内部审计理论与实务(50页PPT).pptx
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1、全省内审人员执业资格考前培训之二全省内审人员执业资格考前培训之二内部审计理论与实务内部审计理论与实务2012年年4月月24日日甘肃省内部审计协会甘肃省内部审计协会内部审计理论与实务内部审计理论与实务o内部审计准则和职业道德规范内部审计准则和职业道德规范o审计程序和技术方法、内部审计报告审计程序和技术方法、内部审计报告o内部控制审查与评价、风险管理、公司治理内部控制审查与评价、风险管理、公司治理o内部审计概论内部审计概论第一部分第一部分 内部审计基本理论内部审计基本理论 第一章第一章 内部审计概述内部审计概述 第二章第二章 内部审计准则与职业道德规范内部审计准则与职业道德规范第二部分第二部分 内
2、部审计方法与程序内部审计方法与程序 第三章第三章 内部审计程序内部审计程序 第四章第四章 内部审计技术方法内部审计技术方法 第八章第八章 内部审计报告内部审计报告第三部分第三部分 内部审计实务内部审计实务 第五章第五章 内部控制审查与评价内部控制审查与评价 第六章第六章 组织风险管理组织风险管理 第七章第七章 公司治理与内部审计公司治理与内部审计 内部审计理论与实务讲授内容内部审计理论与实务讲授内容第一讲第一讲 内部审计概述内部审计概述o内部审计概念和业务类别内部审计概念和业务类别o定义:定义:1、独立性和客观性;、独立性和客观性;2、一种咨询和保证活动;、一种咨询和保证活动;3、采用系统化、
3、规范化的方法;、采用系统化、规范化的方法;4、任务是对组织的风险管理、控制和治理程序进行评估、任务是对组织的风险管理、控制和治理程序进行评估和改善;和改善;5、目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率,帮、目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率,帮助组织实现目标。助组织实现目标。内部审计概念内部审计概念1 1、内部审计产生的客观基础:、内部审计产生的客观基础:内部审计产生的客观基础是内部审计产生的客观基础是受托经济责任关系受托经济责任关系 ,所谓受,所谓受托经济责任关系是指财产资源所有者与经营管理者、托经济责任关系是指财产资源所有者与经营管理者、上级管理者和下级管理者之间形成的委托或受托经营
4、上级管理者和下级管理者之间形成的委托或受托经营管理的关系管理的关系 。2 2、内部审计的性质:、内部审计的性质:内部审计作为内部管理和控制的重要手段,与内部审计作为内部管理和控制的重要手段,与企业单位中其他管理和控制措施相比具有企业单位中其他管理和控制措施相比具有综综合性、高层次合性、高层次。内部审计的业务范围内部审计的业务范围o财务审计;财务审计;o经营审计;经营审计;o专项审计;专项审计;o任期经济责任审计(兼有财务审计与经营审任期经济责任审计(兼有财务审计与经营审计的内容);计的内容);o其他交办审计。其他交办审计。内部审计的特征内部审计的特征1、服务的内向性;、服务的内向性;2、审查和
5、评价的及时性和广泛性;、审查和评价的及时性和广泛性;3、与本单位目标的紧密相关性。、与本单位目标的紧密相关性。第一讲第一讲 内部审计概述内部审计概述内部审计的宗旨:为本组织的管理者提供服务内部审计的宗旨:为本组织的管理者提供服务内部审计的作用:内部审计的作用:1、监控作用;、监控作用;2、咨询作用;、咨询作用;3、风险预警作用;、风险预警作用;4、信息鉴证作用。、信息鉴证作用。o内部审计的组织机构形式:内部审计的组织机构形式:1、董事会或董事会下设的审计委员会形、董事会或董事会下设的审计委员会形式;式;2、监事会模式;、监事会模式;3、总经理模式(这是最主要的一种形式);、总经理模式(这是最主
6、要的一种形式);4、纪检、监察合署模式;纪检、监察合署模式;5、隶属于财会部门模式。、隶属于财会部门模式。o-在实践中,内部审计地位的高低往往取决于:在实践中,内部审计地位的高低往往取决于:内部内部审计机构的设置层次;内部审计的职责;内部审计机构工审计机构的设置层次;内部审计的职责;内部审计机构工作开展情况作开展情况。内部审计人员的基本条件:内部审计人员的基本条件:1、具备必要的学识及业务能力,熟悉本组织的经营活动、具备必要的学识及业务能力,熟悉本组织的经营活动和内部控制,不断接受后续教育以保持和提高专业胜任和内部控制,不断接受后续教育以保持和提高专业胜任能力。能力。2、遵循职业道德规范,恪守
