审计业务承揽与计划(60页PPT).pptx

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1、第第4章章审计业务承揽与计划审计业务承揽与计划 本章要点提示本章要点提示 了解审计业务约定书了解审计计划的作用及其编制掌握重要性在审计中的运用掌握审计风险的构成及其评估理解审计风险与重要性的关系了解审计计划的审核要点4 411审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的签订和变更三、审计业务约定书的签订和变更 审计业务约定书的概念及作用审计业务约定书的概念及作用 审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用

2、以是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。作用作用:（1）可）可增进增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；（2）可作为被审计单位）可作为被审计单位评价评价审计业务完成情况，及会计师事务所检审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务

3、履行情况的依据；查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任责任的重要证据。的重要证据。二二二二、审计业务约定书的内容、审计业务约定书的内容、审计业务约定书的内容、审计业务约定书的内容 审计业务约定书的格式和具体内容可能因被审计单位的不同而存审计业务约定书的格式和具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但根据中国注册会计师审计准则第在差异，但根据中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约审计业务约定书的规定一般应包括以下基本内容：定书的规定一般应包括以下基本内容：1.财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2.管理层

4、对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些

5、重大错报可能仍然未被发现的风险。8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13.违约责任。14.解决争议的方法。15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：1在某些方面利用其他注册会计师和专家工作的安排；2在审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；3预期向被审计单位提交的

6、其他函件或报告；4与治理层整体直接沟通；5在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；6注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。三三 、审计业务约定书的签订和变更、审计业务约定书的签订和变更 （一）审计业务约定书的签订 注册会计师在签订业务约定书之前需要做好以下几项准备工作：1.了解被审计单位的基本情况 2.初步评价审计风险 3.商议约定事项 4.签订.注册会计师在做好以上准备工作后，就可以与委托方签订业务约定书。审计业务约定书一般由审计项目负责人起草，约定书一式两份，由双方法人代表或授权代表签字，并加盖双方印章。（二）审计业务约定书的变更 审计业务约定书签订之后，注册会计

7、师按照约定内容进行审计工作。随着情况的变化，在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师需考虑变更的理由是否适当。如果变更理由合理，变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应与被审计单位就新条款达成一致意见。因变更理由不合理，注册会计师不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，在这种情况下，注册会计师应解除业务约定，并考虑是否向有关方面，如被审计单位股东会或董事会等方面说明解除业务约定的理由。审计业务约定书是审计工作底稿的重要组成部分，注册会计师应将其整理后，归入审计档案，妥善保管。4 422审计计划的编制审计计划的编

8、制审计计划的编制审计计划的编制一、审计计划的涵义和作用一、审计计划的涵义和作用二、审计计划的内容审计计划的内容三、审计计划的编制及督导三、审计计划的编制及督导四、计划审计工作的主要步骤四、计划审计工作的主要步骤一、审计计划的涵义和作用一、审计计划的涵义和作用 （一）审计计划的涵义和种类（一）审计计划的涵义和种类审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到预期审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计人员通过编制审计计划，以便将审计风险降至可接受审计人员通过编制审计计划，以便将审计风险降至可

9、接受的低水平。的低水平。审计计划包括审计计划包括总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划两部两部分。总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做分。总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划的规划;具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所做的详细规划和说明。总体审计策略施总体审计策略所做的详细规划和说明。总体审计策略具有具有原则性和指导性原则性和指导性，具体审计计划具有，具体审计计划具有操作性操作性。（二）审计计划的作用（二）审计计划的作用1.审计计划有利于审计工作按步骤进行，达到客户的审计计划有利于审计工作按步骤

10、进行，达到客户的要求。要求。2.审计计划有利于保证审计质量，降低审计成本，提审计计划有利于保证审计质量，降低审计成本，提高审计效率。高审计效率。3.审计计划有利于协调审计人员与被审单位之间的审计计划有利于协调审计人员与被审单位之间的关系，避免产生误解。关系，避免产生误解。二、审计计划的内容二、审计计划的内容1总体审计策略的内容总体审计策略的内容（1）向具体审计领域）向具体审计领域调配的资源调配的资源，包括向高风险领域分，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；等；（2）向具体审计领域分配资源的）向具体审计领域分配

11、资源的数量数量，包括安排到重要，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；等；（3）何时何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；在关键的截止日期调配资源等；（4）如何）如何管理、指导、监督管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人

12、和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2.具体审计计划的内容具体审计计划的内容与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系注册会计师应当针对总体审计策略中所识别注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。总体过有效利用审计资源以实现审计目标。总体审计策略是具体审计计划的指导。审计策略是具体审计计划的指导。内容内容（1）风险评估程序风险评估程序（2）计划实施的）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序（3）计划）计划其他审计程序其他审计程序总

