存货与仓储循环的审计概述(142页PPT).pptx

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1、教学部第十五章第十五章存货与仓储循环的审计存货与仓储循环的审计学学习目的与要求目的与要求掌握存掌握存货与与仓储循循环的特性，即存的特性，即存货与与仓储循循环的主要的主要业务活活动和和单据据掌握存掌握存货与与仓储循循环的内控及其的内控及其实质性性测试了解与存了解与存货与与仓储循循环相关的其他相关的其他账户的的审计程序程序第一第一节存存货与与仓储循循环概述概述一、存一、存货与与仓储循循环是指从是指从请购原材料开始直到形成完工原材料开始直到形成完工产品品为止的止的过程。程。该循循环涉及的内容主要是存涉及的内容主要是存货的管理及生的管理及生产成本的成本的计算等。算等。二、涉及的主要二、涉及的主要报表表

2、项目目见P335三、涉及的主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料发出原材料发出原材料生产产品生产产品生产产品生产产品核算生产成本核算生产成本核算生产成本核算生产成本储存产成品储存产成品储存产成品储存产成品发出产成品发出产成品发出产成品发出产成品预先编号的生产通知单预先编号的生产通知单依据：领料单：一式三联依据：领料单：一式三联生产通知单、领料单生产通知单、领料单设置账户设置账户签收、入库单签收、入库单出库单出库单制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单 产量和工时记录产量

3、和工时记录产量和工时记录产量和工时记录 领发料凭证领发料凭证领发料凭证领发料凭证 生产通知单生产通知单生产通知单生产通知单 工资汇总表及工资汇总表及工资汇总表及工资汇总表及人工费用分配表人工费用分配表人工费用分配表人工费用分配表 材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表 存货明细账存货明细账存货明细账存货明细账 四四、涉涉及及的的主主要要凭凭证证和和会会计计记记录录五、存五、存货与与仓储循循环的相关的相关会会计处理理将以上内容将以上内容汇总六、存六、存货与与仓储循循环的重要性及主要的重要性及主要风险 1 1、存、存、存、存货货与与与与仓储仓储循循循循环环的重要性的重要性的重要性

4、的重要性 核心活核心活核心活核心活动动，占用的，占用的，占用的，占用的资资金量比金量比金量比金量比较较大，交易大，交易大，交易大，交易频频繁、交易数量众繁、交易数量众繁、交易数量众繁、交易数量众多，与其他循多，与其他循多，与其他循多，与其他循环联环联系密切系密切系密切系密切 2 2、存、存、存、存货货与与与与仓储仓储循循循循环环的主要的主要的主要的主要风险风险 固有固有固有固有风险风险很高很高很高很高第二第二节控制控制测试和交易和交易实质性性测试一、存一、存货与与仓储循循环的内部控制的内部控制 1 1、实实物流物流物流物流转转程序控制程序控制程序控制程序控制 各个生各个生各个生各个生产环节产环

5、节的相关部的相关部的相关部的相关部门门必必必必须须制定制定制定制定严严格的格的格的格的责责任制度，由任制度，由任制度，由任制度，由监监控人控人控人控人员员从生从生从生从生产领产领料开始到料开始到料开始到料开始到产产品完工入品完工入品完工入品完工入库为库为止的全止的全止的全止的全过过程程程程进进行有效的控制行有效的控制行有效的控制行有效的控制 2 2、成本会、成本会、成本会、成本会计计控制（控制（控制（控制（P338339P338339）对对成本成本成本成本费费用支出用支出用支出用支出业务进业务进行反映和行反映和行反映和行反映和监监督的内部控制督的内部控制督的内部控制督的内部控制 3、永、永续存

6、存盘控制控制 通通通通过对过对各各各各项项存存存存货设货设置数量金置数量金置数量金置数量金额额式式式式账账簿，根据有关原始凭簿，根据有关原始凭簿，根据有关原始凭簿，根据有关原始凭证证，逐，逐，逐，逐笔登笔登笔登笔登记记材料、材料、材料、材料、产产品等的收品等的收品等的收品等的收发发数量和金数量和金数量和金数量和金额额，使其能随，使其能随，使其能随，使其能随时时反映任何反映任何反映任何反映任何一种存一种存一种存一种存货货的收的收的收的收发发、结结存数量和金存数量和金存数量和金存数量和金额额。4、工、工资控制（控制（P340）该该控制程序的重要控制程序的重要控制程序的重要控制程序的重要环节环节包括