7、应有的职业谨慎、遵循职业道德规范,恪守应有的职业谨慎3、保持独立与客观,不负责被审计单位经营活动和内部、保持独立与客观,不负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行控制的决策与执行4、具有较强的人际交往技能,能恰当地与他人进行有效沟通、具有较强的人际交往技能,能恰当地与他人进行有效沟通内部审计的行业管理内部审计的行业管理内部审计行业自律管理内部审计行业自律管理中国内部审计协会中国内部审计协会1、制定内审准则和职业道德准则、制定内审准则和职业道德准则2、提出指导内部审计工作的意见和建议、提出指导内部审计工作的意见和建议3、组织培训和职业资格、技术职称考试、组织培训和职业资格、技术职称考试4、交
8、流内部审计工作经验、交流内部审计工作经验5、协调行业内外关系、协调行业内外关系6、开展国际交往活动、开展国际交往活动第二讲第二讲 内部审计准则与职业道德规范内部审计准则与职业道德规范一、一、内部审计准则内部审计准则 1 1、国际内部审计准则的主要内容、国际内部审计准则的主要内容 (1 1)国际内部审计师协会内部审计职责说明书()国际内部审计师协会内部审计职责说明书(SRIA1947)SRIA1947)(2 2)内部审计实务标准(属性标准、工作标准、实施标准)内部审计实务标准(属性标准、工作标准、实施标准)o国际审计准则国际审计准则-工作标准的内容包括:审计业务计划;报告审计结果;管理内部审工作
9、标准的内容包括:审计业务计划;报告审计结果;管理内部审计活动;监测审计结果的处理情况。计活动;监测审计结果的处理情况。(3 3)内部审计实务公告)内部审计实务公告 2 2、中国内部审计准则、中国内部审计准则 (1 1)中国内部审计基本准则:一般准则;作业准则;报告准则;内部管理准则。)中国内部审计基本准则:一般准则;作业准则;报告准则;内部管理准则。-它它具有阐明内部审计原理、指导内部审计工作规范性要求的功能。具有阐明内部审计原理、指导内部审计工作规范性要求的功能。(2 2)具体准则()具体准则(29#29#)(3 3)实务指南()实务指南(3#3#)二、二、内部审计职业道德规范内部审计职业道
10、德规范 1 1、国际内部审计协会的内部审计职业道德规、国际内部审计协会的内部审计职业道德规范(范(19681968年)年)(1)与内部审计职业和实务相关的原则:)与内部审计职业和实务相关的原则:正直;客观;保密;能力。正直;客观;保密;能力。(2)描述内部审计人员预期行为规范的)描述内部审计人员预期行为规范的行为原则。行为原则。2、中国内部审计人员职业道德规范、中国内部审计人员职业道德规范(2003年)年)第三讲第三讲 内部审计程序内部审计程序o内部审计程序模式内部审计程序模式1、传统内部审计程序、传统内部审计程序-控制导向审计程序控制导向审计程序2、现代内部审计程序、现代内部审计程序-风险导
11、向审计程序风险导向审计程序 国际内部审计师协会的一份研究报告表明,国际内部审计师协会的一份研究报告表明,内部审计模式将从控制导向审计向风险导向审内部审计模式将从控制导向审计向风险导向审计转变。计转变。第三讲第三讲 内部审计程序内部审计程序o审计准备阶段审计准备阶段o审计实施阶段审计实施阶段o审计终结阶段审计终结阶段o后续审计后续审计o内部审计管理内部审计管理审计准备阶段审计准备阶段1、选择审计项目:确认被审计事项;确定相关风险因素并评估其重要性程度。、选择审计项目:确认被审计事项;确定相关风险因素并评估其重要性程度。2、委派审计人员,编制项目审计计划、委派审计人员,编制项目审计计划 (1)组成
12、审计组组成审计组(2)编制项目审计计划)编制项目审计计划 项目审计计划的内容:被审计单位的基本情况;审计目的、审计范围及审计策项目审计计划的内容:被审计单位的基本情况;审计目的、审计范围及审计策略;重要性和审计风险的评估;审计组的构成和审计时间的分配及预算安排;略;重要性和审计风险的评估;审计组的构成和审计时间的分配及预算安排;对专家和外部审计工作结果的利用;其他有关内容。对专家和外部审计工作结果的利用;其他有关内容。(3)制定审计实施方案,下发审计通知书)制定审计实施方案,下发审计通知书 审计实施方案的基本内容:审计目标;审计内容、方法和程序;执行人及执行日期;审计实施方案的基本内容:审计目
13、标;审计内容、方法和程序;执行人及执行日期;审计工作底稿的索引号;其他有关内容。审计工作底稿的索引号;其他有关内容。审计通知书的内容:被审计单位、项目名称;审计目的、范围和时间;被审计单位应提供审计通知书的内容:被审计单位、项目名称;审计目的、范围和时间;被审计单位应提供的资料和其他必要的协助;审计小组名单,审计机构及其负责人的签章和日期。的资料和其他必要的协助;审计小组名单,审计机构及其负责人的签章和日期。审计实施阶段审计实施阶段1、调查和测试内部控制调查和测试内部控制2 2、扩大测试和审计结果、扩大测试和审计结果3 3、获取审计证据、获取审计证据-审核、观察、监盘、询问、函证、审核、观察、
