2017内部审计与公司治理(162页PPT).pptx

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1、内部审计与公司治理内部审计与公司治理n一、内部审计的基本职责一、内部审计的基本职责 n二、企业集团内部审计的目标定位和模二、企业集团内部审计的目标定位和模n 式选择式选择n三、内部审计、内部控制与公司治理三、内部审计、内部控制与公司治理 n四、强化内部审计在公司治理中的作用四、强化内部审计在公司治理中的作用n 美国公司治理文化的变革美国公司治理文化的变革 n五、内部控制案例分析五、内部控制案例分析 一、内部审计的基本职责一、内部审计的基本职责n（一）内部审计的概念（一）内部审计的概念n（二）管理职责和控制（二）管理职责和控制 n（三）内部审计的职责（三）内部审计的职责（一）内部审计的概念（一）

2、内部审计的概念n1.IIA内部审计实务标准引言内部审计实务标准引言n内内部部审审计计是是一一种种独独立立、客客观观的的保保证证工工作作与与咨咨询询活活动动，它它的的目目的的是是为为机机构构增增加加价价值，并提高机构的运作效率。值，并提高机构的运作效率。n它它采采取取系系统统化化、规规范范化化的的方方法法，对对风风险险管管理理、控控制制及及治治理理程程序序进进行行评评价价，提提高高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。它们的效率，从而帮助实现机构的目标。内部审计的概念内部审计的概念n内部审计活动是在一种多样的法律和文内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的；化环境下进行的；n在目标、规模与

3、结构各不相同的机构内在目标、规模与结构各不相同的机构内开展的；开展的；n而且由该机构内部或外部的人员进行操而且由该机构内部或外部的人员进行操作。作。内部审计的概念内部审计的概念n2.中中国国内内部部审审计计协协会会内内部部审审计计基基本本准准则则n本准则所称内部审计，是指组织内部的本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，来促进组织目当性、合法性和有效性，来促进组织目标的实现。标的实现。内部审计的概念内部审计的概念n3.劳伦斯劳伦斯索耶：现代内部

4、审计实务索耶：现代内部审计实务n（内内部部审审计计）对对组组织织中中各各类类业业务务和和控控制制进进行行独独立立评评价价，以以确确定定是是否否是是否否遵遵循循公公认认的的方方针针和和程程序序，是是否否符符合合规规定定的的标标准准，是是否否有有效效和和经经济济地地使使用用了了资资源源，是否正在实现组织的目标。是否正在实现组织的目标。n该定义包括了机会和责任两个方面，并要求将着重管该定义包括了机会和责任两个方面，并要求将着重管理的方法用于审计评价。理的方法用于审计评价。内部审计的概念内部审计的概念n该定义强调以下要点：该定义强调以下要点：n(1)职职业业的的客客观观性性和和在在组组织织中中的的地地

5、位位，促促使使组组织织考考虑虑审计人员的审计结果和他们建议采取的行动；审计人员的审计结果和他们建议采取的行动；n(2)广广泛泛的的业业务务范范围围和和不不受受限限制制地地接接触触所所有有有有关关文文件件、财产和人员的职权；财产和人员的职权；n(3)不仅执行规章制度，而且要发现规章制度是不仅执行规章制度，而且要发现规章制度是否足够和恰当，是否有利于组织当前目标的实现；否足够和恰当，是否有利于组织当前目标的实现；内部审计的概念内部审计的概念n(4)审审核核内内部部和和外外规规章章的的执执行行，查查明明财财务务活活动动的的处处理理是是否否适适当当，财财务务和和经经营营报报告告是否正确、及时和有效；是

6、否正确、及时和有效；n(5)审审查查人人员员、资资金金和和财财产产的的管管理理，并并将将注注意意力力集集中中在在低低效效率率和和不不经经济济的的做做法法上上，以以便便进进行行纠纠正正；同同时时再再报报告告和和推推荐荐好好的的做法；做法；内部审计的概念内部审计的概念n(6)评评价价计计划划的的任任务务和和项项目目，已已查查明明项项目目和活动是否正在达到预期的目标；和活动是否正在达到预期的目标；n(7)保证内部审计人员的观点与组织中各保证内部审计人员的观点与组织中各级管理人员的观点相一致。级管理人员的观点相一致。内部审计的概念内部审计的概念n4.理理查查德德L莱莱特特里里夫夫：内内部部审审计计原原

