消费税概述(powerpoint 50页).pptx

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1、1 第四讲第四讲 消费税消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围第三节第三节 消费税的税率结构消费税的税率结构第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算2第一节消费税概述第一节消费税概述l一、消费税征收目的一、消费税征收目的l消费税是对消费税是对特定特定消费品和消费行为的流转消费品和消费行为的流转额额为征收对象的为征收对象的非中性非中性税收，因而，消费税收，因而，消费税的征收就包含着特定的目的：税的征收就包含着特定的目的：l1 1、历史上消费税的开征是出于增加财政收、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的考虑。入的考虑。3第一节消费税概述第

2、一节消费税概述l一、消费税征收目的一、消费税征收目的l2 2、消费税的征收可以抑制不良消费行为。、消费税的征收可以抑制不良消费行为。l3 3、消费税的征收可以贯彻国家的产业政策、消费税的征收可以贯彻国家的产业政策l4 4、可以纠正经济的外部性。、可以纠正经济的外部性。l5 5、有助于促进公平收入分配。、有助于促进公平收入分配。4第一节第一节 消费税概述消费税概述l二、消费税的特点：二、消费税的特点：l1 1、以特定消费品为课税对象。、以特定消费品为课税对象。主要是税目税率表中列示的商品主要是税目税率表中列示的商品l2 2、实行单一环节计征实行单一环节计征。l一般选择生产经营的起始环节（如生产、

3、委托一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）加工、进口）或或零售环节。一般不在中间环节零售环节。一般不在中间环节征税。征税。l3 3、从价和从量征税并存。、从价和从量征税并存。l4 4、实行差别税率。、实行差别税率。l5 5、属于中央税。、属于中央税。5第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围l一、纳税人一、纳税人(118)l凡在我国境内从事下列凡在我国境内从事下列5 5种经济业务之一的单种经济业务之一的单位和个人，都是消费税的纳税义务人：位和个人，都是消费税的纳税义务人：l1 1、自产自销业务（生产、自产自销业务（生产并并销售）销售）l2 2、自产自用业务（用于连续生产应税

4、消费品、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的除外）的除外）6第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围l3 3、委托加工业务。、委托加工业务。l委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣缴义务人。扣缴义务人。l4 4、进口业务。、进口业务。l5 5、零售业务。、零售业务。l金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围下列纳税人中属于消费税纳税人的是（下列纳税人中属于消费税纳税人的是（）。）。lA、卷烟厂、卷烟厂B、烟酒批发公司、烟酒批发公司lC、化妆品专卖店、化妆品专

5、卖店lD、收购鞭炮、烟花的供销社、收购鞭炮、烟花的供销社l（多项选择题）（多项选择题）下列货物中应征消费税的有（下列货物中应征消费税的有（）。）。lA商店销售自制啤酒商店销售自制啤酒B商店销售外购啤酒商店销售外购啤酒lC商店销售金银首饰商店销售金银首饰D商店销售自制护肤商店销售自制护肤品品78第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围l（多项选择题）某化妆品厂下列各项业务不应（多项选择题）某化妆品厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（承担消费税纳税义务的有（）lA A、在中国境内受托加工化妆品、在中国境内受托加工化妆品lB B、将自产的化妆品发给职工、将自产的化妆品发给职工lC C、用

6、进口化妆品捐赠给商城、用进口化妆品捐赠给商城lD D、接受商城捐赠的化妆品、接受商城捐赠的化妆品9第二节第二节 消费税的征税范围消费税的征税范围l二、消费税的征收范围二、消费税的征收范围l1 1、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、烟火等。鞭炮、烟火等。l2 2、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。等。l3 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。l4 4、不可再生

7、和替代的资源类消费品，如汽油、柴、不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。油等。l5 5、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。10第三节第三节 消费税的税率结构消费税的税率结构l1 1、比例税率、比例税率l适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。的应税消费品。l2 2、定额税率、定额税率l适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油柴油4 4种液体产品。种液体产品。11第三节

8、第三节 消费税的税率结构消费税的税率结构l3 3、复合税率、复合税率l对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复合税率。合税率。l4 4、特殊规定：、特殊规定：l纳税人纳税人兼营兼营两种以上的应税消费品，应当分别两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。套消费品销售的，从高适用税率。税目税目计税计税单位单位税率税率（税额）（税额）一、烟一、烟09.5.1执行执行卷烟卷烟每标准箱