7、：招募合格且包括：招募合格且包括：招募合格且包括：招募合格且胜胜任的人任的人任的人任的人员员；对员对员工工工工工工工工资费资费率的确定和率的确定和率的确定和率的确定和变动变动的授的授的授的授权权、设设置充分地凭置充分地凭置充分地凭置充分地凭单单；完整、正确；完整、正确；完整、正确；完整、正确地地地地记录记录和考核工和考核工和考核工和考核工时时、合理地、合理地、合理地、合理地计计算和算和算和算和发发放工放工放工放工资资、定期内部核、定期内部核、定期内部核、定期内部核查查。二、存二、存货与与仓储循循环的控制的控制测试与与业务实质性性测试1、成本会、成本会计制度的控制制度的控制测试（1 1）直接材料

8、成本）直接材料成本）直接材料成本）直接材料成本测试测试 对采用对采用对采用对采用定额单耗定额单耗定额单耗定额单耗的企业，可的企业，可的企业，可的企业，可选择选择选择选择并获取某一成本报并获取某一成本报并获取某一成本报并获取某一成本报告期告期告期告期若干若干若干若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样种具有代表性的产品成本计算单，获取样种具有代表性的产品成本计算单，获取样种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的本的本的本的生产指令或产量统计记录生产指令或产量统计记录生产指令或产量统计记录生产指令或产量统计记录及其直接材料及其直接材料及其直接材料及其直接材料单位消耗定单位消耗定单位消耗定单位消耗定

9、额额额额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位直接材料的单位直接材料的单位直接材料的单位实际成本实际成本实际成本实际成本，计算直接材料的总消耗量和，计算直接材料的总消耗量和，计算直接材料的总消耗量和，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是

10、否经过注意下列事项：生产指令是否经过注意下列事项：生产指令是否经过注意下列事项：生产指令是否经过授权授权授权授权批准；单位消耗定批准；单位消耗定批准；单位消耗定批准；单位消耗定额和材料成本额和材料成本额和材料成本额和材料成本计价方法是否适当计价方法是否适当计价方法是否适当计价方法是否适当，在当年度有何，在当年度有何，在当年度有何，在当年度有何重大变重大变重大变重大变更。更。更。更。对对对对非采用定额单耗非采用定额单耗非采用定额单耗非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇的企业，可获取材料费用分配汇的企业，可获取材料费用分配汇的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明

11、细账总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与成本，检查下列事项：成本计算单中直接材料成本与材料费用材料费用材料费用材料费用分配汇总表分配汇总表分配汇总表分配汇总表中该产品负担的直接材料费

12、用是中该产品负担的直接材料费用是中该产品负担的直接材料费用是中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的否相符，分配的否相符，分配的否相符，分配的标准标准标准标准是否合理；抽取材料发出汇总表或是否合理；抽取材料发出汇总表或是否合理；抽取材料发出汇总表或是否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和该种材料的实际领料单中若干种直接材料的发出总量和该种材料的实际领料单中若干种直接材料的发出总量和该种材料的实际领料单中若干种直接材料的发出总量和该种材料的实际单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费单位成本之乘积与材料费用分配汇总

13、表中各该种材料费单位成本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意用进行比较，并注意用进行比较，并注意用进行比较，并注意领料单领料单领料单领料单的签发是否经过的签发是否经过的签发是否经过的签发是否经过授权授权授权授权批准；批准；批准；批准；材料材料材料材料发出汇总表发出汇总表发出汇总表发出汇总表是否经过适当的人员是否经过适当的人员是否经过适当的人员是否经过适当的人员复核复核复核复核，材料单位，材料单位，材料单位，材料单位成本成本成本成本计价方法是否适当，计价方法是否适当，计价方法是否适当，计价方法是否适当，在当年度有何在当年度有何在当年度有何在当年度有何重大变更。重大变更。重大

14、变更。重大变更。2 2 2 2、直接人工成本测试、直接人工成本测试、直接人工成本测试、直接人工成本测试（1 1 1 1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：及人工费用分配汇总表，检查下列事项：及人工费用分配汇总表，检查下列事项：及人工费用分配汇总表，