7、理与技术（第二版）理与技术（第二版）n内部审计概念体系：内部审计概念体系：n 内部审计内部审计n 基本目的：控制评价基本目的：控制评价n 开展活动的决定因素：相关风险开展活动的决定因素：相关风险n 完成职责的方式：独立性完成职责的方式：独立性 内部审计的概念内部审计的概念n内内部部审审计计的的主主要要目目的的是是：评评价价组组织织控控制制，以以揭揭露露组组织织潜潜在在的的风风险险，促促进进有有效效率率、有有效效果果和和经经济济地地达到组织的目标。达到组织的目标。n在在执执行行内内部部审审计计职职能能过过程程中中，各各种种不不同同活活动动的的相相关关风风险是唯一的最关键因素。险是唯一的最关键因素

8、。n（内审计的核心工作（内审计的核心工作风险评估）风险评估）内部审计的概念内部审计的概念n与其他活动保持相对独立，是内部审计与其他活动保持相对独立，是内部审计师客观地和有效地履行职责所需要的条师客观地和有效地履行职责所需要的条件。件。n（内部审计的基本要求（内部审计的基本要求相对独立）相对独立）（二）管理职责和控制（二）管理职责和控制n内内部部审审计计的的职职责责和和管管理理的的职职责责是是密密切切相相关的。关的。n管理的职责可以分为三个层次：管理的职责可以分为三个层次：n战略性的战略性的n战术性的战术性的n营运性的营运性的管理职责和控制管理职责和控制n典型的战略性事件可能包括：典型的战略性事

9、件可能包括：n组织管理的业务性质；组织管理的业务性质；n组织瞄准的产品或服务的销售市场；组织瞄准的产品或服务的销售市场；n组织希望获得或保持的形象。组织希望获得或保持的形象。管理职责和控制管理职责和控制n典型的战术性事件可能包括：典型的战术性事件可能包括：n管理信息系统的电脑化程度；管理信息系统的电脑化程度；n产品分配的方法；产品分配的方法；n新经理的招聘。新经理的招聘。管理职责和控制管理职责和控制n典型的营运性事件可能包括：典型的营运性事件可能包括：n生产循环所需要的原材料；生产循环所需要的原材料；n具体的人员分工；具体的人员分工；n生产限额。生产限额。管理职责和控制管理职责和控制n所所有有

10、的的管管理理活活动动都都可可以以看看作作是是控控制制系系统统的的内内容容，其其目的是：目的是：n(1)信息的可靠性和完整性；信息的可靠性和完整性；n(2)政策、计划、程序、法规的遵循性；政策、计划、程序、法规的遵循性；n(3)资产的安全性；资产的安全性；n(4)资源使用的经济性和有效性；资源使用的经济性和有效性；n(5)经营和计划目的、目标的完成程度。经营和计划目的、目标的完成程度。n管理工作做得越好，上述五个基本控制目的就越管理工作做得越好，上述五个基本控制目的就越能有效地达到。能有效地达到。（三）内部审计的职责（三）内部审计的职责n1.内部审计职责的性质内部审计职责的性质n内内部部审审计计

11、的的主主要要职职责责和和内内部部控控制制相相关关，在在管管理理部部门门和和内内部部审审计计活活动动范范围围内内其其职职责责的的性性质质包包括括四四种种可能：可能：n控制的制定；控制的制定；n控制的实现；控制的实现；n控制的符合性测试；控制的符合性测试；n控制评价。控制评价。内部审计的职责内部审计的职责n内部审计职责的性质内部审计职责的性质n控制的职责：控制的职责：主要关联的管理区域：主要关联的管理区域：n 控制制定控制制定 行政管理部门行政管理部门n 经营管理部门经营管理部门n 控制实现控制实现 经营管理部门经营管理部门n 符合性测试符合性测试 内部审计部门内部审计部门n 经营管理部门经营管理

12、部门n 控制评价控制评价 内部审计部门内部审计部门n 行政管理部门行政管理部门n 经营管理部门经营管理部门 内部审计的职责内部审计的职责n2.内部审计的职责范围内部审计的职责范围n(1)内部审计的职责范围可以分为两大类内部审计的职责范围可以分为两大类n内部控制的一部分内部控制的一部分n组织财务报表审计的助手组织财务报表审计的助手内部审计的职责内部审计的职责n(2)内部审计的业务范围内部审计的业务范围n财务审计财务审计 预算审计预算审计n项目审计项目审计 关键业务流程审计关键业务流程审计n合同审计合同审计 主要管理制度审计主要管理制度审计n离任审计离任审计 资源效率审计资源效率审计内部审计的职责

