第五章审计技术与方法(69页PPT).pptx

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1、第五章第五章 审计技术和方法审计技术和方法第五章第五章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展学习目的和要求学习目的和要求：通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。序和方法构成的审计导向模式。审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。是不断寻求降低审计风险的过程。审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。审计导向模式的发展与内部控制的发展

2、相适应。学时：学时：6 6课时课时第一节第一节 账项导向审计模式账项导向审计模式 账项导向审计账项导向审计(古代古代2020世纪四十年代）世纪四十年代）一、账项导向一、账项导向(基础基础)审计的概念和形式审计的概念和形式 1 1、概念、概念 账账项项基基础础审审计计是是基基于于查查错错防防弊弊的的审审计计目目标标对对所所有有会会计事项都加以审查的传统审计。计事项都加以审查的传统审计。2 2、形式、形式 （1 1）形形式式审审计计：也也称称数数据据稽稽核核，审审查查账账薄薄数数据据的的正正确性。确性。方法：检查、核对、计算；方法：检查、核对、计算；德国德国 （2 2）账簿审计：）账簿审计：审查账

3、簿记录的金额和内容。审查账簿记录的金额和内容。方法：检查、核对、计算方法：检查、核对、计算 ；英国英国（3 3）详细审计）详细审计又称完全审计、全部审计。又称完全审计、全部审计。以所有会计事项的审计为基础。以所有会计事项的审计为基础。方方法法：检检查查合合计计和和过过账账为为主主，辅辅之之以以审审阅阅和和测测试。试。（4 4）资产负债表审计）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。以资产负债表项目的审计为基础。方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高依据：详细审计费时费力，审计成本高 内内部部牵牵制制制制度度日日趋趋完完善善

4、，不不需需要要做做重重复复工工作作 借贷资本金融资本渗透到产业资本借贷资本金融资本渗透到产业资本（5 5）财务报表审计）财务报表审计 审计对象：财务报表审计对象：财务报表 审计目标：公证审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查审计方法：由详查转变为抽查 综综上上所所述述：该该阶阶段段的的审审计计形形式式都都是是以以审审查查账账面面上上的的会会计计事事项项为为主主线线，所所以以称称为为账账项项导导向向审计。审计。二、账项导向审计的特征二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征：账项导向审计具有以下特征：1 1、审计导向：以会计事项为导向、审计导向：以会计事项为导向 2 2、审审计计目目标标

5、：纠纠弊弊查查错错，但但不不审审查查内内部部牵牵制制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。制度，不对内部牵制制度发表评价意见。3 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4 4、审计方法、审计方法（1 1）书书面面资资料料审审计计方方法法。就就其其查查账账技技术术来来说说，包包括审阅法、核对法、计算法。括审阅法、核对法、计算法。（2 2）财财产产物物资资审审计计方方法法。包包括括盘盘点点法法、调调节节法法、观察法、查询法。观察法、查询法。三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法审查书面审查书面资料的方法资料的方法按审查书面资料的技按审查书面资料的技术术 审

6、阅法审阅法 核对法核对法 查询及函证法查询及函证法验算法验算法 分析法分析法 按审查书面资料的顺按审查书面资料的顺序序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的数按审查书面资料的数量量 详查法详查法 抽查法抽查法 证实客观证实客观事务的方法事务的方法 盘点法盘点法 观察法观察法调节法调节法鉴定法鉴定法 三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法一）审查书面资料的方法一）审查书面资料的方法 1 1、按审查书面资料的技术分类（、按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、计审阅、核对、查询、计算）算）(1)(1)审阅法审阅法 是最基本、最重要的方法。它不能是最基本、最重要的方法。它不能作为一

7、种独立的审计方法存在，需要与其他审计作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。方法结合使用。会计凭证的审阅会计凭证的审阅(原始凭证、记账凭证：形式、内容）原始凭证、记账凭证：形式、内容）账簿的审阅（摘要、对应关系）账簿的审阅（摘要、对应关系）报报表表的的审审阅阅（编编写写是是否否符符合合规规定定、对对应应关关系系、合计、勾稽）合计、勾稽）其它书面资料的审阅其它书面资料的审阅 （2 2）核对法）核对法它适用于相互关联的资料的核对。它适用于相互关联的资料的核对。核对的种类核对的种类 证内核对证内核对 证证核对证证核对（原与记核对，张数、内容和金额（原与记核对，张数、内容和金额）账证核

