审计基本原理之审计证据(85页PPT).pptx

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1、第九章第九章 审计证据审计证据审计基本原理审计基本原理审计目标审计证据审计抽样审计过程审计计划审计实施（审计测试程序）v审计证据的性质审计证据的性质v获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第一节第一节审计证据的性质审计证据的性质（含义、种类、特征）（含义、种类、特征）一、一、审计证据的含义审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括括财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息和和其他信息其他信息。图六审审图六计计证证据据财务报表依据的会计记录中含有

2、的信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息一、一、审计证据的含义审计证据的含义财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息:原始凭证（及其他相关单据、合同）原始凭证（及其他相关单据、合同）;总账、明细账、记账凭证总账、明细账、记账凭证;成本分配计算调节和披露的手工计算表和成本分配计算调节和披露的手工计算表和电子数据表。电子数据表。一、一、审计证据的含义审计证据的含义其他信息其他信息:被审计单位会议记录、内部控制手册被审计单位会议记录、内部控制手册;通过询问、观

3、察和检查等审计程序获取的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如存货如存货存在性的证据等；存在性的证据等；自身编制或获取信息，自身编制或获取信息，如注册会计师编制的各种计算如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。表、分析表等。二、审计证据的种类二、审计证据的种类按审计证据的按审计证据的表现形态表现形态实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据按审计证据的按审计证据的相关程度相关程度直接证据直接证据间接证据间接证据按获取审计证据按获取审计证据的来源的来源自然证据自然证据加工证据加工证据按审计证据的按审计证据的重要性重要性基本证据基本证据辅助证据辅助证据矛盾证据矛盾

4、证据指通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。实实物物证证据据适用范围：适用范围：对现金、有价证券、存货和固定资产等审计需要,通过实地观察、盘点获取实物证据。实物证据证明力度最强的方面是实物资产的实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性存在性，但并不能，但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据，因此称之为基本证据。书书面面证证据据书面证据易于被篡改，其可信度要书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差比实物证据差。书

5、面证据按其来源可以分为三类：书面证据按其来源可以分为三类：内部证据内部证据外部证据外部证据亲历证据亲历证据书书面面证证据据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据;包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件.由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。指注册会计师在审计过程中亲自编制的书面证据。亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据，又称陈述证据、言词证据。口口头头证证据据口头证据的口头证据的证明力较弱证明力较弱，不能单独证实被

6、审事项，需要得到其他，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：内部控制情况、被审单位管理人员的素质和管理条件、管理水平，又称状况证据。环环境境证证据据环境证据一般环境证据一般不属于基本证据不属于基本证据，但它可帮助，但它可帮助CPA了解被审计单了解被审计单位及其经济活动所处的环境。位及其经济活动所处的环境。审计审计证据证据种类种类审计具体目标审计具体目标真实真实性性完整完整性性所有所有权权计价计价截止截止准确准确性性分类分类披露披露总体总体合理合理性性实物实物证据证据书面书

7、面证据证据口头口头证据证据环境环境证据证据三、三、审计证据的特征审计证据的特征充分性充分性适当性适当性相关性相关性可靠性可靠性1、审计证据的充分性、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量数量的的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。衡量，与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200200个个样本中获得的证据要比从样本中获得的证据要比从100100个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。2、审计证据的适当性、审计证据的适当性适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量

8、质量的衡量，即审的衡量，即审计证据在支持相关认定方面具有计证据在支持相关认定方面具有相关性和相关性和可靠性。可靠性。审计证据的相关性指审计证据必须与审计审计证据的相关性指审计证据必须与审计目标相关，尽可能做到直接证明或者否目标相关，尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在。定某些事项的存在。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1 1）从）从外部独立来源获取的外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计审计证据比从其他来源获取的审计证据

9、更可靠。证据更可靠。（2 2）内部控制有效时内部生成的内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。（3 3）直接获取的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。（4 4）以文件、记录形式以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5 5）从）从原件获取的原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可

10、靠计证据更可靠。例题例题1：L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表进行审计时，收集年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单要求：要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说

11、明理由。并简要说明理由。例题例题2：（多项选择题）：（多项选择题）L注册注册2.在对在对短期借款短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有述中，正确的有()。(2003年年)A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的公司获得的相关证据更可靠相关证据更可靠B.短期借款的短期借款的控制风险控制风险为为低低水平时产生的会计数据比控制风险为水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠高

