比例600/400015%第二笔借款的比

3、例1000/400025%综合资金成本13.6%0.6+4.03%0.15+4.93%0.2510%（2）计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：计算投资利润率指标：甲投资中心甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额190/90021.11%乙投资中心200/100020%丙投资中心180/100018%计算剩余收益指标：甲投资中心甲投资中心息税前利润甲投资中心总资产占用额最低利润率指标19090010%100乙投资中心200100010%100丙投资中心180100010%80通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标认为，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。三个责任中心的对比

4、表实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成本（费用）变动额成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润利润中心可控利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入、产出比较一般是法人投资利润率剩余收益（三）责任预算、责任报告与业绩考核1责任预算（1）含义：P31

5、7责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。（2）编制程序P317种类特点适用条件以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算“自上而下、层层分解”集权组织结构形式各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。“由下而上、层层汇总”分权组织结构形式【例10单项选择题】在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是（）。（2005年） A. 自上而下、层层分解 B. 自上而下、层层汇总 C. 由下而上、层层分解 D. 由下而上、层层汇总

6、【答案】D【解析】在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是由下而上、层层汇总。2责任报告P318（1）含义P318：责任报告，是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。 （2）各层次的侧重点P318责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。【提示】责任预算的编制有“自下而上”和“自上而下”两种方式，而责任报告的编制只有“自下而上”一种方式。【例11判断题】在集权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序是自上而下；在分权组织形式下，编制责

7、任预算和责任报告的程序则是自下而上。（ ）【答案】【解析】在集权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自下而上。但无论在什么形式下，责任报告都是自下而上编报的。3业绩考核：责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。注意：（1）依据P318：指以责任报告为依据（2）广义与狭义P318 狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。 广义的业绩考核除考评价值指标外，还包括对责任中心的非价值

8、责任指标的完成情况进行考核。【例12多项选择题】下列各项中，应纳入责任中心狭义的考核指标的有（）。A.价值指标的完成情况B.非价值责任指标的完成情况C.成本和利润指标的完成情况D.服务质量指标的完成情况【答案】AC【解析】业绩考核有广义和狭义之分，广义的业绩考核指标既考核价值指标的完成情况，又考核非价值责任指标的完成情况。狭义的考核指标仅指对价值责任指标的考核。（3）不同责任中心业绩考核的重点P318-319成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。投资中心，除考核其权责范围内的收

9、入、成本和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。（四）责任结算与核算1内部转移价格的含义、各种类的特点和适用条件（1）含义P319：内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。【例13判断题】责任中心之间无论是进行内部结算还是进行责任转账，都可以利用内部转移价格作为计价标准。 ( ) （2006年）【答案】【解析】内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。（2）各种类的特点和适用条件市场价格：P319市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。协商价格：P320 协商价格也可成为议价，是指企业内部

10、各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格1）前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。2）价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。【例14单项选择题】已知A利润中心生产的半成品既可以对外出售，又可以供B利润中心使用。A利润中心和B利润中心之间采用协商价格的定价，该半成品售价为200元/件，单位变动成本为160元/件。乙中心决定按协商价格从甲中心购买半成品，则甲乙双方在结算时使用的协商价格可以为（ ）。A.250元/件 B.150元/件 C.180元/件 D.甲中心以200元/件出售，乙中

11、心以160元件采购【答案】C【解析】协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。双重价格：1）特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。2）形式有两种双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。【例15单项选择题】某企业A中心将甲产品转让给B责任中心时，该企业内部银行中心按甲产品的单位市场售价向A支付价款，同时按甲产品的单位变动成本从B中心收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（）。 A. 双重市场价格B.协商价格C.成本

12、价格D.双重转移价格【答案】D【解析】双重转移价格就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价基础。3）优点：P320双重价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。【例16单项选择题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（ ）。 （2008年）A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.成本转移价格【答案】C【解析】双重价格的好处是既能够较好满足供应方和使用方的不同需求，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。成本转移价格特点：以产品或劳务的成本为基础而制定

13、。形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本2内部结算方式的特点P321含义种类适用范围特点企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务的业务称为内部结算。内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。一手钱一手货，不会发生拒付。转账通知单方式转账通知方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务。手续简便，结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式内部货币结算方式适宜于相对小宗的业务结算。携带不便，清点麻烦。一手钱一手货，不会发生拒付。【例17单项选择题】下列各种内部结算方式中，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面进行