8、对（完整性、存在与发生）账证核对（完整性、存在与发生）账账核对账账核对 账表核对账表核对 表表核对表表核对（3 3）查询法）查询法概念：调查询问概念：调查询问 种类：面询和函证种类：面询和函证面询法面询法 面面询询法法是是指指直直接接向向有有关关人人员员进进行行谈谈话话、征征询询意意见见、了了解解情情况况以以取取得得必必要要资资料料或或对对某某一一问问题题给给以以证证实实的一种审计技术。的一种审计技术。需需要要注注意意的的是是对对询询问问获获得得的的言言词词证证据据，不不能能作作为为直直接接证证据据来来证证明明被被审审事事项项，只只能能用用作作重重要要证证据据的的补补充充证证据据，为为获获取取

9、其其他他审审计计证证据据提提供供线线索索和和指指引。引。函询法函询法 函询法概念函询法概念范围：范围：核对某些往来账目。核对某些往来账目。种类：种类：肯定式函证肯定式函证和和否定式函证否定式函证两种。两种。肯肯定定式式（积积极极）函函证证是是要要求求被被函函证证单单位位在在收收到到函函证证信信件件后后；不不论论“是是”、“否否”都应给予答复。都应给予答复。否否定定式式（消消极极）函函证证是是指指被被函函证证人人在在收收到到函函证证信信件件后后，认认为为委委托托或或要要求求证证实实的的事事项项有有差差异异时时，才才给给予予回回函函答答复复，如认为没有差异，则不必回函答复。如认为没有差异，则不必回

10、函答复。（4 4）计算）计算(复算复算)复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表以及预复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算，测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。以验证其是否无误的一种方法。(5)(5)分析法分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度，手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度，从而获取审计证据的一种审计方法。从而获取审计证据的一种审计方法。有：比较分析法有：比较分析法、比率分析法

11、、比率分析法、趋势分析法等、趋势分析法等 2 2、按审查书面资料的顺序分类、按审查书面资料的顺序分类（1 1）顺查法）顺查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围 （2 2）逆查法）逆查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围3 3、按审查书面资料的范围分类、按审查书面资料的范围分类（1 1）详查法）详查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围（2 2）抽查法）抽查法 概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围二）财产物资审计方法二）财产物资审计方法包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法

12、 1 1、盘点法、盘点法 实物证据实物证据 种类：种类：直接盘点法直接盘点法 监督盘点法监督盘点法 方式：方式：突击盘点突击盘点 通知盘点通知盘点 2 2、调节法、调节法 指指从从一一定定时时间间点点上上的的数数据据出出发发，将将已已发发生生正正常常业业务务而而应应增增应应减减的的数数字字对对它它进进行行调调整整，从从而而求求得得需需予予证实的时间点上的数据。证实的时间点上的数据。计算公式：计算公式：被查日被查日(书面书面 盘点盘点 被查日至盘被查日至盘 被查日至盘被查日至盘资料日期资料日期)存量存量=日存量日存量+点日发出量点日发出量 点日收入量点日收入量 举例举例:3 3、观察法、观察法

13、4 4、鉴定法、鉴定法四、账项导向审计的局限性四、账项导向审计的局限性 1 1、详细审计：成本高，发现的是技术、详细审计：成本高，发现的是技术性错误，审计风险高。性错误，审计风险高。2 2、抽查技术：不是抽样审计，审计结、抽查技术：不是抽样审计，审计结论的准确度不高论的准确度不高 3 3、不易发现因会计控制系统本身所导、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误致的错误第二节第二节 系统导向审计系统导向审计系统导向审计（系统导向审计（20世纪世纪40年代至年代至20世纪世纪90年代年代）一、概念和目标一、概念和目标 1 1概念概念 系系统统导导向向审审计计也也称称为为制制度度基基础础审审计计，是是

14、为为了了证证实实财财务务报报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。导向性目标：导向性目标：评价内部控制的可信赖程度评价内部控制的可信赖程度 2 2、审计目标、审计目标 财务报表的公允性为主财务报表的公允性为主二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经历了较长发展阶段历了较长发展阶段 （一）内部控制的萌芽（一）内部控制的萌芽内部牵制阶段内部牵制阶段 （公元前公元前3636世纪至世纪至