15、检查下列事项：成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单中直接人工成本与人工费用中直接人工成本与人工费用中直接人工成本与人工费用中直接人工成本与人工费用分配汇总表分配汇总表分配汇总表分配汇总表中该样本的直中该样本的直中该样本的直中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际接人工费用核对是否相符；样本的实际接人工费用核对是否相符；样本的实际接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录工时统计记录工时统计记录工时统计记录与人工费用与人工费用与人工费用与人工费用分配汇总表分配汇总表分配汇总表分配汇总表中该样本的实际工时核对是否中该样本的实际工时核对是否中该样本的实际工时核对是否中该样本的实际工时核

16、对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的根据职员分类表及职员工资手册中的根据职员分类表及职员工资手册中的根据职员分类表及职员工资手册中的工资率工资率工资率工资率，计算复核，计算复核，计算复核，计算复核人工费用分配汇总表

17、中该样本的直接人工费用是否合人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。理。理。理。（2 2）对采用计件工资制的企业，获取样本）对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据检查下列事项：根据样本的统计产量样本的统计产量和和单单位工资标准位工资标准计算的人工费用与计算的人工费用与成本计算单成本计算单中直接人工成本核对中直接人工成本核对是否相符是否相

18、符；抽取抽取若干若干各直接工人（小组）的各直接工人（小组）的产量记录产量记录，检查是，检查是否被汇总否被汇总计入产量统计报告。计入产量统计报告。（3）对采用采用标准成本法的企准成本法的企业，获取取样本本的生的生产指令或指令或产量量统计报告、工告、工时统计报告和告和经批准的批准的单位位标准工准工时、标准工准工时工工资率、直接人工的工率、直接人工的工资汇总表等表等资料，料，检查下列下列项目：根据目：根据产量和量和单位位标准工准工时计算的算的标准工准工时总量与量与标准工准工时工工资率率之乘之乘积与与成成本计算单本计算单中直接人工成本核对中直接人工成本核对是否是否相符相符；直接人工成本差异的；直接人工

19、成本差异的计算与账务处计算与账务处理理是否正确，并注意直接人工的标准成本是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何在当年度内有何重大变更重大变更。3 3、制造费用的测试、制造费用的测试（1 1）制造费用分配汇总表中，）制造费用分配汇总表中，样本分担的样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；是否相符；（2 2）制造费用分配汇总表中的）制造费用分配汇总表中的合计数合计数与与样样本本所属成本报告期的制造费用所属成本报告期的制造费用明细账总计明细账总计数数核对是否相符；核对是否相符；（3 3）制造费用分配汇总表选择的）制造费用分配汇总表选择的分

20、配标分配标准准（机器工时数、直接人工工资、直接人（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的工工时数、产量，等等）与相关的统计报统计报告或原始记录核对告或原始记录核对是否相符，并对费用分是否相符，并对费用分配配标准的合理性标准的合理性做出评估；做出评估；（4 4）如企）如企业采用采用预计费用分配率分配制造用分配率分配制造费用，用，则应针对制造制造费用分配用分配过多或多或过少的少的差差额，检查其是否做了适当的其是否做了适当的账务处理理；（5 5）如果企）如果企业采用采用标准成本法，准成本法，则应检查样本中本中标准制造准制造费用的确定是否合理，用的确定是否合理，计入入成本成本计

21、算算单的数的数额是否正确，制造是否正确，制造费用差异用差异的的计算与算与账务处理是否正确，并注意理是否正确，并注意标准制准制造造费用在当年度内有何重大用在当年度内有何重大变更。更。4 4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试配的测试（1 1）检查成本计算单中的产品数量与生产）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；（2 2）检查在产品约当量计算或其他分配标）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；准是否合理；（3 3）计算复核样本的总成本和单位成本，）计算复核样本的总成本和

22、单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。最终对当期采用的成本会计制度做出评价。（二）工薪内部控制的测试（二）工薪内部控制的测试（二）工薪内部控制的测试（二）工薪内部控制的测试1 1 1 1、选择若干月份工资汇总表，作如下检查：、选择若干月份工资汇总表，作如下检查：、选择若干月份工资汇总表，作如下检查：、选择若干月份工资汇总表，作如下检查：（1 1 1 1）计算复核每一月份工资汇总表；）计算复核每一月份工资汇总表；）计算复核每一月份工资汇总表；）计算复核每一月份工资汇总表；（2 2 2 2）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；）检查每一月份工

