企业所得税相关政策讲解(134页PPT).pptx
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1、企业所得税的税收优惠管理及企业所得税的税收优惠管理及汇算清缴有关内容的讲解汇算清缴有关内容的讲解 企业所得税的税收企业所得税的税收优惠与管理优惠与管理总述总述税收优惠税收优惠 税收优惠作为企业所得税制的重要内税收优惠作为企业所得税制的重要内容之一,是政府调节经济的重要手段。适容之一,是政府调节经济的重要手段。适当的税收优惠有利于实现国家的社会经济当的税收优惠有利于实现国家的社会经济目标。新的所得税法在税收优惠方面进行目标。新的所得税法在税收优惠方面进行重新调整。重新调整。税收优惠政策调整的指导思想税收优惠政策调整的指导思想v 税法第税法第2525条条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项国家对重
2、点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。目,给予企业所得税优惠。v 统统一一内内、外外资资企企业业的的所所得得税税优优惠惠政政策策,对对原原企企业业所所得得税税优惠政策进行适当调整。优惠政策进行适当调整。v 将将企企业业所所得得税税以以区区域域优优惠惠为为主主的的格格局局,调调整整为为以以产产业业优优惠惠为为主主、区区域域优优惠惠为为辅辅的的新新的的税税收收优优惠惠格格局局。减减少少区区域域性性优优惠惠,并并缩缩小小区区域域性性税税负负差差距距,加加大大全全国国范范围围内内的的产产业业倾斜力度。倾斜力度。总述总述税收优惠税收优惠税收优惠的方式税收优惠的方式:5个环节,个环节,12种形
3、式的,种形式的,21个个项目。项目。具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠税法第税法第26条条免税收入免税收入理解点:理解点:“免税收入免税收入”和和“不征税收入不征税收入”的区的区别。别。不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 不征税收入与免税收入的不同,是由于不征税收入与免税收入的不同,是由于从根源和性质上,这些收入不属于营利性活从根源和性质上,这些收入不属于营利性活动带来的经济收益,是专门从事特定目的的动带来的经济收益,是专门从事特定目的的收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算久不列为征税范围的收入范畴。如政府
4、预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。不属于税收优惠。性收费、政府性基金等。不属于税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 免税收入是纳税人应税收入的重要组免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分,只是国家为了实现某些经济和社成部分,只是国家为了实现某些经济和社会目标,在特定时期或对特定项目取得的会目标,在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾,而在一定经济利益给予的税收优惠照顾,而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。属于时期又有可能恢复征税的收入范围。属于税收优惠。税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的
5、区别 不征税收入与免税收入的区别可简要不征税收入与免税收入的区别可简要归纳为:不征税收入本身不构成应税收入,归纳为:不征税收入本身不构成应税收入,而免税收入本身已构成应税收入,但基于而免税收入本身已构成应税收入,但基于税收优惠政策而予以免除。税收优惠政策而予以免除。免税收入(一)免税收入(一)v条例条例82条条国债利息收入国债利息收入 理解点理解点1、不同于一般的政府债券、不同于一般的政府债券;2、不包括持有外国政府国债取得的利、不包括持有外国政府国债取得的利息收入;息收入;3、购买国债到期兑付取得的利息、购买国债到期兑付取得的利息免税。但并不意味着对任何涉及国债的收免税。但并不意味着对任何涉
6、及国债的收入都免税。入都免税。国债利息收入国债利息收入v举例说明:举例说明:A A公司公司20122012年度自己计算的应纳税所得额年度自己计算的应纳税所得额为为10001000万元,其中包括购买国债所获得的利息万元,其中包括购买国债所获得的利息1 1万元,万元,银行储蓄存款利息银行储蓄存款利息1 1万元,其他企业占用该公司的资金万元,其他企业占用该公司的资金所支付的利息所支付的利息5 5万元。请计算该公司应当缴纳多少企业万元。请计算该公司应当缴纳多少企业所得税。所得税。v 答:根据企业所得税法第二十六条、条例第八十答:根据企业所得税法第二十六条、条例第八十二条的规定,二条的规定,A A公司购
7、买国债所获得的利息公司购买国债所获得的利息1 1万元属于万元属于免税所得,不需要缴纳企业所得税,应当从应纳税所免税所得,不需要缴纳企业所得税,应当从应纳税所得额中予以扣除,银行储蓄存款利息得额中予以扣除,银行储蓄存款利息1 1万元和其他企万元和其他企业占用业占用A A公司的资金所支付的利息公司的资金所支付的利息5 5万元都属于应税所万元都属于应税所得,不需要进行调整。因此得,不需要进行调整。因此A A公司公司20122012年度应当缴纳年度应当缴纳企业所得税额为:(企业所得税额为:(10001000万元万元11万元)万元)X25%=249.75X25%=249.75万元。万元。免税收入(二)免
8、税收入(二)v条例条例83条条居民企业权益性投资收益居民企业权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。于其他居民企业取得的投资收益。免税收入(二)免税收入(二)理解点理解点1:新旧税法比较:新旧税法比较举例说明:武汉一家公司到深圳投资设举例说明:武汉一家公司到深圳投资设立深圳公司,武汉公司适用立深圳公司,武汉公司适用33%税率,深圳税率,深圳公司适用公司适用15%税率,深圳公司取得利润分回税率,深圳公司取得利润分回武汉公司,该利润按照新旧税法应分别如