15、2020世纪世纪3030年代年代）最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前36003600年前年前的美索不达米亚文化时期的美索不达米亚文化时期 我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成 内容：职务分离、账目核对内容：职务分离、账目核对(双人记账）、账钱物分管双人记账）、账钱物分管二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进2.2.内部控制制度阶段内部控制制度阶段（2020世纪世纪3030年代至年代至8080年代末）年代末）内部控制一词，最早见诸于文字，是作为内部控制一词，最早见诸于文字，是作为审计术语出现在审计术语出现在193

16、6年年AICPA发布的发布的注册会计师对财务报表的审查文告中注册会计师对财务报表的审查文告中 1973年在美国审计程序公告年在美国审计程序公告55 号将号将内部内部控制划分为控制划分为内部会计控制内部会计控制和和内部管理控制内部管理控制（制制度二分法）度二分法）二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进3 3、内部控制结构、内部控制结构（2020世纪世纪8080年代末期年代末期9090年代初年代初）概念：概念：为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序。为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序。要要素素：控控制制环环境境，是是对对企企业业控控制制的的建建立立和和实实施施有有

17、重重大大影影响响的的一一组组因素的统称。因素的统称。会会计计系系统统，是是指指公公司司为为汇汇总总、分分析析、分分类类、记记录录、报报告告业业务务处理的各种方法和记录。处理的各种方法和记录。控控制制程程序序，是是指指为为合合理理保保证证公公司司目目标标实实现现而而建建立立的的政政策策和程序。和程序。会计系统是内部控制结构的核心因素。会计系统是内部控制结构的核心因素。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。控制环境是实现控制目标的环境保证。控制环境是实现控制目标的环境保证。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进4.4.内部控制整体框架阶段内部控制

18、整体框架阶段（9090年代至年代至2121世纪初世纪初)内部控制框架：内部控制是一个过程，受企内部控制框架：内部控制是一个过程，受企业董事会、经理阶层和其他员工的影响，旨业董事会、经理阶层和其他员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效率和效在保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及现行法规的遵循。果以及现行法规的遵循。内部控制划分为内部控制划分为:控制环境、风险评估、控控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督。制活动、信息系统与沟通、监督。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进5.5.全面风险管理框架阶段全面风险管理框架阶段(2004(2004年以后年以后)企业风险管理

19、是一个过程，它由一个主体的董事企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。之内，并为主体目标的实现提供合理保证。风险管理框架包括了八大要素：风险管理框架包括了八大要素：内部环境、目内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。控制活动、信息与

20、沟通、监控。三、系统导向审计的审计程序和方法三、系统导向审计的审计程序和方法 1 1、初步了解被审单位的内部控制、初步了解被审单位的内部控制 2 2、调查和描述被审单位现行的内部控制、调查和描述被审单位现行的内部控制 调查方法主要有查询法、审阅法调查方法主要有查询法、审阅法 描描述述的的方方法法:调调查查表表法法、流流程程图图法法和和文文字字说说明法。明法。3 3、初初步步评评价价被被审审单单位位现现行行的的内内部部控控制制，确确定符合性测试的可行性定符合性测试的可行性 初初步步评评价价内内部部控控制制，确确定定内内部部控控制制的的健健全全性性和和合合理理性性，以以便便确确认认是是否否值值得得

21、对对内内部部控制进行符合性测试。控制进行符合性测试。4 4、进进行行符符合合性性测测试试。检检查查被被审审单单位位内内部部控控的的执执行行情情况况。方方法法包包括括：观观察察法法、查查询询法法和和检查证据法。检查证据法。5 5、评评价价被被审审计计单单位位现现行行的的内内部部控控制制的的可可信信赖赖程度程度，确定对实质性测试的影响，确定对实质性测试的影响 经经过过符符合合性性测测试试后后，如如果果满满意意，可可进进行行有有限限的的实实质质性性测测试试；如如果果不不满满意意，应应了了解解有有无无适适当当的的补补救救措措施施。如如果果有有，可可以以进进行行有有限限的的实实质质性性测试；如果没有，则