13、内部审计的职责n3.内部审计的发展方向内部审计的发展方向n以前和现在：以前和现在：现在和将来：现在和将来：n检查错弊检查错弊 风险控制风险控制n内部警察内部警察 合作伙伴合作伙伴n以审计为重点以审计为重点 以咨询为重点（？）以咨询为重点（？）n以成本为重点以成本为重点 以客户为重点以客户为重点n功能主导功能主导 过程主导过程主导 二、企业集团内部审计的二、企业集团内部审计的 目标定位和模式选择目标定位和模式选择n（一）企业集团内部审计的性质和特点（一）企业集团内部审计的性质和特点n（二）企业集团内部审计的目标定位（二）企业集团内部审计的目标定位 n（三）企业集团内部审计模式分析（三）企业集团内

14、部审计模式分析 n（四）企业集团内部审计模式的选择（四）企业集团内部审计模式的选择（一）企业集团内部审计的（一）企业集团内部审计的 性质和特点性质和特点n1.企业集团的特征企业集团的特征n(1)企业集团具有多层次的组织机构。企业集团具有多层次的组织机构。n一般来说，企业集团的组织机构包括四个层次：一般来说，企业集团的组织机构包括四个层次：n集团核心层集团核心层n紧密层紧密层n半紧密层半紧密层n松散层松散层企业集团的特征企业集团的特征n(2)企企业业集集团团成成员员之之间间主主要要以以资资本本和和业业务务协协作作为为纽纽带联结起来。带联结起来。n(3)企企业业集集团团的的核核心心即即集集团团公公

15、司司必必须须具具有有企企业业法法人人地地位位和和强强大大的的经经济济实实力力，有有统统一一的的发发展展战战略略和和发发展展规规划划，而而且且必必须须具具有有投投资资中中心心的的功功能能，以以保保证证发展战略和发展规划的实现。发展战略和发展规划的实现。n(4)企业集团是法人联合体而不是一个法人，集团公司企业集团是法人联合体而不是一个法人，集团公司及其子公司、参股公司和协作公司都是平等的独立法及其子公司、参股公司和协作公司都是平等的独立法人。人。2.企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企企业业集集团团内内部部审审计计是是由由集集团团内内设设立立的的专专职职审审计计机机构构和和审审计计人人

16、员员，按按照照法法律律法法规规的的要要求求，对对有有关关单单位位的的财财务务收收支支及及其其有有关关经经济济活活动动的的真真实实性性、合合法法性性、效效益益性性等等进进行行审审查查，评评价价经经济济责责任任，以以促促使使其其改改善善经经营营管管理理，提提高高经经济济效效益益，是是一一种种具有相对独立性的经济监督活动。具有相对独立性的经济监督活动。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企业集团内部审计具有以下特点：企业集团内部审计具有以下特点：n(1)企企业业集集团团内内部部审审计计具具有有多多层层次次性性和和复复杂性，兼有内部审计和外部审计的特征。杂性，兼有内部审计和外部审计的特征。n

17、企企业业集集团团多多层层次次的的组组织织机机构构，决决定定了了企企业集团内部审计的多层次性。业集团内部审计的多层次性。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企业集团内审一般包括以下四个层次：企业集团内审一般包括以下四个层次：n第一层次，集团公司内部审计第一层次，集团公司内部审计;n第二层次，集团公司的全资子公司和控第二层次，集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内部审计股子公司自身的内部审计;n第三层次，参股公司自身的内部审计第三层次，参股公司自身的内部审计;n第四个层次，协作公司自身的内部审计。第四个层次，协作公司自身的内部审计。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第一层次

18、，集团公司内部审计第一层次，集团公司内部审计n职责主要包括：职责主要包括：n集团公司本部的审计；集团公司本部的审计；n集团公司对其全资子公司和控股子公集团公司对其全资子公司和控股子公 n 司的审计；司的审计；n集团公司对参股公司的审计；集团公司对参股公司的审计；n集团公司对协作公司的内部审计。集团公司对协作公司的内部审计。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n由由于于集集团团公公司司对对参参股股公公司司并并不不具具有有实实质质上上的的控控制制关关系系，因因此此只只能能审审核核检检查查相相关关投投资资活活动动的的合合法法性性、合合规规性性、真真实实性性及及效益性。效益性。n集团公司对协作