9、每标准箱（50000支）支）箱箱150元元每标准条（每标准条（200支）支）调拨价格调拨价格70元元（不含增值税）（不含增值税）56%批发环批发环节节5%每标准条（每标准条（200支）支）调拨价格调拨价格70元元（不含增值税）（不含增值税）箱箱150元元36%雪茄烟雪茄烟36%烟丝烟丝30%1213二二、酒酒及及酒酒精精粮粮食食白白酒酒粮食白酒粮食白酒薯类白酒薯类白酒含果木或谷含果木或谷物为原料的物为原料的蒸馏酒蒸馏酒斤斤/毫毫升升0.5元元20%黄酒黄酒1吨吨962升升吨吨240元元啤酒啤酒每吨啤酒出厂价格每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物（含包装物及包装物押金）押金）3000元（不元（不含

10、增值税）含增值税）包括娱乐业、包括娱乐业、饮食业自制饮食业自制啤酒啤酒1吨吨988升升吨吨250元元每吨啤酒出厂价格每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物（含包装物及包装物押金）押金）3000元（不元（不含增值税）含增值税）1吨吨988升升吨吨220元元其他酒其他酒10%酒精酒精5%14三、化妆品三、化妆品包括成套化妆品包括成套化妆品30%四、贵重首饰四、贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石金银首饰、铂金银首饰、铂金首饰金首饰及钻石饰品及钻石饰品包括包括1、金、银和金基、金、银和金基、银基合金首饰，以及银基合金首饰，以及金、银和金基、银基金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；合金的镶嵌首饰；2、铂金首饰；铂金

11、首饰；3、未镶嵌、未镶嵌的成品钻石和钻石饰的成品钻石和钻石饰品品5%其他贵重首饰其他贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石10%六、鞭炮焰火六、鞭炮焰火15%化妆品税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成化妆品税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。15六六、成成品品油油09.1.1执行执行汽油汽油无铅汽油无铅汽油1吨吨1388升升升升1.

12、00元元含铅汽油含铅汽油升升1.40元元柴油柴油1吨吨1176升升升升0.80元元石脑油石脑油1吨吨=1385升升升升1.00元元溶剂油溶剂油1吨吨=1282升升升升1.00元元润滑油润滑油1吨吨=1126升升升升1.00元元燃料油燃料油1吨吨=1015升升升升0.80元元航空煤航空煤油油1吨吨=1246升升升升0.80元元七、汽七、汽车轮胎车轮胎3%八、摩八、摩托车托车气缸容量在气缸容量在250毫升（含）毫升（含）以下的以下的气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%。16九九、小小汽汽车车08.9.1执行执行乘乘用用车车（1）气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在

13、）在1.0升以下（含升以下（含1.0升）的升）的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40中轻型商中轻型商用客车用客车10-23座座517十

14、、高尔夫球及十、高尔夫球及球具球具10%；十一、高档手表十一、高档手表1只只1万元以上万元以上（不含增值税）（不含增值税）20%；十二、游艇十二、游艇10%；十三、木制一次十三、木制一次性筷子性筷子5%；十四、实木地板十四、实木地板5%；18第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l一、生产销售应纳税额的计算一、生产销售应纳税额的计算l（一）从价比例应纳消费税的计算（一）从价比例应纳消费税的计算l1 1、基本公式：、基本公式：应纳消费税应纳消费税销售额销售额税率税率l2 2、销售额：向购买方收取的全部价款和价外、销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税

15、。费用，但不包括应向购买方收取的增值税。19第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算注意：注意：如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应还原为应还原为不含增值税不含增值税的销售额。的销售额。应税消费品销售额应税消费品销售额含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值增值税税率或征收率）税税率或征收率）20第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算成本成本利润利润消费税消费税

16、增值税增值税增值税销项税额的计算依据增值税销项税额的计算依据消费税消费税的计税价格的计税价格销售额（价款销售额（价款+价外费用）价外费用）21第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算消费税和增值税的计税依据都是消费税和增值税的计税依据都是同口径同口径的销售的销售额，但含义有所不同：额，但含义有所不同：l对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值税但含消费税的销售额。税但含消费税的销售额。有关价外费用的含义和内容及其处理规定，与有关价外费用的含义和内容及其处理规定，与增