22、应进行广泛的实质性测试测试；如果没有，则应进行广泛的实质性测试。6 6、制定并实施实质性测试程序，结束审计、制定并实施实质性测试程序，结束审计的实施阶段的实施阶段 实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向审计模式的传统方法，如审阅、核对、盘审计模式的传统方法，如审阅、核对、盘点等方法。点等方法。四、系统导向审计与账项导向审计的四、系统导向审计与账项导向审计的比较比较1 1、导向性目标不同、导向性目标不同 账项导向审计：以会计事项为主线账项导向审计：以会计事项为主线 系系统统导导向向审审计计：以以研研究究和和评评价价内内部部控控制制系系统统的的可信赖程度可信赖程度

23、2 2、审计目标不同、审计目标不同 账账项项导导向向审审计计：纠纠弊弊查查错错，但但不不审审查查内内部部牵牵制制制制度，不发表评价意见。度，不发表评价意见。系统导向审计：确认财务报表的公允性系统导向审计：确认财务报表的公允性3 3、审计方法不同、审计方法不同账项导向审计：查账法。账项导向审计：查账法。系系统统导导向向审审计计：采采用用符符合合性性测测试试，适适用用统统计计抽样，查账法。抽样，查账法。4 4、程序不同、程序不同 系系统统导导向向审审计计：标标准准化化的的程程序序步步骤骤，重重视视准准备备(计计划划)阶阶段段，把把评评审审内内部部控控制制系系统统列为关键阶段。列为关键阶段。账项导向

24、审计：没有区分阶段、步骤。账项导向审计：没有区分阶段、步骤。五、系统导向审计的局限性系统导向审计的局限性1、内部控制存在着固有的局限性、内部控制存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层的确存在着提供、被审计单位管理层的确存在着提供虚假财务报表的驱动虚假财务报表的驱动 检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为舞弊造假行为 第三节第三节 风险导向审计风险导向审计一、风险导向审计概念和目标一、风险导向审计概念和目标1 1、概念、概念 风风险险导导向向审审计计模模式式是是以以对对审审计计风风险险的的评评价价做做为为一一切切审审计计工工作作的的出出发发点点并并贯贯

25、穿穿于于审审计计全全过过程程的的现现代代审计模式。审计模式。将将审审计计的的视视野野扩扩大大到到被被审审计计单单位位所所处处的的经经营营环环境境，风险评估贯穿于审计工作的全过程。风险评估贯穿于审计工作的全过程。2 2、审计目标、审计目标 公允性和将审计风险降低至可接受水平公允性和将审计风险降低至可接受水平。二、传统风险导向审计模型、程二、传统风险导向审计模型、程序和方法序和方法（一）审计风险模型（一）审计风险模型审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 （ARAR）（IRIR）（CRCR）（DRDR）DR=AR/IRCR DR=AR/IRCR 例例:在某一审计计划中，

26、审计人员认为固有在某一审计计划中，审计人员认为固有风险为风险为8080，控制风险为，控制风险为5050，检查风险，检查风险为为1010，则计算出的审计风险，则计算出的审计风险4 4(即即0.80.50.1)0.80.50.1)（二）该种模式的缺陷（二）该种模式的缺陷注册会计师很难合理量化固有风险和控注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进而严重制约了它的实际应用制风险，进而严重制约了它的实际应用效果。效果。不利于注册会计师发现与报告有关的管不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为理舞弊行为 三、经营风险导向审计模型、程三、经营风险导向审计模型、程序和方法序和方法（一）审计风险模型（一）

27、审计风险模型审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险(AR)(MMR)(DR)(AR)(MMR)(DR)核心思路：强调注册会计师分析企业的经营核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风险风险导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新的起点的起点围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,将审计风险控制在可接受的水平内将审计风险控制在可接受的水平内,并贯穿于整并贯穿于整个审计过程。个审计过程。(二二)审计业务流程和程序审计业务流程和程序（1）了解被审计单位及其环境，包括）了解被审计单位及其环境，包括了