12、水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的短期借款的控制风险控制风险为为高高水平时产生的会计数据比控制风水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠果没有其他证据佐证，也不可靠三、三、审计证据的特征审计证据的特征注册会计师需要获取的审计证据的数量注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响。受到审计证据质量的影响。审计证据审计证据质量质量越高越高，需要的审计证据，需要的审计证据数量可能越少数量可能越少。

13、例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础的基础。第二节第二节获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序注册会计师需通过实施审计程序，才能获注册会计师需通过实施审计程序，才能获得充分适当的审计证据。审计程序也是审得充分适当的审计证据。审计程序也是审计方法的体现。计方法的体现。审计程序审计程序 审计程序运用于审计过程中审计程序运用于审计过程中检查检查观察观察询问询问监盘监盘计算计算询问及函证询问及函证分析

14、程序分析程序审计测试流程审计测试流程（风险应对）（风险应对）审计测试流程审计测试流程（风险评估）（风险评估）审计计划审计计划审计程序审计程序审计书面审计书面资料资料证实客观证实客观事物事物按按技技术术按按顺顺序序按按数数量量检检查查法法 核核对对法法计计算算询问询问及及函证函证顺顺查查法法逆逆查查法法 详详查查法法抽抽查查法法 监监盘盘法法调调节节法法 观观察察法法 鉴鉴定定法法分分析析程序程序指通过对被审计单位有关指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细检查书面资料进行仔细检查来取来取得审计证据的一种审计技术。得审计证据的一种审计技术。检查法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一检查法是一种

15、十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。检查的技巧检查的技巧 ：从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题哪些方面存在问题 一、检查一、检查法法会计资料的检查会计资料的检查 其他资料的检查其他资料的检查 包括会计凭证、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等 会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理 的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否

16、符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合 法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。一、检查一、检查法法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符相互勾对以验证其是否相符的一种审的一种审计技术程序。计技术程序。二、核二、核对对法法 会计资料间的核对会计资料间的核对 会计资料与其他资料核对会计资料与其他资料核对 有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 二、核二、核对对法法 核对记账凭证与所附原始凭证。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计。核对记账凭证与明细账、日记

17、账及总账。核对总账与所属明细账余额之和。核对报表与有关总账和明细账。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间。核对账单 核对其他原始记录 会计资料审计如下会计资料审计如下:会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证账表核对账表核对总总帐帐日记证日记证明细帐明细帐账账核对账账核对会计报表会计报表利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表表表核对表表核对账证核对账证核对证证核对证证核对计算式注册会计师用人工或者计算机辅助技术，对记录和文件中的数据计算的准确性进行核对。三、计算三、计算适用范围：通常用于核对账项。是审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过询

18、问向内部或外部核对账务和经济事实，弄清事实并取得审计证据的一种方法。包括面询和函询两种调查方法。四、询问及函证法四、询问及函证法 适用范围：主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件情况等 询问法询问法函证法函证法四、询问及函证四、询问及函证法法是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询问笔录的审计方法。函证是函证是通过直接来自第三方的对有关信息和现存状通过直接来自第三方的对有关信息和

19、现存状况的说明，获取和评价审计证据的过程。况的说明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据通过函证获取的证据可靠性较高可靠性较高，因此，函证是受到，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。高度重视并经常被使用的一种重要程序。函证函证函证是函证是通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的说通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的说明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据通过函证获取的证据可靠性较高可靠性较高，因此，函证是受到高度重，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。视并经常被使用的一种重要程序。（一）函证决策（是否实施函

20、证？）（一）函证决策（是否实施函证？）一般地，审计帐户余额时：一般地，审计帐户余额时：认定层次认定层次重大错报风险较高，重大错报风险较高，实施实施其他审计程序其他审计程序获取的审计证据无法将检查风险降获取的审计证据无法将检查风险降至可接受的水平至可接受的水平有必要实施函证程序。有必要实施函证程序。（二）函证的内容（二）函证的内容1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2、应收账款、应收账款3、其他帐户余额等、其他帐户余额等（三）询证函的设计（三）询证函的设计1、积极性函证方式、积极性函证方式2、消极性函证方式、消极性函证方式（三）询证函的设