17、值税相同。增值税相同。22第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l例例3-1.3-1.某鞭炮厂某鞭炮厂2009年年1月不含增值税销售收月不含增值税销售收入入94000元，附设非独立核算门市部销售收入元，附设非独立核算门市部销售收入14000元（价税混合），月末清理逾期未退还元（价税混合），月末清理逾期未退还包装物押金包装物押金4600元转入元转入“营业外收入营业外收入”，已，已知鞭炮消费税税率为知鞭炮消费税税率为15%，计算当月应纳消费，计算当月应纳消费税税额。税税额。l解：应纳税额解：应纳税额94000（140004600）（117%）15%16484.62（元）（元）23第四节

18、第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算3 3、销售额确定的特殊规定：、销售额确定的特殊规定：（1 1）包装物及其押金的处理。）包装物及其押金的处理。对于连同所包装的应税消费品一起销售的包对于连同所包装的应税消费品一起销售的包装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应如何核算，均应并入并入应税消费品的销售额中征应税消费品的销售额中征收消费税。收消费税。24第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算 对只收取押金而不随同产品一块销售的包装对只收取押金而不随同产品一块销售的包装物，其押金不并入销售额，但对于逾期未收回物，其押金不并入销

19、售额，但对于逾期未收回的包装物不再退还押金的和已收取一年以上押的包装物不再退还押金的和已收取一年以上押金的，应并入销售额，按应税消费品的适用税金的，应并入销售额，按应税消费品的适用税率征税。率征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的把装物押金，无论是否返还、无论会计如取的把装物押金，无论是否返还、无论会计如何核算，均应并入当其销售额征税。何核算，均应并入当其销售额征税。25第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（2 2）特殊方式下的销售额处理：）特殊方式下的销售额处理：纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售纳税人通过自设的非独立核算的门

20、市部销售的自产的应税消费品，应按照门市部对外销售的自产的应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按照入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格作为计销售价格作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。26第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l例例3-2.3-2.（多项选择题）某轿车厂下列经济业务（多项选择题）某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的有（应按最高售价计算消费

21、税的有（）lA A、将自产轿车对外投资；、将自产轿车对外投资；B B、将自产轿车用于办公；、将自产轿车用于办公；lC C、将自产轿车交换钢材；、将自产轿车交换钢材；D D、将进口汽车配件对外偿债。、将进口汽车配件对外偿债。l说明说明：按照最高售价计算消费税必须同时满足按照最高售价计算消费税必须同时满足两个条件：一、属于应税消费品；二、是用于两个条件：一、属于应税消费品；二、是用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面务等方面27第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）从量定额应纳消费税的计算（二）从量定额应纳消费税的计算l1

22、1、计算公式：、计算公式：应纳消费税额应纳消费税额应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额l2 2、销售数量的确定：、销售数量的确定：l（1 1）生产销售：应税消费品的销售数量）生产销售：应税消费品的销售数量l（2 2）自产自用：应税消费品的移送数量）自产自用：应税消费品的移送数量28第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（3 3）委托加工：纳税人收回的应税消费品数）委托加工：纳税人收回的应税消费品数量。量。l（4 4）进口：海关核定的应税消费品数量。）进口：海关核定的应税消费品数量。l（5 5）零售：零售环节）零售：零售环节没有没有从量计征的应税消从量计征的应税消费

23、品。费品。29第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算（三）从价比例和从量定额复合计算纳消费税（三）从价比例和从量定额复合计算纳消费税l1 1、计算公式：、计算公式：从价比例应纳消费税从价比例应纳消费税销售额销售额税率税率从量定额应纳消费税从量定额应纳消费税销售数量销售数量单位税额单位税额复合计算应纳消费税复合计算应纳消费税从价比例应纳消费税额从价比例应纳消费税额从量定额应纳消费税额从量定额应纳消费税额第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l某酒厂某酒厂2009年年9月销售粮食白酒月销售粮食白酒100吨，每吨吨，每吨不含增值税单价不含增值税单价5000元，经税务机关核定的

24、元，经税务机关核定的消费税最低计税价格是每吨不含增值税单价消费税最低计税价格是每吨不含增值税单价4800元。计算该酒厂当月应纳消费税税额。元。计算该酒厂当月应纳消费税税额。l解：应纳税额解：应纳税额10020000.5100500020%200000（元）（元）3031第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l二、外购已税消费品加工应税消费品的二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税计算：应纳税计算：l税法规定，对纳税人用外购或委托加工收回的消税法规定，对纳税人用外购或委托加工收回的消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款