28、解内部控制，又称为风险评估程序；了解内部控制，又称为风险评估程序；（2）控制测试）控制测试(必要时必要时)（3）实质性程序。）实质性程序。(2)、(3)称为进一步审计程序。称为进一步审计程序。（三）审计程序与方法（三）审计程序与方法1 1、战略风险分析、战略风险分析 是现代风险导向审计模式的核心环节是现代风险导向审计模式的核心环节 分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。2 2、经营环节分析、经营环节分析 包括经营环节问题分析包括经营环节问题分析 与经营业绩评价与经营业绩评价对客户经营能力分析，剖析客户潜在的风险，进而找寻可对客户经营

29、能力分析，剖析客户潜在的风险，进而找寻可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素；在此基础上，能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素；在此基础上，对客户经营业绩形成合理预期，进而为评估总体审计风险对客户经营业绩形成合理预期，进而为评估总体审计风险提供依据；提供依据；（三）审计程序与方法（三）审计程序与方法3 3、剩余风险评估、剩余风险评估 注册会计师可以结合以上环节，合理评注册会计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的剩余风险水平；估会计报表中的剩余风险水平；4 4、实质性测试、实质性测试 四、风险导向审计模式与系统导向审计模式的四、风险导向审计模式与系统导向审计模式的比较比较1 1、审计导向

30、性目标不同、审计导向性目标不同 系系统统导导向向审审计计：以以内内部部控控制制系系统统的的评评价价为为基基础础，确确定定其其可可信信赖赖程程度度，并并据据以以确确定定审审计计的的重重点点、范范围和方法。围和方法。风风险险导导向向审审计计：以以评评价价内内外外环环境境下下的的审审计计风风险险为基础，据以确定审计的重点、范围和方法。为基础，据以确定审计的重点、范围和方法。风风险险导导向向审审计计涉涉及及重重大大错错报报风风险险、可可接接受受审审计计风风险、检查风险等概念和计算。险、检查风险等概念和计算。2 2、审计测试的内容不同、审计测试的内容不同 系统导向审计的测试包括符合性测试和实质性测试。系

31、统导向审计的测试包括符合性测试和实质性测试。风风险险导导向向审审计计的的测测试试包包括括了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境，（风风险险评评估估程程序序）、控控制制测测试试、实实质质性性程程序序3 3、审计资源分配的恰当性不同、审计资源分配的恰当性不同 系系统统导导向向审审计计由由于于没没有有进进行行系系统统的的审审计计风风险险分分析析，容容易易导导致致审审计计资资源源在在审审计计领领域域的的不不恰恰当当分分配配，进而影响审计工作效率。，进而影响审计工作效率。风风险险导导向向审审计计由由于于它它从从风风险险分分析析开开始始，能能够够把把主主要要精精力力放放在在容容易易出出错错的的领领域

32、域，减减少少了了不不容容易易出出错错领领域域的的工工作作，从从而而在在保保证证审审计计效效果果的的前前提提下下提提高审计工作效率高审计工作效率。4 4、分析性程序和重要性的使用不同、分析性程序和重要性的使用不同 系系统统导导向向审审计计模模式式较较少少使使用用分分析析性性程程序序，一一般般称称之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估 风风险险导导向向审审计计广广泛泛采采用用分分析析性性程程序序，涉涉及及重重要要性性概念及评估。概念及评估。5 5、对审计单位的影响不同、对审计单位的影响不同 系系统统导导向向审审计计：对对被被审审计计单单位位管管理理部部门门提提

33、供供价价值值减减少少，甚甚至至出出现现多多余余控控制制阻阻碍碍各各项项程程序序正正常常运运转转的的情况。情况。风险导向审计：增加了被审计单位的价值。风险导向审计：增加了被审计单位的价值。第四节第四节 审计抽样审计抽样适用准则：审计准则第适用准则：审计准则第1314号号审审计抽样计抽样一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤第四节第四节 审计抽样审计抽样一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法在设计审计程序时，注册会计师应当确

34、定选取测试项目的适当在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。方法。包括包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取全部项目（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试目进行测试（即进行详细审计）即进行详细审计）（1 1）总体由少量的大额项目构成；）总体由少量的大额项目构成；（2 2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3 3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，）由于

35、信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（二）（二）选取特定项目选取特定项目根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目特定项目进行进行测试测试选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括：（1 1）大额或关键项目；）大额或关键项