23、资汇总表是否已经授权批准；）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；（3 3 3 3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；数是否相符；数是否相符；数是否相符；（4 4 4 4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；）检查其代扣款项的账务处理是否正确；）检查其代扣款项的账务处理是否正确；）检查其代扣款项的账务处理是否正确；（5 5 5 5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对）检查实发工资总额与银行付款

24、凭单及银行存款对）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。账单是否相符，并正确过入相关账户。账单是否相符，并正确过入相关账户。账单是否相符，并正确过入相关账户。2 2 2 2、从工、从工、从工、从工资单资单中中中中选选取若干个取若干个取若干个取若干个样样本（本（本（本（应应包括各种不同包括各种不同包括各种不同包括各种不同类类型型型型人人人人员员），作如下），作如下），作如下），作如下检查检查：（1 1 1 1）检查员检查员工工工工工工工工资资卡或人事档案，确保工卡或人事档案，确保工卡或人事档案，确保工卡或人事档案，确保工资发资发放有放有放有放有依据；依据；依

25、据；依据；（2 2 2 2）检查员检查员工工工工工工工工资资率及率及率及率及实发实发工工工工资额资额的的的的计计算；算；算；算；（3 3 3 3）检查实际检查实际工工工工时统计记录时统计记录（或（或（或（或产产量量量量统计报统计报告）与告）与告）与告）与员员工个人工个人工个人工个人钟钟点卡（或点卡（或点卡（或点卡（或产产量量量量记录记录）是否相符；）是否相符；）是否相符；）是否相符；（4 4 4 4）检查员检查员工加班加点工加班加点工加班加点工加班加点记录记录与主管人与主管人与主管人与主管人员签员签章的月度加章的月度加章的月度加章的月度加班班班班费汇总费汇总表是否相符；表是否相符；表是否相符；

26、表是否相符；（5 5 5 5）检查员检查员工扣款依据是否正确；工扣款依据是否正确；工扣款依据是否正确；工扣款依据是否正确；检查员检查员工的工工的工工的工工的工资资签签收收收收证证明；明；明；明；（6 6 6 6）实实地抽地抽地抽地抽查查部分部分部分部分员员工，工，工，工，证证明其确在本公司工作，明其确在本公司工作，明其确在本公司工作，明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局如已离开本公司，需管理当局如已离开本公司，需管理当局如已离开本公司，需管理当局证实证实。三、交易的实质性测试三、交易的实质性测试（见P338340）该循环有关交易实质性测试的重点是有关该循环有关交易实质性测试的重点是有

27、关成本的测试、分析性复核的运用、存货的成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试监盘以及存货计价的测试第三第三节存存货审计一、存一、存货审计概述概述存存货是指企是指企业在日常活在日常活动中持有以中持有以备出售出售的的产成品或商品、成品或商品、处在生在生产过程中的在程中的在产品、在生品、在生产过程或提供程或提供劳务过程中耗用的程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。费时，难度高。度高。存存货审计难的的原因的的原因营运成本的主要构成，重要性运成本的主要构成，重要性强存放于不同地点，存放于不同地点，难以以实施控制和施控制和监盘种种类的多的多样性性本身的特性以及成本的分配本身的特性以及成

28、本的分配过程使得程使得对存存货的估价的估价难度增加度增加存存货计价的多价的多样性性二、存货的审计目标二、存货的审计目标二、存货的审计目标二、存货的审计目标审计审计目目标标财务报财务报表表认认定定存存在在完完整整性性权权利利和和义务义务计计价价和和分分摊摊列列报报A A资产负债资产负债表中表中记录记录的存的存货货是存在的。是存在的。B B所有所有应应当当记录记录的存的存货货均已均已记录记录。C C记录记录的存的存货货由被由被审计单审计单位位拥拥有或控制。有或控制。D D存存货货的品的品质质状况，存状况，存货货的跌价准的跌价准备备的的计计提是否合理提是否合理E E存存货货以恰当的金以恰当的金额额包