21、计（三）询证函的设计1、积极性函证方式、积极性函证方式注册会计师应当要求被询证者注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函在所有情况下必须回函，确认，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。2、消极性函证方式、消极性函证方式注册会计师只要求被询证者注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示仅在不同意询证函列示信息的情信息的情况下才予以回函。况下才予以回函。（四）函证的实施和评价（四）函证的实施和评价1、积极式函证未收到回函时的处理、积极式函证未收到回函时的处理如果采用积极的函证方式实施函证而如果采用积极的函证方式实施函证而未

22、能收到回未能收到回函函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作，要求对方作出回应或再次寄发询证函出回应或再次寄发询证函。如果如果未能未能得到被询证者的得到被询证者的回应回应，注册会计师应当，注册会计师应当实施替代审计程序实施替代审计程序。询证询证函编函编号号债务债务人名人名称称债务人债务人地址及地址及联系方联系方式式账账面面金金额额函证函证方式方式函证日期函证日期回函回函日期日期替代替代程序程序确认确认余额余额差差异异金金额额及及说说明明备备注注第一第一次次第二第二次次合合计计应收账款函证结果汇总表应收账款函证结果汇总表（四）函证的实施和评价（四）函证的

23、实施和评价2、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：分、适当时，注册会计师应当考虑：函证和替代审计程序的可靠性；函证和替代审计程序的可靠性；不符事项的原因、频率、性质和金额；不符事项的原因、频率、性质和金额；实施其他审计程序获取的审计证据。实施其他审计程序获取的审计证据。案例：执行有效函证程序的重要性案例：执行有效函证程序的重要性美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训巨人

24、零售公司是美国一家上市的大型零售折扣巨人零售公司是美国一家上市的大型零售折扣商店。在商店。在1972年，巨人公司为了掩盖其第一年，巨人公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将次重大经营损失的真相，他们将250万美元的万美元的损失篡改为损失篡改为150万美元的收益。万美元的收益。其中有其中有102.6万美元是通过万美元是通过减少应付账款减少应付账款来实现的，采用的来实现的，采用的手法主要有：巧立各种名目（如商品退回、折扣优惠、以手法主要有：巧立各种名目（如商品退回、折扣优惠、以前购进货物进价过高等）减少应付账款；虚构大约前购进货物进价过高等）减少应付账款；虚构大约1100个个广告商名单，从

25、而虚构预付广告费广告商名单，从而虚构预付广告费30万美元等。万美元等。CPACPA为了验证为了验证3030万美元预付广告费的真实性，从万美元预付广告费的真实性，从11001100广告商中抽取了广告商中抽取了2424个样本，并仅仅向个样本，并仅仅向4 4个广告商发询证函个广告商发询证函，且，且4 4家广告商也并家广告商也并未回函未回函证明证明预付广告费的真实性，但预付广告费的真实性，但CPACPA并未引起重视。并未引起重视。问题在于：问题在于：函证样本量抽取过低，不能从充分性和适当函证样本量抽取过低，不能从充分性和适当性上代表总体。性上代表总体。案例：执行有效函证程序的重要性案例：执行有效函证程

26、序的重要性美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训CPACPA为了印证为了印证17.717.7万美元的差价退款，只从万美元的差价退款，只从巨人公司提供的名单巨人公司提供的名单中，中，随意抽取几个供应商，通过随意抽取几个供应商，通过电话询证电话询证进价过高是否真实。并且在进价过高是否真实。并且在15 15个电话询证过程中，巨人公司先同供应商联系并通话交谈后，才个电话询证过程中，巨人公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给将电话交给CPACPA。函证程序由客户控制，无法保证通过函函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。证取得证据的可

27、靠性。案例：执行有效函证程序的重要性案例：执行有效函证程序的重要性美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训两位助理审计人员就两位助理审计人员就实质为假退货的贷项通知单实质为假退货的贷项通知单询问巨人公司员工询问巨人公司员工时，得到了时，得到了3 3个不同的解释个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，也在工作底稿中形成了因此对贷项通知单的真实性提出质疑，也在工作底稿中形成了一份备忘录。一份备忘录。但负责该项目的事务所负责人却认为函证已经收集到了足够的但负责该项目的事务所负责人却认为