19、公司的内部审计仅限于集团公司对协作公司的内部审计仅限于对有关协作契约规定的合法性、公平性对有关协作契约规定的合法性、公平性及其履行的有效性进行审计。及其履行的有效性进行审计。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第第二二层层次次，集集团团公公司司的的全全资资子子公公司司和和控控股子公司自身的内部审计股子公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n从属于集团公司的内部审计机构；从属于集团公司的内部审计机构；n具有相对独立的审计职权。具有相对独立的审计职权。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第三层次，参股公司自身的内部审计第三层次，参股公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n独

20、立于集团公司；独立于集团公司；n独立行使内部审计职权；独立行使内部审计职权；n集团公司仅通过参股公司的董事会对集团公司仅通过参股公司的董事会对 参股公司施加影响。参股公司施加影响。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第四个层次，协作公司自身的内部审计第四个层次，协作公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n它完全独立于集团公司之外，只受本它完全独立于集团公司之外，只受本 公司的控制，为本公司服务；公司的控制，为本公司服务；n不受集团公司的影响和支配不受集团公司的影响和支配。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n(2)审审计计企企业业集集团团发发展展战战略略和和发发展展规规划划

21、的的一一致致性性、协协调调性性，是是企企业业集集团团内内部部审审计计的一个极为重要的方面。的一个极为重要的方面。n(3)企企业业集集团团内内部部审审计计具具有有服服务务内内向向性性和和相对独立性。相对独立性。n(4)企业集团内部审计范围的广泛性。企业集团内部审计范围的广泛性。n(5)企业集团内部审计的针对性和及时性企业集团内部审计的针对性和及时性。(二二)当代企业集团当代企业集团 内部审计目标的定位内部审计目标的定位n1.确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素n除除了了应应充充分分考考虑虑相相关关法法律律、法法规规的的要要求求之之外外，还还必必须充分考虑以

22、下因素：须充分考虑以下因素：n(1)企业集团所包括公司的行业特征和经营特点；企业集团所包括公司的行业特征和经营特点；n(2)公司治理机制和内部控制制度的情况公司治理机制和内部控制制度的情况；n(3)常规和偶然事项常规和偶然事项；n(4)审计机构设立和审计人员的素质审计机构设立和审计人员的素质。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(1)企企业业集集团团所所包包括括公公司司的的行行业业特特征征和和经经营特点营特点n企企业业集集团团是是一一个个法法人人联联合合体体，涉涉及及众众多多行行业业，行行业业特特征征直直接接决决定定了了审审计计的的重重点点、程序和方法

23、。程序和方法。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(2)公司治理机制和内部控制制度的情况公司治理机制和内部控制制度的情况n内内部部审审计计是是公公司司治治理理机机制制的的重重要要组组成成部部分分，内内部部审审计计机机构构的的设设置置和和内内部部审审计计目目标标的的定定位位都都必必须须与与整整个个公公司司治理机制相协调。治理机制相协调。n内内部部控控制制制制度度直直接接影影响响公公司司治治理理的的成成效效，也也影影响响到到审审计计重重点点的的确确定定和和审审计计程程序序、方方法法的的选选择择，进进而影响到审计目标的确定及其实现。而影响到审计目标的确定及其

24、实现。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(3)常规和偶然事项常规和偶然事项n在在企企业业集集团团有有一一些些例例行行的的审审计计事事项项，如如领领导导人人离离职，需要进行离任审计，以解脱其经济责任。职，需要进行离任审计，以解脱其经济责任。n企企业业集集团团还还会会发发生生一一些些偶偶然然性性重重大大事事项项，应应对对有有关关损损失失和和相相应应人人员员的的责责任任进进行行审审计计等等，这这些些都都是是确定审计目标时应当考虑的。确定审计目标时应当考虑的。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(4)审计机构设立和审

25、计人员的素质审计机构设立和审计人员的素质n集团内部审计人员的知识水平、业务能集团内部审计人员的知识水平、业务能力、经验及结构组成也制约着审计目标力、经验及结构组成也制约着审计目标的确定和实现。的确定和实现。2.企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标 的定位的定位n企企业业集集团团内内部部审审计计的的目目标标主主要要是是：对对组组织织中中各各类类业业务务和和控控制制进进行行独独立立评评价价，以以确确定定是是否否遵遵循循公公认认的的方方针针和和程程序序，是是否否符符合合规规定定的的标标准准，是是否否经经济济有有效效地地使用了资源，是否正在实现组织的目标。使用了资源，是否正在实现组织的目标。n具体