29、括在包括在财务报财务报表中，表中，与之相关的与之相关的计计价价调调整已恰当整已恰当记录记录。F F存存货货已按照企已按照企业业会会计计准准则则的的规规定在定在财务财务报报表中作出恰当列表中作出恰当列报报。三、主要审计程序及能证明的认定三、主要审计程序及能证明的认定序号序号对对存存货项货项目目实实施的主要程序施的主要程序能能证证明的明的认认定定1 1存存货监盘货监盘存在、完整性、存在、完整性、权权利和利和义务义务2 2存存货计货计价价测试测试计计价和分价和分摊摊3 3截止截止测试测试截止、截止、计计价和分价和分摊摊4 4存存货货周周转转率分析率分析识别识别存存货项货项目的波目的波动动和和错错报报

30、的方向的方向四、存四、存货监盘（一）存（一）存货监盘概述概述1 1、存、存、存、存货监盘货监盘的定的定的定的定义义 存存存存货监盘货监盘是指注册会是指注册会是指注册会是指注册会计师现场观计师现场观察被察被察被察被审计单审计单位存位存位存位存货货的的的的盘盘点，点，点，点，并并并并对对已已已已盘盘点的存点的存点的存点的存货进货进行适当行适当行适当行适当检查检查。（1 1）注册会）注册会）注册会）注册会计师师应亲临现场观计师师应亲临现场观察被察被察被察被审计单审计单位存位存位存位存货货的的的的盘盘点；点；点；点；（2 2）在此基）在此基）在此基）在此基础础上，注册会上，注册会上，注册会上，注册会计

31、师应计师应根据需要抽根据需要抽根据需要抽根据需要抽查查已已已已盘盘点的点的点的点的存存存存货货。除非出除非出除非出除非出现现无法无法无法无法实实施存施存施存施存货监盘货监盘的特殊情况，注册会的特殊情况，注册会的特殊情况，注册会的特殊情况，注册会计师计师应应当当当当实实施必要的替代程序，在施必要的替代程序，在施必要的替代程序，在施必要的替代程序，在绝绝大多数情况下都必大多数情况下都必大多数情况下都必大多数情况下都必须须亲亲自自自自观观察存察存察存察存货盘货盘点点点点过过程，程，程，程，实实施存施存施存施存货监盘货监盘程序。程序。程序。程序。2、存、存货监盘的目的的目的监盘存存货的目的在于的目的在

32、于获取有关存取有关存货数量和数量和状况的状况的审计证据，以确据，以确证被被审计单位位记录的所有存的所有存货确确实存在存在，已，已经反映了被反映了被审计单位位拥有的有的全部存全部存货，并且是属于被，并且是属于被审计单位的位的合法合法财产。3 3、与现金监盘的区别、与现金监盘的区别、与现金监盘的区别、与现金监盘的区别现现金金监盘监盘存存货监盘货监盘范范围对全部全部现金金进行行监盘在在监督的基督的基础上上进行适当的行适当的检查内容内容现现金金存存货货时间在外勤在外勤审计过程中程中进行行在在资产负债表日或在接近表日或在接近资产负债表日表日进行行要求要求突突击性性检查事先通知，并召开事先通知，并召开盘点

33、点预备会会议（二）存（二）存货监盘计划划1、制定存、制定存货监盘计划的基本要求划的基本要求在被在被审计单位位盘点的基点的基础上，了解上，了解（1）被）被审计单位存位存货的特点；的特点；（2）被）被审计单位位盘存制度；存制度；（3）存）存货内部控制的有效性。内部控制的有效性。实质性性测试为主，适用量少的主，适用量少的时候候控制控制测试为主，只限于主，只限于询问、观察和抽察和抽查2 2、制定存、制定存货监盘计划划应实施的工作施的工作 （1 1）了解存）了解存货的内容、性的内容、性质、各存、各存货项目的目的重要程度及存放重要程度及存放场所所 存存货与其他与其他资产和和净利利润的相的相对比率及比率及内

34、在内在联系。系。各各类存存货(原材料、在原材料、在产品和品和产成品成品)占占存存货总数的比重。数的比重。各存放地存各存放地存货占存占存货总数的比重。数的比重。(2)(2)(2)(2)与存与存与存与存货货相关的内部控制相关的内部控制相关的内部控制相关的内部控制 采采采采购购所有交易都已所有交易都已所有交易都已所有交易都已获获得适当的授得适当的授得适当的授得适当的授权权与批准；与批准；与批准；与批准；购购货订单应货订单应当当当当预预先先先先连续编连续编号，事先确定采号，事先确定采号，事先确定采号，事先确定采购购价格并价格并价格并价格并获获得得得得批准；定期清点批准；定期清点批准；定期清点批准；定期