14、监盘、询问、函证、计算、分析性复核;计算、分析性复核;o例题:下列各项中不能采用函证法进行审计取证的事项例题:下列各项中不能采用函证法进行审计取证的事项是:是:A.债权和股票;债权和股票;B.财产担保和财产抵押财产担保和财产抵押C.会计凭证和会计报表;会计凭证和会计报表;D.短期投资和长期投资短期投资和长期投资审计证据审计证据1、审计证据的类型:、审计证据的类型:书面证据、实物证据、口头证据、电子视听证据、环境证书面证据、实物证据、口头证据、电子视听证据、环境证据。据。o口头证据是指与被审计事项有关的人员提供的言词材料。例如口头证据是指与被审计事项有关的人员提供的言词材料。例如 被审被审计事项
15、知情人的陈述、被调查人的口头答复。计事项知情人的陈述、被调查人的口头答复。2、取证时应考虑的因素:、取证时应考虑的因素:(1)不同类型证据相组合的必要性;)不同类型证据相组合的必要性;(2)审计目标的指导性;)审计目标的指导性;(3)审计风险;)审计风险;(4)成本效益的考量;)成本效益的考量;(5)重要性。)重要性。3、评价审计证据的充分性和适当性(可靠性、相关性、有用性)、评价审计证据的充分性和适当性(可靠性、相关性、有用性)审计工作底稿审计工作底稿o编制审计工作底稿编制审计工作底稿-审计人员需要把审计证据审计人员需要把审计证据的计划、收集、分析、解释和综合等一系列过程记的计划、收集、分析
16、、解释和综合等一系列过程记录于工作底稿,作为审计结论的依据。录于工作底稿,作为审计结论的依据。1、类型(、类型(P60)2、内容:审计对象名称、审计目的、审计日期、内容:审计对象名称、审计目的、审计日期或期间、审计师签名及日期、目录或索引号。或期间、审计师签名及日期、目录或索引号。3、复核、复核审计终结阶段审计终结阶段o编制内部审计报告编制内部审计报告审计项目负责人应在实施必要的审计程序后,编制审审计项目负责人应在实施必要的审计程序后,编制审计报告,并向被审计单位征求反馈意见。计报告,并向被审计单位征求反馈意见。审计报告是说明审计目的、范围和结果的经签署的书审计报告是说明审计目的、范围和结果的
17、经签署的书面文件。包括审计结果、审计意见和审计建议。面文件。包括审计结果、审计意见和审计建议。编制步骤:检查工作底稿编制步骤:检查工作底稿-起草报告起草报告-讨论报告讨论报告-修改并审定报告修改并审定报告-发送报告。发送报告。o审核审计报告审核审计报告o报送审计报告报送审计报告o形成审计档案形成审计档案后续审计后续审计o后续审计的定义及意义后续审计的定义及意义后续审计是指内部审计机关为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的后续审计是指内部审计机关为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。纠正措施及其效果而实施的审计。o后续审计中需要考虑的主要问题后续审计中需要考虑的
18、主要问题:分析问题,寻找原因;分析问题,寻找原因;坚持风坚持风险导向和成本效益原则;险导向和成本效益原则;确认责任,编写后续审计报告确认责任,编写后续审计报告。o后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤1 1、分析被审计单位的反馈意见(需要关注反馈意见)、分析被审计单位的反馈意见(需要关注反馈意见)2 2、与被审计单位进行讨论、与被审计单位进行讨论3 3、对重大的审计结果进行现场追踪审计和测试、对重大的审计结果进行现场追踪审计和测试4 4、针对已采取的各项措施进行评估,对控制风险重新进行评估、针对已采取的各项措施进行评估,对控制风险重新进行评估5 5、提交后续审计报告、提交后续审计报告内部审计管理
19、内部审计管理o内部审计项目管理内部审计项目管理1 1、审计项目人员安排的管理:个人每年出具声明说;实行定期轮换。、审计项目人员安排的管理:个人每年出具声明说;实行定期轮换。2 2、审计项目质量控制、审计项目质量控制(1 1)组织机构)组织机构-建立质量控制机构、制定质量控制制度;建立质量控制机构、制定质量控制制度;(2 2)监督机制)监督机制-审计人员自查、互查、小组内部分层次检查、审计机构专人检查。审计人员自查、互查、小组内部分层次检查、审计机构专人检查。(3 3)程序:监督)程序:监督内部审核内部审核外部审核外部审核 (4 4)内容:审计实施方案质量控制;内部控制制度测试及评价的质量控制;