9、何武汉公司,该利润按照新旧税法应分别如何处理?处理?武汉公司还需要补交武汉公司还需要补交18%的税率差。的税率差。免税收入(二)免税收入(二)理解点理解点2:关于:关于“符合条件符合条件”举例说明:甲企业举例说明:甲企业2012年年11月月1日从二级市场购日从二级市场购入入A企业股票企业股票2万股,每股万股,每股13.5元。元。2012年年4月月26日,日,A企业宣布每股股利企业宣布每股股利0.2元,并于元,并于5月月7日支付。甲企业日支付。甲企业2013年年6月月1日将该股票卖出,每股日将该股票卖出,每股15元。元。问:甲企业取得问:甲企业取得A企业股利是否属于免税收入?企业股利是否属于免税
10、收入?答:连续持有时间不足答:连续持有时间不足12个月,不属于免税收入。个月,不属于免税收入。免税收入(二)免税收入(二)问问:若甲企业于若甲企业于2013年年11月月10日卖出日卖出该股票,取得该股票,取得A企业股利是否属于免税收企业股利是否属于免税收入?入?答:根据条例答:根据条例17条规定:按照被投条规定:按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的实现。免税收入(三)免税收入(三)理解点理解点3:关于非居民企业取得的权益性投资所得:关于非居民企业取得的权益性投资所得在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业
11、从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益投资收益设立机构、场所,并且取得股息红利等权益性投资设立机构、场所,并且取得股息红利等权益性投资所得与机构场所有实际联系的,免税;所得与机构场所有实际联系的,免税;设立机构、场所,但是取得股息红利等权益性投资设立机构、场所,但是取得股息红利等权益性投资所得与机构场没有实际联系的,所得与机构场没有实际联系的,10%预提所得税;预提所得税;未设立机构、场所,取得得股息红利等权益性投资所得,未设立机构、场所,取得得股息红利等权益性投资所得,10%预提所得税。预提所得税。免税收入(四)免税收
12、入(四)v条例条例8484条条 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 财税财税20142014第第1313号关于号关于非营利组织免税资格认定管理非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知有关问题的通知一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织,必须同一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织,必须同时满足以下时满足以下9个条件:个条件:1、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;政部、国家税务总局认定的
13、其他组织;2、从事公益性或者非营利性活动;、从事公益性或者非营利性活动;3、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;业;免税收入(四)免税收入(四)4、财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资、财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;薪金支出;5、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管
14、理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;公告;v6、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;门外的法人、自然人和其他组织;7、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两水平不得
15、超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;v免税收入(四)免税收入(四)v8、除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格合格”;9、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分
16、别核算。核算。本通知自2013年1月1日起执行。财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知(财税2009123号)同时废止。所得所得免征或减征免征或减征税法第税法第27条条企业的下列所得,可以免征、减征企企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:业所得税:(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;所得;(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;得;(四)符合条件的技术转让所得;(四)
17、符合条件的技术转让所得;(五)本法第三条第三款规定的所得。(五)本法第三条第三款规定的所得。具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠理解点:由针对企业减免税改为针对理解点:由针对企业减免税改为针对项目减免税;项目减免税;条例条例8686条条 农、林、牧、渔项目的税收农、林、牧、渔项目的税收优惠优惠所得所得免征企业所得税免征企业所得税理解点理解点1、免征企业所得税,列举、免征企业所得税,列举8项所得:项所得:v1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植、类、糖料、水果、坚果的种植、v2、农作物新品种的选育、农作物新品种的选育v3、