14、结算的方式是（）。A.内部支票结算方式 B.转账通知单方式C.内部资金本票结算方式 D.内部货币结算方式【答案】B【解析】转账通知方式只需通知内部银行，由内部银行进行结算，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面。 3责任成本内部结转的含义与目的含义：P321目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。【例18单项选择题】进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（ ）。 （2003年）A.发生损失的责任中心B.发现损失的责任中心C.承担损失的责任中心D.下游的责任中心【答案】C【解析】责任成本的内部结转，是指在

15、生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。【例19多项选择题】下列各项中，需要在有关责任中心之间进行责任转账的有（ ）。（2001年）A.因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本B.因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本C.因生产车间生产质量问题造成的销售部门降价损失D.因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本【答案】ABC【解析】责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本属于本车间自身应承担的

16、损失。方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。第三节 成本控制本节要点1.本控制的含义和内容2.本控制的类型3.控制的基本方法标准成本控制4.控制的其他方法（了解）一、成本控制的含义和内容P322成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。广义的成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。二、成本控

17、制的类型和内容（了解）P322三、成本控制的基本方法标准成本控制（一）标准成本控制的含义P323标准成本是指运用技术测定等方法制定的在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。（二）标准成本的种类：P323种类含义理想标准成本指在现有条件下所能达到的最优的成本水平以历史平均成本作为标准成本指过去较长时间内所达到的成本的实际水平正常标准成本是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差注意：（1）理想标准成本正常标准成本历史平均成本（2）正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广

18、泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。（三）标准成本的制定制定标准成本，通常要区分成本项目确定直接材料、直接人工和制造费用等的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时小时制造费用分配率【教材例11-6】假定某企业甲产品耗用A、B、C三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表11-5所示。表11-5 甲产品直接材料标准成本标 准材料A材料B材料C用量标准（1）3千克/件6千克/件9

19、千克/件价格标准（2）45元/千克15元/千克30元/千克成本标准 （3）=（1）（2）135元/件90元/件270元/件单位产品直接材料标准成本 （4）=（3）495元【教材例11-7】仍按例11-6中的企业，甲产品直接人工标准成本的计算如表11-6所示。表11-6 甲产品直接人工标准成本项 目标 准月标准总工时（1）15 600小时月标准总工资（2）168 480元标准工资率（3）=（2）（1）10.8元/小时单位产品工时用量标准（4） 1.5小时/件直接人工标准成本（5）=（4）（3）16.20元/件【教材例11-8】仍按例11-6中的企业，甲产品制造费用的标准成本的计算如表11-7所示

20、。表11-7 甲产品制造费用标准成本项 目标 准月标准总工时（1）15 600小时标准变动制造费用总额（2）56 160元标准变动制造费用分配率（3）=（2）（1）3.6元/小时单位产品工时标准（4） 1.5小时/件变动制造费用标准成本（5）=（4）（3）5.4元/件标准固定制造费用总额（6）187 200元标准固定制造费用分配率（7）=（6）（1）12元/小时固定制造费用标准成本（8）=（4）（7）18元/件单位产品制造费用标准成本（9）=（5）（8）23.4元（四）成本差异的含义和类型1成本差异的含义P326在标准成本制度下，成本差异，是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的

21、标准成本之间的差额。成本差异=实际成本-标准成本2成本差异的类型 P326-327种类公式用量差异与价格差异用量差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：用量差异标准价格（实际用量标准用量）价格差异价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：价格差异（实际价格标准价格）实际用量纯差异与混合差异纯差异把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。混合差异混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。有利差异与

22、不利差异有利差异指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。不利差异不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。（五）成本差异的计算和分析1直接材料、直接人工、变动制造费用等变动成本差异的计算与分析要插图变动成本差异分析的通用模式 价格 实际 价 差 标准 量差 标准 实际 实际产量下的用量价差

23、= 实际数量（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准数量）标准价格（1）直接材料成本差异分析项目差异计算差异形成的原因及责任归属直接材料成本差异分析用量差异：直接材料用量差异= （实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）标准价格直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。价格差异：直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际产量下实际用量材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。（2）直接人工成本差异分析项目

24、差异计算差异形成的原因及责任归属直接人工成本差异分析用量差异： 直接人工效率差异= （实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）标准工资率差异的形成原因是多方面的。工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。价格差异：直接人工工资率差异= 实际产量下实际人工工时（实际工资率-标准工资率）直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般而言这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。（3）变动制造费用的差异分析项目差异计算差异形成的原因及责任归属变动制造费用的差异分析用量差异：变动费用效率差异= （实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。价格差异：变动费用耗费差异= 实际产量下实际工时（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）差异的形成原因亦较复杂。最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十七日2020年12月27日星期日11:10:02