35、清点购货订单购货订单。验验收收收收所有收到的所有收到的所有收到的所有收到的货货物都已得到物都已得到物都已得到物都已得到记录记录。仓储仓储确保与存确保与存确保与存确保与存货实货实物的接触必物的接触必物的接触必物的接触必须须得到管理得到管理得到管理得到管理层层的的的的指示和批准。指示和批准。指示和批准。指示和批准。领领用用用用所有存所有存所有存所有存货货的的的的领领用均用均用均用均应应得到批准和得到批准和得到批准和得到批准和记录记录。加工加工加工加工(生生生生产产)对对所有的生所有的生所有的生所有的生产过产过程做出适当的程做出适当的程做出适当的程做出适当的记录记录。装运出装运出装运出装运出库库所有

36、的装运都得到了所有的装运都得到了所有的装运都得到了所有的装运都得到了记录记录。存存货的的盘存制度存制度制定合理的存制定合理的存货盘点点计划；划；确定合理的存确定合理的存货盘点程序；点程序；配配备相相应的的监督人督人员；对存存货进行独立的内部行独立的内部验证；将将盘点点结果与永果与永续存存货记录进行独立的行独立的调节；对盘点表和点表和盘点点标签进行充分控制。行充分控制。(3)(3)(3)(3)与存与存与存与存货货相关的重大相关的重大相关的重大相关的重大错报风险错报风险和重要性和重要性和重要性和重要性 重大重大重大重大错报风险错报风险存存存存货货的数量和种的数量和种的数量和种的数量和种类类、成本、

37、成本、成本、成本归归集的集的集的集的难难易程度、易程度、易程度、易程度、陈陈旧旧旧旧过时过时的速度或易的速度或易的速度或易的速度或易损损坏程度、遭受失窃的坏程度、遭受失窃的坏程度、遭受失窃的坏程度、遭受失窃的难难易程度。易程度。易程度。易程度。以下以下以下以下类别类别的存的存的存的存货货就可能增加就可能增加就可能增加就可能增加审计审计的复的复的复的复杂杂性与性与性与性与风险风险：具有漫具有漫具有漫具有漫长长制造制造制造制造过过程的存程的存程的存程的存货货。具有固定价格合具有固定价格合具有固定价格合具有固定价格合约约的存的存的存的存货货 商品存商品存商品存商品存货货 与与与与时时装相关的服装行装

38、相关的服装行装相关的服装行装相关的服装行业业 鲜鲜活、易腐商品存活、易腐商品存活、易腐商品存活、易腐商品存货货 具有高科技含量的存具有高科技含量的存具有高科技含量的存具有高科技含量的存货货 单单位价位价位价位价值值高昂、容易被盗窃的存高昂、容易被盗窃的存高昂、容易被盗窃的存高昂、容易被盗窃的存货货重要性重要性重要性重要性根据根据根据根据评评估估估估结结果合理确定果合理确定果合理确定果合理确定(4)(4)查阅以前年度的存以前年度的存货监盘工作底稿工作底稿 (5)(5)考考虑实地察看存地察看存货的存放的存放场所所 应关注所有存关注所有存货的存放地点的存放地点 对多多处存放存存放存货的情况，注册会的

39、情况，注册会计师应当当考考虑被被审计单位与存位与存货相关内部控制措施相关内部控制措施和和盘点点惯例，例，评价价审计风险以及除存以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定外的其他替代程序的可行性，从而确定实施施监盘的范的范围 (6)(6)利用利用专家的工作或其他注册会家的工作或其他注册会计师的工作的工作 注册会注册会计师可能不具可能不具备其他其他专业领域域专长与技能与技能 很多情况下，被很多情况下，被审计单位位组成部分的成部分的财务信息由其他注册会信息由其他注册会计师审计并出具并出具审计报告，告，这当然也包括了由其他注册会当然也包括了由其他注册会计师负责对被被审计单位位该组成部分的存成部分