26、地说，企业集团内部审计的目标定位包括：具体地说，企业集团内部审计的目标定位包括：n内部监控内部监控n内部促进内部促进企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标的定位的定位n内部监控内部监控n监控经营方针和政策的贯彻执行监控经营方针和政策的贯彻执行n监控决策信息的真实、可靠和完整监控决策信息的真实、可靠和完整n监控受托责任的履行监控受托责任的履行n监控财产的安全和完整监控财产的安全和完整企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标的定位的定位n内部促进内部促进n促进自我约束促进自我约束n促进自我改善促进自我改善n促进自我发展促进自我发展企业集团内部审计目标的定位企业集团内部审计目标的定位n内内部部审审

27、计计监监控控的的核核心心是是风风险险管管理理，促促进进内内部部控控制制制制度度贯彻执行的有效性。贯彻执行的有效性。n与与内内部部控控制制相相适适应应，内内部部审审计计对对风风险险的的监监控控主主要要涉涉及以下几方面：及以下几方面：n财务和经营信息不实；财务和经营信息不实；n政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败；政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败；n资产流失；资产流失；n资源浪费和无效使用；资源浪费和无效使用；n不能达到目的和目标。不能达到目的和目标。（三）企业集团内部审计模式（三）企业集团内部审计模式 的分析的分析n1.审计目标与审计模式的关系审计目标与审计模式的关系n审计目标与审计模式的关

28、系主要体现在以下两方面：审计目标与审计模式的关系主要体现在以下两方面：n(1)审计目标决定审计模式的选择审计目标决定审计模式的选择n审计目标决定审计模式关系（隶属关系）审计目标决定审计模式关系（隶属关系）n审计目标决定审计模式结构（机构组成）审计目标决定审计模式结构（机构组成）n审计目标决定审计模式内容（业务范围）审计目标决定审计模式内容（业务范围）审计目标与审计模式的关系审计目标与审计模式的关系n(2)审计模式选择影响审计目标的实现审计模式选择影响审计目标的实现n审计模式决定审计职权审计模式决定审计职权n审计职权影响审计成效审计职权影响审计成效n审计成效影响审计目标实现审计成效影响审计目标实

29、现2.企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n第一，内部审计模式按形式的分类第一，内部审计模式按形式的分类n从从其其形形式式上上看看，内内部部审审计计模模式式一一般般分分为为两种：两种：n集权式集权式n分权式分权式n集集权权式式的的内内部部审审计计，是是只只在在企企业业集集团团总总部部设设立立一一个个内内部部审审计计机机构构，负负责责对对总总公公司、分公司和子公司进行审计监督；司、分公司和子公司进行审计监督；企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n分权式的内部审计，是以企业法人为单分权式的内部审计，是以企业法人为单位，分别在集团总部、各分公司、子公位，分别在集团总部

30、、各分公司、子公司均设立相对独立的内部审计机构司均设立相对独立的内部审计机构.n各内部审计机构之间无上下行政隶属关各内部审计机构之间无上下行政隶属关系，只有业务指导关系。系，只有业务指导关系。企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n第二、内部审计模式按隶属关系的分类第二、内部审计模式按隶属关系的分类n按按隶隶属属关关系系划划分分，内内部部审审计计机机构构的的设设置置有有以以下下几几种种模模式：式：n一一是是内内部部审审计计机机构构主主要要为为总总经经理理服服务务，次次要要地地为董事会服务；为董事会服务；n二二是是内内部部审审计计机机构构主主要要服服务务于于董董事事会会，次次要要地

31、地服务于总经理；服务于总经理；n三是内审机构同等地为董事会和总经理服务；三是内审机构同等地为董事会和总经理服务；n四四是是内内部部审审计计机机构构主主要要为为总总会会计计师师服服务务，次次要要地地为为董事会和总经理服务。董事会和总经理服务。3.内部审计模式的分析内部审计模式的分析n按按隶隶属属关关系系划划分分的的内内部部审审计计模模式式各各自自的的特点如下：特点如下：n(1)总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要职责：主要职责：n从公司管理的角度，检查经营业务和方从公司管理的角度，检查经营业务和方案，以确定其结果是否与既定的目标和案，以确定其结果是否与既定的目标和任