25、。已纳的消费税税款。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l1.外购已税烟丝生产的烟卷外购已税烟丝生产的烟卷l2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品l3.外购已税护肤护发品生产的护肤护发品外购已税护肤护发品生产的护肤护发品l4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石l5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火l6.外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎l7.外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车l8.外购已税木制一次性筷子生产的一次性筷子外购已税木制一次性筷子生产的

26、一次性筷子l9.外购已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆外购已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆l10.外购已税实木地板为原料生产的实木地板外购已税实木地板为原料生产的实木地板l11.外购已税石脑油生产的应税消费品外购已税石脑油生产的应税消费品l12.外购已税润滑油生产的润滑油。外购已税润滑油生产的润滑油。3233第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l三、自产自用应纳税额的计算三、自产自用应纳税额的计算l（一）自产自用应税消费品在移送时，视同销（一）自产自用应税消费品在移送时，视同销售，交纳消费税。售，交纳消费税。l注意：自产消费品用于连续生产应税消费品的，注意：自产消费品用于连续生产应税消

27、费品的，不交消费税。只要自产应税消费品用于自用或不交消费税。只要自产应税消费品用于自用或非应税消费品生产的，都要视同销售。非应税消费品生产的，都要视同销售。34第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）税额计算（二）税额计算l1 1、有同类销售价格：、有同类销售价格：l2 2、组成计税价格：、组成计税价格：l无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，应按组成计税价格核算销售额应按组成计税价格核算销售额(47)(47)l组成计税价格组成计税价格成本成本利润利润消费税消费税 =成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）/（1-1-消费税率

28、消费税率）35第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）税额计算（二）税额计算l1 1、有同类销售价格：、有同类销售价格：l2 2、组成计税价格：、组成计税价格：l无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，应按组成计税价格核算销售额应按组成计税价格核算销售额(47)(47)l组成计税价格组成计税价格成本成本利润利润消费税消费税 =成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）/（1-1-消费税率消费税率）36第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算成本成本利润利润消费税消费税 增值税增值税组成计税价格（组成计税价格（）消费税消费

29、税的组成计税价格的组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）37l实行复合计税的组成计税价格：实行复合计税的组成计税价格：l组成计税价格组成计税价格成本成本利润利润消费税消费税=成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-1-消费税率消费税率）第四节第四节消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算第四节第四节消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量超过超过250毫升的）用于一家电视台节目赞助，毫升的）用于一家电视台节目赞助，这批摩托车的成本为这批摩托车的

30、成本为80000元，计算这批摩托元，计算这批摩托车应纳消费税税额。车应纳消费税税额。l解：组成计税价格解：组成计税价格=80000（1+6%）（1-10%）=94222.22（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=94222.2210%=9422.22（元）（元）38新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下l甲类卷烟、粮食白酒为甲类卷烟、粮食白酒为10%10%l小汽车为小汽车为8%8%l贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车为6%6%l化妆品、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、乙类卷化妆品、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、乙类卷烟

31、、薯类白酒、烟丝、雪茄烟、其它酒、酒精均烟、薯类白酒、烟丝、雪茄烟、其它酒、酒精均为为5%5%39第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下l（一）高尔夫球及球具为（一）高尔夫球及球具为10%；l（二）高档手表为（二）高档手表为20%；l（三）游艇为（三）游艇为10%；l（四）木制一次性筷子为（四）木制一次性筷子为5%；l（五）实木地板为（五）实木地板为5%；l（六）乘用车为（六）乘用车为8%；l（七）中轻型商用客车为（七）中轻型商用客车为5%。40第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算第四节第

32、四节消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l某摩托车生产企业某月将某摩托车生产企业某月将100辆摩托车作为职工辆摩托车作为职工年终奖发给职工，生产该摩托车的成本为年终奖发给职工，生产该摩托车的成本为4500元元/辆，成本利润率为辆，成本利润率为6%，消费税税率为，消费税税率为10%l组成计税价格组成计税价格=4500 x（1+6%）/（1-10%）=5300元元l应纳消费税应纳消费税=5300 x100 x10%=530004142第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l四、委托加工应纳税额的计算四、委托加工应纳税额的计算l（一）委托加工（一）委托加工l委托加工业务必须委托加工业务必