28、函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，因而没有实施追加的审证据，可以证实贷项通知单的真实性，因而没有实施追加的审计程序以消除计程序以消除CPACPA的疑虑。的疑虑。对函证实施过程中存在的疑虑没有对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质追加审计程序，降低了审计证据的质量。量。案例：执行有效函证程序的重要性案例：执行有效函证程序的重要性美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务之间以及财务数据与非财务数

29、据之间的内在关系数据之间的内在关系，对财务信息作出评价的方法。对财务信息作出评价的方法。分析程序按其分析的技术分类可以分为：比较分析，比率分析、因分析程序按其分析的技术分类可以分为：比较分析，比率分析、因素分析等方法。素分析等方法。五、分五、分析析程序程序 审计人员通过对比相关数据，判断审计人员通过对比相关数据，判断各种变动趋势各种变动趋势是是否正常的一种方法。否正常的一种方法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。绝对数比较和相对数比较。比比较较分析分析 指标绝对数指标绝对数指标相对数指标相对数比比较较分析分析主要内容有：实际

30、指标与计划指标比较；本期实际指标与上期实际指标或历史最好最好水平比较；被审单位的指标与先进单位的同质指标比较。适用于同质指标数额的对比。指将不能直接比较的指标，可先将对比的指标数值换算为相对数，然后比较各种比率。案例一：案例一：案例一：案例一：ABCABCABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派会计师事务所指派会计师事务所指派X X X X注册会计师对注册会计师对注册会计师对注册会计师对Y Y Y Y股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称Y Y Y Y公公公公司）司）司）司）2007200720072007年度财务报表进行审计，出具了无保留

31、意见审计报告。年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X X X X注注注注册会计师于册会计师于册会计师于册会计师于2009200920092009年初对年初对年初对年初对Y Y Y Y公司公司公司公司2008200820082008年度财务报表进行审计时初步了年度财务报表进行审计时初步了年度财务报表进行审计时初步了年度财务报表进行审计时初步了解到，解到，解到，解到，Y Y Y Y公司公司公司公司2008200820082008年度的经营形势、管理及组织架构与年度的经营形势、管理及组织架构与

32、年度的经营形势、管理及组织架构与年度的经营形势、管理及组织架构与2007200720072007年度比年度比年度比年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：资料一：资料一：资料一：Y Y Y Y公司公司公司公司2008200820082008年度利润表和年度利润表和年度利润表和年度利润表和2007200720072007年度利润表如下（金额单位：年度利润表如下（金额单位：年度利润表如下（金额单位：年度利润表如

33、下（金额单位：人民币万元）：人民币万元）：人民币万元）：人民币万元）：项项 目目20082008年度（未审数）年度（未审数）20072007年度（审定数）年度（审定数）一、主营业务收入一、主营业务收入50，00040，000减：主营业务成本减：主营业务成本40，00033，000主营业务税金及附加主营业务税金及附加1，000900二、主营业务利润二、主营业务利润9，0006，100加：其他业务利润加：其他业务利润8，0001，000减：营业费用减：营业费用4，0003，200管理费用管理费用（5，000）2，000财务费用财务费用1，000900三、营业利润三、营业利润17，0001，000加

34、：投资收益加：投资收益5，0002，000补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入1，0001，500减：营业外支出减：营业外支出2，0002，000四、利润总额四、利润总额21，0002，500减：所得税（税率减：所得税（税率33%）6，000700五、净利润五、净利润15，0001，800资料二：资料二：资料二：资料二：Y Y Y Y公司公司公司公司2008200820082008年度及年度及年度及年度及2007200720072007年度营业费用明细如下（金额单位：人民年度营业费用明细如下（金额单位：人民年度营业费用明细如下（金额单位：人民年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）币万元）

35、币万元）币万元）项 目2008年度（未审数）2007年度（审定数）广告费用1，4001，200产品质量保证500运输费用1，1001，000工资1，0001，000合计4，0003，200【要求要求】（1）请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项）请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）对主营业务收入实施哪些对主营业务收入实施哪些分析程序？分析程序？答案：答案：要求（要求（1 1）：）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他利润表的异常波动项目有：主营