40、的存货实施施监盘(7)(7)复核或与管理复核或与管理层讨论其存其存货盘点点计划划 盘点的点的时间安排；安排；存存货盘点范点范围和和场所的确定；所的确定；盘点人点人员的分工及的分工及胜任能力；任能力；盘点前的会点前的会议及任及任务布置；布置；存存货的整理和排列；的整理和排列；其他其他3 3、存、存、存、存货监盘计货监盘计划的主要内容划的主要内容划的主要内容划的主要内容（1 1）存）存）存）存货监盘货监盘的目的目的目的目标标、范、范、范、范围围及及及及时间时间安排安排安排安排 存存存存货监盘货监盘的目的目的目的目标标是是是是获获取被取被取被取被审计单审计单位位位位资产负债资产负债表日有关存表日有关

41、存表日有关存表日有关存货货数量和状况数量和状况数量和状况数量和状况的的的的审计证审计证据，据，据，据，检查检查存存存存货货的数量是否真的数量是否真的数量是否真的数量是否真实实完完完完整整整整，是否，是否，是否，是否归归属属属属被被被被审计单审计单位，存位，存位，存位，存货货有无有无有无有无毁损毁损、陈陈旧、旧、旧、旧、过时过时、残次和短缺等状况。残次和短缺等状况。残次和短缺等状况。残次和短缺等状况。存存存存货监盘货监盘范范范范围围的大小取决于存的大小取决于存的大小取决于存的大小取决于存货货的的的的内容、性内容、性内容、性内容、性质质以及与以及与以及与以及与存存存存货货相关的相关的相关的相关的内

42、部控制内部控制内部控制内部控制的完善程度和重大的完善程度和重大的完善程度和重大的完善程度和重大错报风险错报风险的的的的评评估估估估结结果果果果。存存存存货监盘货监盘的的的的时间时间，包括，包括，包括，包括实实地察看地察看地察看地察看盘盘点点点点现场现场的的的的时间时间、观观察察察察存存存存货盘货盘点的点的点的点的时间时间和和和和对对已已已已盘盘点存点存点存点存货实货实施施施施检查检查的的的的时间时间等，等，等，等，应应当与被当与被当与被当与被审计单审计单位位位位实实施存施存施存施存货盘货盘点的点的点的点的时间时间相相相相协调协调。（2 2）存）存货监盘的要点及关注事的要点及关注事项存存货监盘的

43、要点主要包括注册会的要点主要包括注册会计师实施施存存货监盘程序的程序的方法、步方法、步骤，各个，各个环节应注意的注意的问题以及以及所要解决的所要解决的问题。注册会注册会计师需要重点关注的事需要重点关注的事项包括包括盘点点期期间的的存存货移移动、存、存货的状况、存的状况、存货的截的截止确止确认、存、存货的各个存放地点及金的各个存放地点及金额等。等。（3 3）参加存）参加存货监盘人人员的分工的分工（4 4）检查存存货的范的范围 (三三)存存货监盘程序程序1 1、观察程序察程序 纳入入盘点范点范围的存的存货进行分行分类，并附有，并附有盘点点标识；查明未明未纳入入盘点范点范围的原因的原因跟随跟随盘点人

44、点人员，查看看盘点的点的实际执行情况行情况2、检查程序程序已已盘点存点存货既可以既可以审查内控的有效性，也可以作内控的有效性，也可以作为实质性性测试程序程序检查的范的范围通常包括通常包括每个每个盘点小点小组盘点的点的存存货以及以及难以以盘点或点或隐蔽性蔽性较强的存的存货。从存从存货盘点点记录中中选取取项目追目追查至存至存货实物物，以，以测试盘点点记录的的准确性和真准确性和真实性性；从从存存货实物物中中选取取项目追目追查至存至存货盘点点记录，以，以测试存存货盘点点记录的的完整性完整性。发现差异差异时，一方面，注册会一方面，注册会计师应当当查明原因，并及明原因，并及时提提请被被审计单位更正；位更正

45、；另一方面，注册会另一方面，注册会计师应当考当考虑错误的潜的潜在范在范围和重大程度，在可能的情况下，和重大程度，在可能的情况下，扩大大检查范范围以减少以减少错误的的发生；生；注册会注册会计师还可要求被可要求被审计单位重新位重新盘点。点。重新重新盘点的范点的范围可限于某一特殊可限于某一特殊领域的存域的存货或特定或特定盘点小点小组。3 3 3 3、需要特、需要特、需要特、需要特别别关注的情况关注的情况关注的情况关注的情况 (1)(1)(1)(1)存存存存货货移移移移动动情况（生情况（生情况（生情况（生产产需要）需要）需要）需要）(2)(2)(2)(2)存存存存货货的状况的状况的状况的状况是否存在是