33、须同时同时符合两个条件：符合两个条件：l1 1、由委托方提供原料和主要材料；、由委托方提供原料和主要材料；l2 2、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料费费43第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）委托加工业务的消费税处理（二）委托加工业务的消费税处理l1 1、委托加工业务的纳税人、扣缴义务人、委托加工业务的纳税人、扣缴义务人l注意，个体经营者不能作为委托加工业务消费注意，个体经营者不能作为委托加工业务消费税的扣缴义务人。税的扣缴义务人。l2 2、如果如果受托方没有按照规定代收代缴消费税受托方没有按照规定代收代缴消费税的，由委托方补征补

34、交。（注意两点）的，由委托方补征补交。（注意两点）44第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（1 1）如果委托加工收回的应税消费品已经直）如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计征。接销售的，应按销售额计征。l（2 2）如果尚未销售或不能销售（如用于自用）如果尚未销售或不能销售（如用于自用）的，应按组成计税价格计算纳税。的，应按组成计税价格计算纳税。l3 3、委托加工收回的应税消费品用于连续生产、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，可以扣除已代扣的消费税。应税消费品的，可以扣除已代扣的消费税。45第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（

35、三）受托方代收代缴消费税的计算（三）受托方代收代缴消费税的计算l1 1、有同类销售价格的消费品，按市场价格计、有同类销售价格的消费品，按市场价格计算销售额计算税额。算销售额计算税额。(价格高低不同时，按销价格高低不同时，按销售数量售数量加权平均加权平均计算销售额计算销售额)l2 2、无同类销售价格或价格明显偏低又无正当、无同类销售价格或价格明显偏低又无正当理由，按组成计税价格计算销售额后计算税额。理由，按组成计税价格计算销售额后计算税额。应纳消费税应纳消费税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率46第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算材料成本材料成本加工费加工费消费税消费税

36、 增值税增值税组成计税价格（组成计税价格（2）组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费）加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费）加工费）+委托加委托加工数量工数量定额税率定额税率（1 1消费税税率）消费税税率）第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l 案例案例 甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙卷烟厂（增值税一般纳税人）委托将烟叶加工卷烟厂（增值税一般纳税人）委托将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为成烟丝的业务。已知烟叶的成本为50 00050 000元，元，加工费为加工费为20

37、 00020 000元（不含增值税），烟丝的消元（不含增值税），烟丝的消费税税率为费税税率为30%30%。甲卷烟厂没有同类产品的对。甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。计算加工完毕提货环节应纳的税款。外售价。计算加工完毕提货环节应纳的税款。第四节第四节 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l解：甲卷烟厂应缴纳增值税解：甲卷烟厂应缴纳增值税=加工费收入加工费收入增值增值税税率税税率=2000017%=3400（元）（元）组成计税价格组成计税价格=（50000+20000）（1-30%）=100000（元）（元）甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税=10000030%=30

38、000（元）（元）习题习题l下列各项不符合消费税规定的是（下列各项不符合消费税规定的是（）。）。A.凡销售应税消费品的单位和个人，必定缴凡销售应税消费品的单位和个人，必定缴纳消费税纳消费税B.凡委托加工应税消费品的单位和个人，必凡委托加工应税消费品的单位和个人，必定缴纳消费税定缴纳消费税C.凡进口应税消费品的单位和个人，必定缴凡进口应税消费品的单位和个人，必定缴纳消费税纳消费税D.凡出口应税消费品退还消费税的，必定退凡出口应税消费品退还消费税的，必定退还消费税还消费税49习题习题l下列各项中，不征收消费税的有（下列各项中，不征收消费税的有（）。）。lA用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连

39、续生产的应税消费品lB用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品lC用于本企业生产性基建工程的应税消费品用于本企业生产性基建工程的应税消费品lD用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品品501、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:29:5700:29:5700:2911/9/2022 12:29:57 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:29:5700:29Nov-2209

40、-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:29:5700:29:5700:29Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:29:5700:29:57November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 202212:29:57 上午00:29:5711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2212:29 上午11月-2200:29November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 0:29:5700:29:5709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:29:57 上午12:29 上午00:29:5711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:29:57 AM00:29:5709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:29 AM11/9/2022 12:29 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家