32、务一致，这些业务和方案是否在按计任务一致，这些业务和方案是否在按计划实施。划实施。总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要优势：主要优势：n能能将将审审计计工工作作与与日日常常控控制制相相结结合合，及及时时发发现现问问题题并并随时采取纠正措施随时采取纠正措施;n也也有有利利于于协协调调内内部部审审计计部部门门同同其其他他业业务务部部门门的的关关系。系。总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n审计的独立性和权威性受到一定影响审计的独立性和权威性受到一定影响.n尤其是当管理当局与董事会的利益发生尤其是当管理当局与董事会的利益发生

33、冲突时，如果管理部门有权随意地使用冲突时，如果管理部门有权随意地使用或解聘内部审计部门的领导，则客观地或解聘内部审计部门的领导，则客观地执行审计并向董事会提交完整和无保留执行审计并向董事会提交完整和无保留的审计报告将受到很大程度的限制。的审计报告将受到很大程度的限制。(2)董事会领导下的企业集团董事会领导下的企业集团 内部审计内部审计n主要职责：主要职责：n从从公公司司治治理理的的角角度度，检检查查管管理理层层受受托托责责任的履行情况，评价公司的经营风险。任的履行情况，评价公司的经营风险。n主要优势：主要优势：n具具有有较较强强的的独独立立性性和和权权威威性性，能能为为维维护护股股东东权权益益

34、服服务务，对对总总经经理理及及管管理理人人员员进进行有效的监督。行有效的监督。董事会领导下的企业集团董事会领导下的企业集团 内部审计内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n由于董事会不参与公司日常的生产和经由于董事会不参与公司日常的生产和经营管理，内部审计的日常工作和审计建营管理，内部审计的日常工作和审计建议的落实会受到影响；议的落实会受到影响；n与管理层的关系不好处理，难以充分发与管理层的关系不好处理，难以充分发挥作为最高管理者的参谋和得力助手的挥作为最高管理者的参谋和得力助手的作用。作用。(3)双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团 内部审计内部审计n主要职责主要职责n理想的报告关系是：理想的报

35、告关系是：n一一方方面面直直接接与与企企业业的的最最高高行行政政主主管管即即总总经经理理相相联联系系，以以便便能能使使审审计计人人员员的的建建议议会会被被加加以以考考虑虑和和被被允允许许接接触企业的各项业务；触企业的各项业务；n另一方面与董事会相联系，以便确保内部审计工另一方面与董事会相联系，以便确保内部审计工作免受行政主管的不合理干扰和潜在的不利因素。作免受行政主管的不合理干扰和潜在的不利因素。双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团内部审计内部审计n主要优势：主要优势：n内内部部审审计计的的日日常常工工作作由由公公司司高高层层领领导导，定定期期向向董董事事会会报报告告，既既使使内内部部审审

36、计计融融入入日日常常的的经经营营管管理理工工作作，又又能能使使内内部部审审计计人人员员在在一一定定程程度度上上超超脱脱于于行行政政主主管管的的操操纵，保持独立性和权威性。纵，保持独立性和权威性。双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团内部审计内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n很很大大程程度度上上仍仍然然取取决决于于管管理理层层的的重重视视程程度（管理层的强势地位）；度（管理层的强势地位）；n如果管理当局有权对审计范围、重要的如果管理当局有权对审计范围、重要的审计发现、纠正措施等加以限制，或不审计发现、纠正措施等加以限制，或不帮助审计部门进行协调，那么内部审计帮助审计部门进行协调，那么内部审计的目

37、标也难以实现。的目标也难以实现。(4)总会计师领导下的企业集团内部审计总会计师领导下的企业集团内部审计n主要职责：主要职责：n对对财财务务活活动动进进行行必必要要的的核核对对和和测测试试，审审查查会会计计控控制制的的适适当当性性和和有有效效性性，向向管管理理当局报告控制是否恰当等。当局报告控制是否恰当等。总会计师领导下的企业集团内部审计总会计师领导下的企业集团内部审计n主要优势：主要优势：n有有助助于于内内部部审审计计传传统统功功能能作作用用的的发发挥挥，便于管理层的领导和协调。便于管理层的领导和协调。n主要缺陷：主要缺陷：n内部审计的工作范围会受到各方限制而内部审计的工作范围会受到各方限制而