46、否存在是否存在是否存在毁损毁损、陈陈旧、旧、旧、旧、过时过时及残次及残次及残次及残次的情形的情形的情形的情形(3)(3)(3)(3)存存存存货货的截止的截止的截止的截止 所有在截止日所有在截止日所有在截止日所有在截止日以前入以前入以前入以前入库库的存的存的存的存货项货项目是否均已目是否均已目是否均已目是否均已包括包括包括包括在在在在盘盘点范点范点范点范围围内，并已内，并已内，并已内，并已反映反映反映反映在截止日以前的会在截止日以前的会在截止日以前的会在截止日以前的会计记录计记录中；任何中；任何中；任何中；任何在截止日期在截止日期在截止日期在截止日期以后入以后入以后入以后入库库的存的存的存的存货

47、项货项目是否均目是否均目是否均目是否均未包括未包括未包括未包括在在在在盘盘点点点点范范范范围围内，也内，也内，也内，也未反映未反映未反映未反映在截止日以前的会在截止日以前的会在截止日以前的会在截止日以前的会计记录计记录中。中。中。中。所有在截止日所有在截止日所有在截止日所有在截止日以前装运出以前装运出以前装运出以前装运出库库的存的存的存的存货项货项目是否均目是否均目是否均目是否均未包未包未包未包括括括括在在在在盘盘点范点范点范点范围围内，且内，且内，且内，且未包括未包括未包括未包括在截止日的存在截止日的存在截止日的存在截止日的存货账货账面余面余面余面余额额中；任何在截止日期中；任何在截止日期中

48、；任何在截止日期中；任何在截止日期以后装运出以后装运出以后装运出以后装运出库库的存的存的存的存货项货项目是否均目是否均目是否均目是否均已包括已包括已包括已包括在在在在盘盘点范点范点范点范围围内，并内，并内，并内，并已包括已包括已包括已包括在截止日的存在截止日的存在截止日的存在截止日的存货账货账面余面余面余面余额额中。中。中。中。所有已确所有已确所有已确所有已确认为认为销销售但尚未装运出售但尚未装运出售但尚未装运出售但尚未装运出库库的商品是否均的商品是否均的商品是否均的商品是否均未包未包未包未包括括括括在在在在盘盘点范点范点范点范围围内，且内，且内，且内，且未包括未包括未包括未包括在截止日的存在

49、截止日的存在截止日的存在截止日的存货账货账面余面余面余面余额额中。中。中。中。所有已所有已所有已所有已记录为记录为购货购货但尚未入但尚未入但尚未入但尚未入库库的存的存的存的存货货是否均是否均是否均是否均已包括已包括已包括已包括在在在在盘盘点范点范点范点范围围内，并内，并内，并内，并已反映已反映已反映已反映在会在会在会在会计记录计记录中。中。中。中。在途存在途存在途存在途存货货和被和被和被和被审计单审计单位直接向位直接向位直接向位直接向顾顾客客客客发发运的存运的存运的存运的存货货是否均已是否均已是否均已是否均已得到了适当的会得到了适当的会得到了适当的会得到了适当的会计处计处理。理。理。理。注册会

50、注册会注册会注册会计师计师通常可通常可通常可通常可观观察存察存察存察存货货的的的的验验收入收入收入收入库库地点和装运出地点和装运出地点和装运出地点和装运出库库地点地点地点地点以以以以执执行截止行截止行截止行截止测试测试。在存。在存。在存。在存货货入入入入库库和装运和装运和装运和装运过过程中采程中采程中采程中采用用用用连续编连续编号号号号的凭的凭的凭的凭证时证时，注册会，注册会，注册会，注册会计师应计师应当关注当关注当关注当关注截止日期前截止日期前截止日期前截止日期前的最后的最后的最后的最后编编号号号号。如果被。如果被。如果被。如果被审计单审计单位位位位没有使用没有使用没有使用没有使用连续编连续