36、业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。用项目为产品质量保证费用。要求（要求（2 2）：）：X X注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序：注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序：分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；分析比较

37、本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。化情况。案例二：银广厦的分析程序案例二：银广厦的分析程序案例：银广厦的分析程序案例：银广厦的分析程序19992000增长率增长率主营业务收入主营业务收入3835890899136.98%主营业务成本主营业务成本195193256466.83%销售毛利销售毛利1883958335209.65%主营业务税金主营业务税金89150842.99%销售税金率销售税金率2.32%0.56%-1.76%年末存货年末存货359404019218.31%案例：银广厦的分析程序案例：银广厦的分析程序1999

38、2000增长率增长率主营业务收入主营业务收入3835890899136.98%本年净利润本年净利润1277941765226.83%经营现金净流量经营现金净流量13192124107.11%年末应收账款年末应收账款2651954419105.21%销售净利率销售净利率33.31%45.9%12.59%经经营营净净现现金金流流/净净利润利润103.23%29.71%-73.52%年末应收账款年末应收账款/销售额销售额0.690.60-13.04%银广厦的分析程序银广厦的分析程序 能否通过此分析程序，看出企业是否存在能否通过此分析程序，看出企业是否存在重大审计风险？重大审计风险？案例二：银广厦的分

39、析程序案例二：银广厦的分析程序 事实上：事实上：银广夏利用一条龙地虚构银广夏利用一条龙地虚构原始凭证原始凭证，包括发票、汇款单、银行进帐，包括发票、汇款单、银行进帐单、生产记录、入库单、出库单等，虚构收入：单、生产记录、入库单、出库单等，虚构收入：虚构国内几家单位作为天津广夏的原材料提供方，伪造了这虚构国内几家单位作为天津广夏的原材料提供方，伪造了这几家单位的几家单位的销售发票销售发票和和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。伪造了总价值伪造了总价值5610万马克的货物万马克的货物出口报关出口报关单四份、德国捷高公司单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额北京办

40、事处支付的金额5400万元出口产品万元出口产品货款银行进账单货款银行进账单三份。三份。伪造萃取伪造萃取产品生产记录产品生产记录，如伪造了萃取产品虚假原料入库单、，如伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产纪录、产品出库单等。班组生产纪录、产品出库单等。指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。审计人员从审查原始凭证开始，依次审查凭证、总账及明细账、最后审查会计报表。顺顺查查法法适用范围：一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱、存在严重问题的被审计单位；三是适用于特别重要或特别危险的被审计项目优点：优点：审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会

41、计记录及财务处理上的弊端，因而能取得较为准确的审计结果。缺点：缺点：费时、费力，成本高、效率低，同时也很难把握审计的重点。顺顺查查法法指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。即审计工作从审查会计报表开始，依次审查总账及明细账，必要时再审查记账凭证、原始凭证。逆逆查查法法适用范围：适合于大型企业以及内部控制健全的企业审计，而不适合于对管理混乱的单位以及重要和危险的项目进行审计。优点：优点：逆查法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约审计的时间和精力，有利于提高审计的工作效率。缺点：缺点：不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。逆

42、逆查查法法指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详详查查法法适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目。在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。优点：优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺点：缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。详详查查法法指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的

43、正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法按抽取样本的方法不同又分为：任意抽样法、抽查法按抽取样本的方法不同又分为：任意抽样法、判断抽判断抽样法和统计抽样法。样法和统计抽样法。抽抽查查法法优点：优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺点：缺点：繁琐，易发生偏差。抽抽查查法法适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物面反映的财物是否确实存在是否确实存在的一种审计技术。的一种审计技术。五、监盘法五、监盘法适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、

44、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等。案例：盘点在存货审计中的重要性案例：盘点在存货审计中的重要性美国著名的上市公司麦凯逊美国著名的上市公司麦凯逊罗宾斯虚假资产案罗宾斯虚假资产案1939年，在美国证券交易委员会主持年，在美国证券交易委员会主持的一次听证会上，透露一则惊人的消息：的一次听证会上，透露一则惊人的消息：上市公司麦凯逊上市公司麦凯逊罗宾斯制药公司经过罗宾斯制药公司经过审计的财务报表内包括了审计的财务报表内包括了1900万美元的万美元的虚假资产，约占总资产的虚假资产，约占总资产的1/4，其中有，其中有1000万美元的万美元的虚假资产属于存货虚假资产属于存货。案例