38、不能发挥全面控制的作用，独立性和权不能发挥全面控制的作用，独立性和权威性亦较差。威性亦较差。（四）企业集团内部审计模式的选择（四）企业集团内部审计模式的选择n1.应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素n(1)综合性因素综合性因素n行业性质和特征行业性质和特征n组织机构和规模组织机构和规模n业务特点和目标业务特点和目标n产权关系和环境产权关系和环境n(2)独立性因素（客观性因素）独立性因素（客观性因素）n对审计独立性的要求对审计独立性的要求应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素n(3)人员素质因素人员素质因素n对审计人员素质的要求：对审计人员素质的要求：n具有商人和管理者分析问题的理念具有商人和管理

39、者分析问题的理念n具有相关专业证书具有相关专业证书n行业运营及专业审计经验行业运营及专业审计经验n良好的人际交往技巧良好的人际交往技巧n良好的协作与报告能力良好的协作与报告能力n原则性和灵活性原则性和灵活性 2.应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(1)针对性针对性n企企业业集集团团内内部部审审计计模模式式的的建建立立应应视视其其产产权权关关系系、法法律律地地位位、经经济济相相互互独独立立与与依依托的紧密程度的不同，而加以选择。托的紧密程度的不同，而加以选择。n(2)经济性经济性n既要满足企业集团对经营活动进行监督既要满足企业集团对经营活动进行监督和控制的需要，又要遵循成本效益原则，和控制的

40、需要，又要遵循成本效益原则，节约审计资源。节约审计资源。应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(3)独立性和权威性（客观性）独立性和权威性（客观性）n不不管管采采用用何何种种审审计计模模式式，关关键键是是要要保保证证内内部部审审计计机机构构的的相相对对独独立立性性和和一一定定的的权权威威性性，能能对对企企业业集集团团的的经经济济责责任任、经经营营行行为为和和各各职职能能部部门门实实施施有有效效的的监监督督和和控控制，以保证公司主要职责的顺利履行。制，以保证公司主要职责的顺利履行。应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(4)专业性专业性n内部审计人员必须具有足够水平的专业内部审计人员必须具有足够

41、水平的专业水准，以使管理当局能充分重视他们所水准，以使管理当局能充分重视他们所提出的审计建议，并愿意采取必要的行提出的审计建议，并愿意采取必要的行动来改变现状。动来改变现状。三、内部审计、内部控制与内部审计、内部控制与 公司治理公司治理n（一）公司治理的基本要求（一）公司治理的基本要求n（二）内部控制与内部审计的关系（二）内部控制与内部审计的关系 n（三）内部审计、内部控制与公司治理（三）内部审计、内部控制与公司治理 机制机制（一）公司治理的基本要求（一）公司治理的基本要求n1.“两权两权”分离与公司治理分离与公司治理n“两两权权”分分离离体体现现了了这这样样一一个个契契约约控控制制权的授权过

42、程：权的授权过程：n(1)作作为为所所有有者者的的股股东东，除除保保留留剩剩余余控控制制权权（如如通通过过投投票票选选择择董董事事与与审审计计师师、兼兼并并和和发发行行新新股股）外外，将将本本应应由由他他们们拥拥有有的契约控制权绝大部分授予了董事会；的契约控制权绝大部分授予了董事会；“两权两权”分离与公司治理分离与公司治理n(2)董事会则保留了聘用和解雇首席行政董事会则保留了聘用和解雇首席行政官（官（CEO）、）、重大投资、兼并和收购等重大投资、兼并和收购等战略性的战略性的“决策控制权决策控制权”，而将包括日，而将包括日常的生产、销售、雇佣等常的生产、销售、雇佣等“决策管理权决策管理权”授予了

43、公司经理阶层。授予了公司经理阶层。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n2.公司治理结构公司治理结构n公公司司治治理理机机制制是是股股东东、董董事事会会、总总经经理理之之间间的的责责、权、利安排和相互制衡的机制。权、利安排和相互制衡的机制。n公公司司治治理理所所要要解解决决的的是是通通过过契契约约关关系系的的制制度度安安排排来来确确保委托人的权益不被侵害。保委托人的权益不被侵害。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n公公司司治治理理结结构构是是一一组组规规范范所所有有者者和和经经营营者责权利的制度安排。者责权利的制度安排。n其其中中包包括括股股东东、董董事事会会、管管理理者者和和工工人人，或或