18、中药材的种植、中药材的种植v4、林木的培育和种植、林木的培育和种植v5、牲畜、家禽的饲养、牲畜、家禽的饲养v6、林产品的采集、林产品的采集v7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目业和维修等农、林、牧、渔服务业项目v8、远洋捕捞、远洋捕捞所得所得减征企业所得税减征企业所得税理解点理解点2、减半征收企业所得税、减半征收企业所得税v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;v海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖注意:从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受优注意:从事国家限制
19、和禁止发展的项目,不得享受优惠惠所得所得减征或免征企业所得税减征或免征企业所得税理解点理解点3:新旧税法变化:内、外资分别变化:新旧税法变化:内、外资分别变化理解点理解点4:税法:税法27条第一款规定的农林牧渔项条第一款规定的农林牧渔项目减免税没有期限限制目减免税没有期限限制所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税条例条例87条条公共基础设施项目税收优惠公共基础设施项目税收优惠理解点一:能够享受优惠的公共基础设施理解点一:能够享受优惠的公共基础设施项目范围项目范围理解点二:新旧税法变化理解点二:新旧税法变化1、内资企业优惠政策扩大、内资企业优惠政策扩大从西部扩大从西部扩大到全国;到全国
20、;2、外资企业优惠政策取消、外资企业优惠政策取消实施过度优实施过度优惠惠所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税理解点三:优惠的具体办法理解点三:优惠的具体办法1、优惠起始时间变化、优惠起始时间变化2、优惠时间延长、优惠时间延长理解点四:税收优惠的限制条款理解点四:税收优惠的限制条款所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例88条条环境保护、节能节水项目税收优惠环境保护、节能节水项目税收优惠税法第税法第27条第条第(三三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项所称符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、项目,包括公共污水处理、公
21、共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例89条条依照本条例第依照本条例第87条和第条和第88条规定享受减条规定享受减免税优惠的项目,在减免税期限内转让的,免税优
22、惠的项目,在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。优惠。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税举例说明:某企业经营高速公路举例说明:某企业经营高速公路2年后,年后,进行转手,接受公司可以享受进行转手,接受公司可以享受1年免税年免税3年减年减半。但是如果在减免税期限届满之后转让,半。但是如果在减免税期限届满之后转让,受让方不得再就该项目重新享受减免税。受让方不得再就该项目重
23、新享受减免税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例90条条技术转让所得免税。技术转让所得免税。符合条件的技术转让所得免征、减征企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所得不超过让技术所得不超过500万元的部分,免征企业万元的部分,免征企业所得税;超过所得税;超过500万元的部分,减半征收企业万元的部分,减半征收企业所得税。所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税国税函【国税函【2009】212号关于技术转让所得减免企业所得号关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知税有关问
24、题的通知1、需要同时符合、需要同时符合5个条件个条件v享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;业;v技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;v境内技术转让经省级以上科技部门认定;境内技术转让经省级以上科技部门认定;v向境外转让技术经省级以上商务部门认定;向境外转让技术经省级以上商务部门认定;v国务院税务主管部门规定的其他条件。国务院税务主管部门规定的其他条件。技术转让所得免税技术转让所得免税2、技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让技术转让成本成本-相关税费相关税费
25、3、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,向主管税务机关办理减免税备案表以前,向主管税务机关办理减免税备案手续手续。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税理解点一:内资企业减免金额大幅度提高;理解点一:内资企业减免金额大幅度提高;理解点二:范围缩小。仅限于技术转让所得;理解点二:范围缩小。仅限于技术转让所得;理解点三:外资相关优惠政策取消;理解点三:外资相关优惠政策取消;理解点四:实务操作理解点四:实务操作举例说明:某企业举例说明:某企业2012年取得技术转让年取得技术转让所得所得800万元,那么万元,那么500万元以下的部分免万元以下的部分免
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