36、目；（2 2）超过某一金额的全部项目；）超过某一金额的全部项目；（3 3）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些信息的项目；（4 4）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试 l在选取了特定项目之后，注册会计师应当根据总体剩余部分在选取了特定项目之后，注册会计师应当根据总体剩余部分的重大性，考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽样。的重大性，考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽样。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（三）审计抽样（三）审计抽样注册会计师对具有审计相关性的总体

37、中注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之低于百分之百百的项目实施审计程序，使所有的项目实施审计程序，使所有抽样单元抽样单元都有被都有被选取的机会。选取的机会。为注册会计师针对整个为注册会计师针对整个总体总体得出结论得出结论提供合理基础。提供合理基础。抽样单元抽样单元是指构成总体的个体项目。是指构成总体的个体项目。总体总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。或子总体可予以分别检查。（三）审计抽样（三）审计抽样审计抽样必须符合三个基本特征

38、审计抽样必须符合三个基本特征:（1 1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；项目实施审计程序；（2 2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会；（3 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。易类型的某一特征。二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型（一）审计抽样的意义（一）审计抽样的意义1.1.审计抽样不同于详细审计审计抽样不同于详细审计2.2.审计抽样也不同于抽查审计抽样也不同于抽查3.3.审计抽样的基本目标：在有限审计资源条件限制下，收集充分、审

39、计抽样的基本目标：在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论适当的审计证据，以形成和支持审计结论（二）审计抽样的（二）审计抽样的适用情形适用情形 审计抽样不是所有程序都适用，对审计抽样不是所有程序都适用，对控制测试控制测试和和实质性程序实质性程序（主（主要是细节测试）适用，通常不用于要是细节测试）适用，通常不用于风险评估程序和实质性分析风险评估程序和实质性分析程序程序,控制测试中控制测试中,询问、观察等审计程序不涉及审计抽样。询问、观察等审计程序不涉及审计抽样。审计抽样的适用情形审计抽样的适用情形 风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序控制测试（必要时）

40、控制测试（必要时）控制测试（必要时）控制测试（必要时）实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序细节测试细节测试细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序不适用不适用不适用不适用适用适用适用适用适用适用适用适用不适用不适用不适用不适用（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类1、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样按其抽样决策依据的不同按其抽样决策依据的不同统计抽样：统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：是指同时具备下列特征的抽样方法：（一）随机选取样本；（一）随机选取样本；（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。（二）运用概率论评价样本结果，包括计

41、量抽样风险。非统计抽样：非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法为非不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。统计抽样。任意抽样：从总体中选取样本是随意的（可靠性差）任意抽样：从总体中选取样本是随意的（可靠性差）判断抽样：运用职业判断来选取样本。（靠个人经验）判断抽样：运用职业判断来选取样本。（靠个人经验）（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类统计抽样的特点有：统计抽样的特点有：客观地选取样本；科学地确定抽样规模；客观地选取样本；科学地确定抽样规模；总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；的判断；能客观地计量抽样风险能客观地计量

42、抽样风险,并通过调整样本规模精确的控制并通过调整样本规模精确的控制风险；风险；客观地评价抽样结果；客观地评价抽样结果；统计抽样便于促使审计工作规范化。统计抽样便于促使审计工作规范化。不足：成本高不足：成本高需要注册会计师拥有专门技能需要注册会计师拥有专门技能需要样本符合统计要求需要样本符合统计要求（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类非统计抽样的特点：非统计抽样的特点：不能科学确定抽样规模不能科学确定抽样规模审计风险较大，并且不可预知和控制审计风险较大，并且不可预知和控制抽样结果可靠性差抽样结果可靠性差简单灵活，易于操作简单灵活，易于操作 无论统计抽样还是非统计抽样都要运用职业判断，无论统计

43、抽样还是非统计抽样都要运用职业判断，两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充分适当的证据并都存在某种程度上的抽样风险和分适当的证据并都存在某种程度上的抽样风险和非抽样风险非抽样风险非统计抽样只要设计得当，也能获得与统计抽样相同非统计抽样只要设计得当，也能获得与统计抽样相同的结果的结果统计抽样效果好，非统计抽样成本低，结合使用效果较统计抽样效果好，非统计抽样成本低，结合使用效果较好好（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类2、属性抽样和变量抽样、属性抽样和变量抽样按其了解总体特征按其了解总体特征的不同的不同属性抽样：属性抽样：指在精确界限和可靠程度