44、者者说说它它是是法法人人财财产产制制度度的的组组织织结结构构形形态。态。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n3.“委托委托-代理代理”关系关系n公公司司治治理理问问题题实实际际上上主主要要就就是是股股东东与与董董事事会会、董董事事会会与与总总经经理理之之间间的的“委委托托-代代”理关系问题。理关系问题。“委托委托-代理代理”关系关系n“委托委托-代理代理”关系主要包括三个方面：关系主要包括三个方面：n聘选聘选解决委托人如何选择代理人。解决委托人如何选择代理人。n激激励励涉涉及及的的是是委委托托人人需需要要采采取取收收益益分分配配激激励励手手段，以使代理人最大程度地实现委托人的目标。段，以使代

45、理人最大程度地实现委托人的目标。n监督监督强调委托人对代理人行为进行考核和强调委托人对代理人行为进行考核和制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n1999年年世世界界经经济济合合作作与与发发展展组组织织（OECD）制制定定的的公公司司治治理理原原则则中中给给“公公司司治治理理”作作了了如如下下的的描述：描述：n“公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定公司各个参与者控制的体系。公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东的

46、责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚地说明决策公司事和其他利益相关者，并且清楚地说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和实施运营的手段。这些目标和实施运营的手段。”公司治理的基本要求公司治理的基本要求n从企业角度看，公司治理机制涉及两方面内容：从企业角度看，公司治理机制涉及两方面内容：n一一是是企企业业与与股股东东及及其其他他利利益益相相关关者者之之间间的的责责、权权、利分配。利分配。n在在这这一一层层次次中中，股

47、股东东要要授授权权给给管管理理当当局局管管理理企企业业，采采取取措措施施保保证证管管理理当当局局从从股股东东利利益益出出发发管管理理企企业业，能能够够获获取取足足够够的的信信息息判判断断股股东东期期望望是是否否能能真真正正得得到到实实现现，并并在在管管理理当当局局损损害害股股东东权权益益时时有有权权采采取取必要的行动。必要的行动。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n二是企业董事会及高层管理当局对股东二是企业董事会及高层管理当局对股东的承诺，承担自己应有的职责，并进一的承诺，承担自己应有的职责，并进一步将责、权、利在内部各部门及有关人步将责、权、利在内部各部门及有关人员之间进行分配。员之间进行

48、分配。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n4.公司治理与公司管理公司治理与公司管理n牛牛津津大大学学著著名名学学者者R.I.契契科科尔尔对对公公司司治治理理与公司管理的关系作了如下说明：与公司管理的关系作了如下说明：n公司治理：公司治理：n确定公司目标确定公司目标n界定经理人员的权利与责任界定经理人员的权利与责任n有效的监督有效的监督公司治理与公司管理公司治理与公司管理n公司管理：公司管理：n经理人员行使决策权和控制权经理人员行使决策权和控制权n公司经营管理公司经营管理n公司的战略管理将两者结合在一起。公司的战略管理将两者结合在一起。（二）内部控制（二）内部控制 与内部审计的关系与内部审计的

49、关系n1.内部控制的概念内部控制的概念n1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：年美国注册会计师协会将内部控制定义为：n“所所谓谓内内部部控控制制即即是是企企业业为为了了保保证证财财产产的的安安全全完完整整，检检查查会会计计资资料料的的准准确确性性和和可可靠靠性性，提提高高企企业业的的经经营营效效率率以以及及促促进进企企业业贯贯彻彻既既定定的的经经营营方方针针，所所设设计计的的总总体体规规划划及及所所采采用用的的与与总总体体规规划划相相适适应应的的一一切切方方法法和和措措施施。”内部控制的概念内部控制的概念n美美国国管管理理会会计计师师协协会会1994年年内内部部控控制制结构将内部控制定

50、义为：结构将内部控制定义为：n内内部部控控制制是是这这样样一一个个整整体体系系统统，由由管管理理者者建建立立的的旨旨在在以以一一种种有有序序和和有有效效的的方方式式进进行行公公司司业业务务，确确保保其其与与管管理理政政策策和和规规章章的的一一致致，保保护护资资产产，确确保保记记录录的的完完整整和正确性。（公司管理角度）和正确性。（公司管理角度）内部控制的概念内部控制的概念nCOSO委委员员会会1992年年提提出出并并于于1994年年修修改改的的内内部部控控制制整整体体框框架架中中对对内内部部控控制制作作了了如如下下的的描述：描述：n内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实内部控制是由企业董