20、现场审计工)内容:审计实施方案质量控制;内部控制制度测试及评价的质量控制;现场审计工作质量控制;审计报告质量控制;后续审计工作的质量;审计档案工作的质量控制。作质量控制;审计报告质量控制;后续审计工作的质量;审计档案工作的质量控制。o内部审计机构管理内部审计机构管理1 1、内部审计经理的责任、内部审计经理的责任2 2、质量保证程序包括三个环节,即:一是监督,二是内部审核,三是外部审核。、质量保证程序包括三个环节,即:一是监督,二是内部审核,三是外部审核。第四讲第四讲 内部审计技术方法内部审计技术方法o一般方法一般方法:询问法;审核法;观察法;函证法;监盘法。询问法;审核法;观察法;函证法;监盘
21、法。o审核法的适用对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料审核法的适用对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料和计划、预算、会议记录及各种规章等其他有关资料。和计划、预算、会议记录及各种规章等其他有关资料。o监盘法监盘法的局限性是只能对实物资产是否确实存在提供有力证据,但的局限性是只能对实物资产是否确实存在提供有力证据,但都不能保证被审计单位对资产拥有所有权。都不能保证被审计单位对资产拥有所有权。o函证法的应用步骤:函证法的应用步骤:1.1.确定函证事项确定函证事项 2.2.编制并寄发询证函编制并寄发询证函 3.3.收回询证函进行分析及处理收回询证函进行分析及处理 4.4.在未
22、收回询证函情况下采取必要的替代程序在未收回询证函情况下采取必要的替代程序分析性复核分析性复核1、分析性复核的目的:审计准备阶段、分析性复核的目的:审计准备阶段-编制审计计划;审计实施阶段编制审计计划;审计实施阶段-收集审计证收集审计证据;审计报告阶段据;审计报告阶段-复核审计结果。复核审计结果。2、分析性复核的方法:趋势分析法;比率分析法;简单合理性分析法。、分析性复核的方法:趋势分析法;比率分析法;简单合理性分析法。3、分析性复核的局限性、分析性复核的局限性4、分析性复核的步骤:确定对象、分析性复核的步骤:确定对象-估计预期值估计预期值-确定重点查验的标准确定重点查验的标准-确认是否存在重大
23、确认是否存在重大查验查验-调查重大差异的原因调查重大差异的原因-确定进一步审计程序。确定进一步审计程序。5、分析性复核结果的处理:、分析性复核结果的处理:当分析性复核结果出现异常差异时,审计人员应当进行调查,要求被审计单位给当分析性复核结果出现异常差异时,审计人员应当进行调查,要求被审计单位给予解释,并获得适当的验证证据;予解释,并获得适当的验证证据;如果被审计单位不予解释或解释不当,则可能预示着存在潜在的差错、不正当或非如果被审计单位不予解释或解释不当,则可能预示着存在潜在的差错、不正当或非法行为,审计人员应当考虑是否实施其他审计程序。法行为,审计人员应当考虑是否实施其他审计程序。o内部审计
24、人员在确定对分析性复核结果的依赖程度时,应当考虑的因素有:内部审计人员在确定对分析性复核结果的依赖程度时,应当考虑的因素有:分析性复核的目标;被审计单位的性质;以往审计中发现的差异和漏洞,分析性复核的目标;被审计单位的性质;以往审计中发现的差异和漏洞,但不必考虑分析性复核所分析的信息形式。但不必考虑分析性复核所分析的信息形式。第四讲第四讲 内部审计技术方法内部审计技术方法o审计抽样审计抽样1、相关概念:总体和样本;抽样风险与可信赖程度(反向关系);可容忍误差、相关概念:总体和样本;抽样风险与可信赖程度(反向关系);可容忍误差(与样本量成反向);预期总体误差;审计抽样(统计抽样)。(与样本量成反
25、向);预期总体误差;审计抽样(统计抽样)。2、审计抽样的基本程序、审计抽样的基本程序(1)确定被审计总体范围)确定被审计总体范围(2)确定样本量)确定样本量-考虑可信赖程度(同向)、可容忍误差(反向)。考虑可信赖程度(同向)、可容忍误差(反向)。(3)样本的选取)样本的选取-随机选样法、系统选样法、分层选样法。随机选样法、系统选样法、分层选样法。(4)审查样本)审查样本(5)抽样结果的评价:分析样本无偿)抽样结果的评价:分析样本无偿-推断总体误差推断总体误差-重估抽样风险重估抽样风险-形成审计形成审计结论。结论。3、控制测试中抽样技术的运用、控制测试中抽样技术的运用-属性抽样属性抽样(1)固定
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