45、：盘点在存货审计中的重要性案例：盘点在存货审计中的重要性美国著名的上市公司麦凯逊美国著名的上市公司麦凯逊罗宾斯虚假资产案罗宾斯虚假资产案原因原因当时的审计准则不要求当时的审计准则不要求CPACPA观察存货的实地盘点或以观察存货的实地盘点或以其他方式实际接触存货，对存货的审计工作其他方式实际接触存货，对存货的审计工作只限于审只限于审核各种账册记录。核各种账册记录。案发后，美国注册会计师协会重新颁布了新的审计准则，案发后，美国注册会计师协会重新颁布了新的审计准则，明确要求明确要求CPACPA必须观察客户的存货盘点，只有在观察存必须观察客户的存货盘点，只有在观察存货盘点不适用或不可能时，才准许采用替

46、代程序。货盘点不适用或不可能时，才准许采用替代程序。指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差异或者被审计项目存在未达账项的情况下，审计人员异或者被审计项目存在未达账项的情况下，审计人员通过对通过对某些项目进行增减调节某些项目进行增减调节，来验证报告日的数据，来验证报告日的数据是否账实一致的一种方法。是否账实一致的一种方法。六、调六、调节节法法适用范围：调节法通常与监盘法结合使用，也可用于调节银行存款及有关结算类账户的未达账项。结账日账面结账日账面应存数（盘点日在结账日之后）应存数（盘点日在结账日之后）=盘点日账面应存数盘点日账面应存数+盘点日

47、与结账日之间的盘点日与结账日之间的发出发出数盘点数盘点日与结账日之间的日与结账日之间的收入收入数数调整公式结账日结账日实存数实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账日之间盘点日与结账日之间发出发出数盘点日数盘点日与结账日之间与结账日之间收入收入数数 Example:调节法的运用调节法的运用指指实地察看实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。证据的方法。七、观七、观察察法法适用范围：用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理

48、的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。指审计工作中某些活动超出注册会计师的专业能力时，指审计工作中某些活动超出注册会计师的专业能力时，聘请有关专门机构或专家聘请有关专门机构或专家对被审计事项进行鉴别和对被审计事项进行鉴别和证明的方法。证明的方法。八、鉴定法八、鉴定法适用范围：主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实物性能、质量、价值以及经济活动的合理性、有效性的鉴定等。应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。Example:审计程序的运用一审计程序的运用一某企业于某企业于2007年年9月月19日销售原材料一批，日销售原材料一批，价值价值3640元，购货方以转账支票支付货款；元，购货方

49、以转账支票支付货款；同时该企业销售产品一批，收回现金同时该企业销售产品一批，收回现金23400元，其中增值税为元，其中增值税为3400元。元。Example:审计程序的运用二审计程序的运用二该企业会计根据以上经济业务编制记账凭证，会计分该企业会计根据以上经济业务编制记账凭证，会计分录为：录为：借：现金借：现金19760银行存款银行存款3640贷：产品销售收入贷：产品销售收入20000应交税金应交税金应交增值税应交增值税3400要求：采用哪些审计程序审查上述经济业务，提要求：采用哪些审计程序审查上述经济业务，提出存在问题出存在问题Example:审计方法的运用二审计方法的运用二审计方法：审计方法

50、：检查法、核对法检查法、核对法存在问题：存在问题：记账凭证与原始凭证不符，两项业务应单记账凭证与原始凭证不符，两项业务应单独处理，不能将不同性质业务合并一起编独处理，不能将不同性质业务合并一起编制多借多贷的会计分录。制多借多贷的会计分录。销售材料应作为其他业务收入处理，并计销售材料应作为其他业务收入处理，并计算销项税额。算销项税额。Example:审计方法的运用二审计方法的运用二对上述会计处理建议调整分录对上述会计处理建议调整分录红字冲回原错误记录：红字冲回原错误记录：借：现金借：现金19760银行存款银行存款3640贷：产品销售收入贷：产品销售收入20000应交税金应交税金应交增值税应交增值