13、体审计策略总体审计策略【例题】总体审计策略的详略程度取决于（）。【例题】总体审计策略的详略程度取决于（）。A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B审计业务的特征审计业务的特征C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【例题】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管【例题】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。理层沟通的说法正确的是（）。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层注册会计师可以就

14、总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通沟通B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通沟通C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通通D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通具体审计计划具体审计计划【例题】具体审计计划应包括下列内容（【例题】具体审计计划应包括下列内容（）。）。A注册会计师计划实施的

15、风险评估程序的注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围性质、时间和范围B注册会计师计划实施的进一步审计程序注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围C注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序D导致注册会计师难以实施必要审计程序导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形的情形补充：审计计划的更改和记录补充：审计计划的更改和记录1.审计计划的更改审计计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的、不断修正的过程，贯穿于整个审

16、计业务的始终。2.对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改。工作过程中做出的任何重大更改。记录的内容包括：记录的内容包括：（1）对总体审计策略的记录。）对总体审计策略的记录。（2）对具体审计计划的记录。对具体审计计划应当反映的）对具体审计计划的记录。对具体审计计划应当反映的内容：内容：计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、针对评估的重大错报风险计划实施的进一

17、步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。（3）对计划的）对计划的重大修改重大修改的记录。的记录。三、审计计划的编制及督导三、审计计划的编制及督导审计计划应由审计计划应由审计项目负责人审计项目负责人编制。审计计划应形成编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的形式书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的形式可以选用表格式、问卷式和文字叙述三种主要形式。可以选用表格式、问卷式和文字叙述三种主要形式。审计人员应当对项目组成员工作的指导、监督与审计人员应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。复核的性质、时间和范围制定计划。四、计划审计工作的主要步骤

18、四、计划审计工作的主要步骤（一）了解被审计单位及其环境；（一）了解被审计单位及其环境；（二）初步确定可接受的重要性水平；（二）初步确定可接受的重要性水平；（三）评估重大错报风险，确定总体应对措施以及进一（三）评估重大错报风险，确定总体应对措施以及进一步的审计程序，编制审计计划，以便将检查风险降低到可步的审计程序，编制审计计划，以便将检查风险降低到可接受性的水平。接受性的水平。具体审计计划具体审计计划【例题】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。【例题】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦计划审计工作前需要充分了解被审计单位及

19、其环境，一旦确定，无需进行修改确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作【例题】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是【例题】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）4 433审计重要性审计重要性审计重

20、要性审计重要性一、重要性的含义一、重要性的含义二、财务报表层次重要性的确定二、财务报表层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定四、运用重要性评价错报的影响四、运用重要性评价错报的影响一、重要性的含义一、重要性的含义1.重要性概念重要性概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。2.理解要点：理解要点：（1）重要性概念中的错报包含）重要性概念中的错报包含漏报漏报。（2）重要性包括对）

21、重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑。两个方面的考虑。（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求信息需求而言的。而言的。(4)重要性的确定离不开具体重要性的确定离不开具体环境环境。(5)对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。重要性重要性【例题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（【例题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。（）。（2007年）年）A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可

22、能影响财务如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断 计划审计工作时对重要性的评估计划审计工作时对重要性的评估 1.评估的目的评估的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的

23、错报。重要性水平，以发现在金额上重大的错报。2.考虑因素考虑因素（1）对被审计单位及其环境的了解；）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标，包括特定报告要求；）审计的目标，包括特定报告要求；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。）财务报表项目的金额及其波动幅度。二、财务报表层次重要性的确定二、财务报表层次重要性的确定（一）确定财务报表层次重要性水平的方法（一）确定财务报表层次重要性水平的方法（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的

24、百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。净利润等。（3）选择百分比）选择百分比税后净利润的税后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的对于共同基金公司，净资产的0.5%

25、。（4）财务报表层次水平的评估确定）财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。的水平。三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定三、交易、账户余额等认定层次重要性的确定（1）可容忍错报）可容忍错报可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。大错报。（2）考虑因素）考虑因素认定性质及错报的可能性；认定性质及错报的可能性；认定重

26、要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。在实务中有两种确定方法可以选择：在实务中有两种确定方法可以选择：将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易。将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易。单独确定各账户或各类交易的重要性水平。单独确定各账户或各类交易的重要性水平。在采用分配报表层次重要性水平到账户或交易层的方法时，分在采用分配报表层次重要性水平到账户或交易层的方法时，分配绝不是简单地在各项目中的平均分配，而是以保证审计效果的配绝不是简单地在各项目中的平均分配，而是以保证审计效果的基础上，尽可能降低审计成本的原则为指导，综合考虑相关因