44、一定的条件指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的下，为了测定总体特征的发生频率发生频率而采用的一种而采用的一种方法。（用于控制测试）方法。（用于控制测试）变量抽样：变量抽样：指用来指用来估计总体金额估计总体金额而采用的一种方而采用的一种方法。（用于细节测试）法。（用于细节测试）双重目的抽样：双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的区别属性抽样和变量抽样的区别抽样技术抽样技术抽样技术抽样技术属

45、性抽样属性抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样变量抽样变量抽样测试种类测试种类测试种类测试种类控制测试控制测试控制测试控制测试细节测试细节测试细节测试细节测试目标目标目标目标估计总体既定控制的偏估计总体既定控制的偏估计总体既定控制的偏估计总体既定控制的偏差率（次数）差率（次数）差率（次数）差率（次数）估计总体总金额或者总估计总体总金额或者总估计总体总金额或者总估计总体总金额或者总体中的错误金额体中的错误金额体中的错误金额体中的错误金额类别类别类别类别固定样本量抽样固定样本量抽样固定样本量抽样固定样本量抽样 停停停停-走抽样走抽样走抽样走抽样发现抽样发现抽样发现抽样发现抽样均值估计抽样均值估计抽

46、样均值估计抽样均值估计抽样差异估计抽样差异估计抽样差异估计抽样差异估计抽样比率估计抽样比率估计抽样比率估计抽样比率估计抽样三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。（一）抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对的结论，与对总体总体全部项目实施与全部项目实施与样本样本同样的审计程序得出的结论同样的审计程序得出的结论存在差异存在差异的的可能性。可能性。抽样风险的类

47、型抽样风险的类型注册会计师推断的注册会计师推断的控制有效性控制有效性高于高于其实际有效性的风险；其实际有效性的风险；注册会计师推断的控制有效性低于其注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；实际有效性的风险；注册会计师推断注册会计师推断某一重大错报某一重大错报不存不存在而实际上存在的风险在而实际上存在的风险注册会计师推断某一重大错报存注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。在而实际上不存在的风险。信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险误受风险误受风险误受风险误受风险“风险风险风险风险”误拒风险误拒风险误拒风险误拒风险

48、“风险风险风险风险”审计程序审计程序审计程序审计程序抽样风险种类抽样风险种类抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险信赖不足风险效率效率效率效率信信信信 赖赖赖赖 过过过过 度度度度 风风风风 险险险险(5%-(5%-10%)10%)效果效果效果效果细节测试细节测试细节测试细节测试误拒风险误拒风险误拒风险误拒风险效率效率效率效率误受风险误受风险误受风险误受风险效果效果效果效果信赖过度和误受风险信赖过度和误受风险信赖过度和误受风险信赖过度和误受风险影响影响影响影响审计效果审计效果审

49、计效果审计效果，并可能导致注册会计，并可能导致注册会计，并可能导致注册会计，并可能导致注册会计师发表不恰当审计意见；师发表不恰当审计意见；师发表不恰当审计意见；师发表不恰当审计意见；信赖不足和误拒风险信赖不足和误拒风险信赖不足和误拒风险信赖不足和误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审一般会导致注册会计师执行额外的审一般会导致注册会计师执行额外的审一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低计程序，降低计程序，降低计程序，降低审计效率审计效率审计效率审计效率无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可

50、以通过无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。扩大样本规模降低抽样风险。扩大样本规模降低抽样风险。扩大样本规模降低抽样风险。抽样风险的类型抽样风险的类型（二）非抽样风险（二）非抽样风险非抽样风险是指由于非抽样风险是指由于某些与样本规模无关某些与样本规模无关的因素而的因素而导致注册会计师得出导致注册会计师得出错误结论错误结论的可能性。的可能性。注册会计师采用注册会计师采用不适当的审计程序不适当的审计程序，或者，或者误解审计误解审计证据而证据而没有发现没有发现误差误差等，均可能导致非抽样风险。等，均可能导致非抽样风险。抽抽样样风风险险是是采采用用抽抽样样方方法法产