27、素，基础上，尽可能降低审计成本的原则为指导，综合考虑相关因素，对报表层次的重要性分配进行的合理判断。需考虑的因素包括：对报表层次的重要性分配进行的合理判断。需考虑的因素包括：项目的性质、发生差错的可能性；审计难易程度等。项目的性质、发生差错的可能性；审计难易程度等。审计人员在进行分配时采取了以下分配原则：审计人员在进行分配时采取了以下分配原则：1避免将重要性水平全部分配至某一项目中。避免将重要性水平全部分配至某一项目中。因为不可能要求其他项目不产生任何误差。因为不可能要求其他项目不产生任何误差。2货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，其货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，其可以较低成本进行审计，

28、因此不允许产生误差或分配可以较低成本进行审计，因此不允许产生误差或分配很少的可容忍错报。很少的可容忍错报。3应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较大，审应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。计时应重点关注，其可容忍错报较低。4其他流动资产一般应用分析程序即可检验其其他流动资产一般应用分析程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应允许总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应允许有较大的可容忍错报。有较大的可容忍错报。5固定资产，一般情况下不会出现较大的变动，应允固定资产，一般情况下不会出现较大的变动，应允许有较大的可容忍错报。许有较大的可容忍错

29、报。四、运用重要性评价错报的影响四、运用重要性评价错报的影响在完成阶段审计人员需估计审计的各个账户的错在完成阶段审计人员需估计审计的各个账户的错报，将各账户的错报加以汇总，从而将汇总错报额与报，将各账户的错报加以汇总，从而将汇总错报额与报表层次的重要性水平比较，以确定发表审计意见的报表层次的重要性水平比较，以确定发表审计意见的类型。类型。（一）重新审视报表层次的重要性水平（一）重新审视报表层次的重要性水平在审计过程中如果发现以下两种情况，审计人员需修在审计过程中如果发现以下两种情况，审计人员需修改重要性水平的判断数：改重要性水平的判断数：一是审计人员据以确定报表层重一是审计人员据以确定报表层重

30、要性的某一因素发生了变化；二是审计人员认为确定的报要性的某一因素发生了变化；二是审计人员认为确定的报表层重要性水平过大或过小。表层重要性水平过大或过小。在评价审计结果时，审计人员就需要审视在审计过在评价审计结果时，审计人员就需要审视在审计过程中出现以上两种情况后，是否及时进行修正，而且修程中出现以上两种情况后，是否及时进行修正，而且修正后的重要性水平是否与被审单位的实际情况相符，确正后的重要性水平是否与被审单位的实际情况相符，确保正确地评价审计结果。保正确地评价审计结果。（二）确定尚未更正错报的汇总数（二）确定尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括：尚未更正错报的汇总数包括：一是审计人员

31、一是审计人员已识别的具体错报已识别的具体错报，包括在以前期间，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额；审计中已识别但尚未更正错报的净影响额；二是审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，二是审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即即推断误差推断误差。对各项目进行审计，往往不需采用详细的审查方法，对各项目进行审计，往往不需采用详细的审查方法，可以运用抽样方法在各项目的总体中抽取样本，通过对样可以运用抽样方法在各项目的总体中抽取样本，通过对样本运用适当的审计程序，找出其中的错报，然后根据样本本运用适当的审计程序，找出其中的错报，然后根据样本中的错报、漏报推断此项目的错报总数

32、，最后，将报表中中的错报、漏报推断此项目的错报总数，最后，将报表中各项目的错报总数予以合计，确定会计报表汇总的尚未更各项目的错报总数予以合计，确定会计报表汇总的尚未更正的错报金额。正的错报金额。（三）评价汇总尚未更正错报的影响（三）评价汇总尚未更正错报的影响（1）低于低于重要性水平重要性水平如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。（2）超过超过重要性水平重要性水平如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可

33、能是重大的，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表降低降低审计风险。审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

34、更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（3）接近接近重要性水平重要性水平注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过并考虑通过实施追加的审计程序实施追加的审计程序，或，或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。审计重要性审计重要性【例题】（单项选择题）注册会计师在评价错报影响时应汇总【例题】（单项选择题）注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括错报不包括()。A.对事实的错报对事实的错报B.推断误差推断误差C.涉及主观决策的错报

35、涉及主观决策的错报D.已调整错报已调整错报【例题】在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计【例题】在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（质、时间和范围。（）【例题】如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水【例题】如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水

36、平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（要求管理层调整财务报表降低审计风险。（）4 444审计风险的评估审计风险的评估审计风险的评估审计风险的评估一、审计风险的含义和特征一、审计风险的含义和特征二、审计风险的构成要素及其关系二、审计风险的构成要素及其关系三、审计风险的评估三、审计风险的评估一、审计风险的含义和特征一、审计风险的含义和特征（一）审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报而

37、审计人员发表不恰当审计意见的可能性。这包括两种情形：一种是被审计单位的会计报表公允反映而审计人员发表的意见却认为其未公允反映；另一种是被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。（二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性 2.审计风险具有利害双重性 3.审计风险具有可控制性 二、审计风险的构成要素及其关系二、审计风险的构成要素及其关系 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则指出“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”。由此可知，审计风险是由重大错报风险以及检查风险这两个要素构成的，它们之间的关系可以通过以下的审计风险模型描述出来：审计风险审计风险=重大错报

38、风险重大错报风险检查风险检查风险 1 1重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。它包括两个层次：认定层次和财务报表整体层次。能性。它包括两个层次：认定层次和财务报表整体层次。（1）认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险。它指交易类别、账户。它指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，主要由于经余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，主要由于经济交易的事项本身的性质和复杂程度引起的错报，企业管济交易的事项本身的性质和复杂程度引起的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术

39、水平造成的错报等。理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报等。（2）财务报表整体层次的重大错报风险财务报表整体层次的重大错报风险。它指战。它指战略经营风险。战略经营风险是审计风险的一个高层次构成略经营风险。战略经营风险是审计风险的一个高层次构成要素，是财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。要素，是财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险来源于企业客观的经营风险或企业高层共同舞弊、这种风险来源于企业客观的经营风险或企业高层共同舞弊、虚构交易。虚构交易。2 2检查风险检查风险检查风险检查风险的确定与控制的确定与控制的确定与控制的确定与控制（1 1）检查风险概念）检查风险概念）检查

40、风险概念）检查风险概念 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（22）检查风险的确定）检查风险的确定）检查风险的确定）检查风险的确定 根据审计风险模型（审计风险根据审计风险模型（审计风险根据审计风险模型（审计风险根据审计风险模型（

41、审计风险=重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险 检查风险），注册会计师检查风险），注册会计师检查风险），注册会计师检查风险），注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用x x表示表示表示表示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用），在既定的审计风险水平下，检查风险（用），在既定的审计风险水平下，检查风险（用），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y y表示）为：表示）为：表示）为：表

42、示）为：检查风险审计风险重大错报风险，检查风险审计风险重大错报风险，检查风险审计风险重大错报风险，检查风险审计风险重大错报风险，即即即即y=k/xy=k/x,可见检查风险（可见检查风险（可见检查风险（可见检查风险（y y）是由重大错报风险（）是由重大错报风险（）是由重大错报风险（）是由重大错报风险（x x）确定的。）确定的。）确定的。）确定的。（33）检查风险的控制）检查风险的控制）检查风险的控制）检查风险的控制 根据根据根据根据y=k/x,y=k/x,注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时注册

43、会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。间和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。3.3.审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的联系、相互作用的联系、相互作用的联系、相互作用的.其体现在：（1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险检查风险；（2）

44、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；（3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；（4）审计要素存在如下表所示的变动关系，即在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险成反向关系。表表4-2审计风险各要素间的变动关系审计风险各要素间的变动关系 重大错报风险审计人员可接受的检查风险高低中中低高审计风险审计风险【例题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（【例题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。）。（2007年）年）A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C注册

45、会计师应当实施审计程序，将重大错报风注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平险降至可接受的低水平BC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险以控制重大错报风险CC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险行审计程序，以消除检查风险DC注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成

46、审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【例题】【例题】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的审计风险审计风险【例题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的【例题】注册会计师需要获取的审计证据

47、的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。（是（）。（2007年）年）A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证

48、据可能越多【例题】下列有关检查风险的观点不能认同的是（【例题】下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系检查风

49、险与注册会计师所需的审计证据成同向关系(一).根据审计风险模型，审计人员的业务流程即（1）了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险；（2）必要时进行控制测试，以测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性；（3）实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。三、审计风险的评估三、审计风险的评估（一）风险评估程序（一）风险评估程序1含义含义注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。2目的目的注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错注册会

50、计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。报风险。3内容内容注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；分析程序；(3)观察和检查。观察和检查。4询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应）管理层所关注的