企业纳税实务与技巧之财产税、行为税和资源税(31页PPT).pptx

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1、企业纳税实务与技巧第11讲财产税、行为税和资源税（一）纳税人（一）纳税人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。房屋产权的单位和个人。一、房产税（一）纳税人u（1）产权属于集体和个人的，集体单位）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；和个人为纳税人；u（2）产权未确定或者纠纷未解决的，房）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；产代管人或者使用人为纳税人；u（3）产权属于国家的，其经营管理的单位）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；为纳税人；

2、u（4）产权出典的，承典人为纳税人。）产权出典的，承典人为纳税人。（二）征税范围u1 1、房产税的征税范围是城市、县城、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。村。u2 2、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。产，不是房产税的征税对象。1、从价计征、从价计征以房产余值（按房产原值一次减除以房产余值（按房产原值一次减除1030）为计税依据。）为计税依据。应纳税额房产原值应纳税额房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2（三

3、）计税依据2、从租计征、从租计征按房产租金收入的按房产租金收入的12计征。计征。应纳税额租金收入应纳税额租金收入12自自2001年年1月月1日起，对个人按市场价格日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按出租的居民住房，用于居住的，按4的的税率征收房产税。税率征收房产税。出租居民住房适用出租居民住房适用10的个人所得税的个人所得税税率。税率。（三）计税依据（三）计税依据（1）以房产投资联营，投资者参与投资利）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照润分红、共担风险的，按照“房产余值房产余值”作为计税依据计征房产税。作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、

4、不承）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照担经营风险的，视同出租，按照“租金租金收入收入”为计税依据计征房产税。为计税依据计征房产税。（3）属于融资租赁性质的房屋以）属于融资租赁性质的房屋以“房产房产余值余值”作为计税依据计征房产税。作为计税依据计征房产税。3、特殊规定、特殊规定（一）（一）纳税人纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。人、领受人和使用人。二、印花税二、印花税u1

5、、签订合同的各方当事人都是印花税、签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但是不包括合同的担保人、的纳税人，但是不包括合同的担保人、证人和鉴定人。证人和鉴定人。u2、在国外书立、领受，但在国内使用、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。的应税凭证，其使用人为纳税人。（一）（一）纳税人纳税人u印花税的税率有两种形式：印花税的税率有两种形式：u1.比例税率比例税率u2.定额税率定额税率（二）税率（二）税率1、合同：以凭证所载金额作为计税依据、合同：以凭证所载金额作为计税依据（1）以凭证上的）以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费费用用”作为计税依据的，应当作为计税依据的，

6、应当“全额全额”计税，计税，不得作任何扣除。不得作任何扣除。（2）载有两个或两个以上应适用不同税率经济）载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。记载金额的，按税率高的计算贴花。（三）印花税的计税依据（三）印花税的计税依据2、营业账簿中记载资金的账簿：以、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的合计两项的合计金额作为计税依据，税率万分之五贴花金额作为计税依据，税率万

7、分之五贴花3、不记载金额的营业账簿、权利许可、不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据，明细分类账簿）：以件数作为计税依据，每件每件5元定额税率元定额税率（三）印花税的计税依据（三）印花税的计税依据u（一）纳税人（一）纳税人u在在我我国国境境内内“承承受受”（获获得得）“土土地地、房房屋屋权权属属”（土土地地使使用用权权、房房屋屋所所有有权权）的单位和个人。的单位和个人。u通俗的讲，谁买房，谁缴纳契税。通俗的讲，谁买房，谁缴纳契税。

8、三、契税三、契税u1 1、基本界定、基本界定u（1 1）国有土地使用权出让）国有土地使用权出让u（2 2）土土地地使使用用权权转转让让（包包括括出出售售、赠赠与与、交换）交换）u（3 3）房屋买卖、赠与、交换）房屋买卖、赠与、交换u土土地地使使用用权权的的转转让让不不包包括括农农村村集集体体土土地地承承包包经经营权的转移。营权的转移。（二）征税范围（二）征税范围u（1 1）以土地、房屋权属作价投资、入股；）以土地、房屋权属作价投资、入股；u（2 2）以土地、房屋权属抵债；）以土地、房屋权属抵债；u（3 3）以获奖方式承受土地、房屋权属；）以获奖方式承受土地、房屋权属；u（4 4）以预购方式承受

9、土地、房屋权属。）以预购方式承受土地、房屋权属。2、视同转移的特殊情况、视同转移的特殊情况u3 3、不缴纳契税的情况、不缴纳契税的情况u土土地地、房房屋屋权权属属的的典典当当、继继承承、出出租租、抵押，不属于契税的征税范围。抵押，不属于契税的征税范围。三、契税三、契税u1 1、只有一个价格的情况、只有一个价格的情况u国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。房屋买卖，以成交价格作为计税依据。u2 2、无价格的情况、无价格的情况u土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与，由由征征税税机机关关参参照照土地使用权出售、房屋买卖的市场价

10、格确定。土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（三）契税的计税依据（三）契税的计税依据u3 3、有两个价格的情况、有两个价格的情况u土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换，为为所所交交换换土土地地使用权、房屋的使用权、房屋的“价格差额价格差额”；u4 4、补缴契税的情况、补缴契税的情况u以以划划拨拨方方式式取取得得的的土土地地使使用用权权，经经批批准准转转让让房房地地产产时时，以以补补交交的的土土地地使使用用权权出出让让费费用用或或者土地收益为计税依据。者土地收益为计税依据。（三）契税的计税依据（三）契税的计税依据u纳纳税税人人应应当当自自纳纳税税义义务务发发生生之之日日起起1010

11、日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地的的税税务务机机关办理纳税申报。关办理纳税申报。（四）契税纳税期限u（一）纳税人（一）纳税人u1 1、城城镇镇土土地地使使用用税税由由拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位或或者者个个人缴纳；人缴纳；u2 2、拥拥有有土土地地使使用用权权的的纳纳税税人人不不在在土土地地所所在在地地的的，由代管人或者实际使用人缴纳；由代管人或者实际使用人缴纳；u3 3、土土地地使使用用权权未未确确定定或或者者权权属属纠纠纷纷未未解解决决的的，由由实实际使用人纳税；际使用人纳税；u4 4、土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。、土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。四

12、、城镇土地使用税u1 1、凡凡是是城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区范范围围内内的的土土地地，不不论论是是国国家家所所有有的的土土地地，还还是是集集体体所所有有的的土土地地，都都是是城城镇镇土土地地使使用税的征税范围。用税的征税范围。u2 2、建建制制镇镇的的征征税税范范围围为为镇镇人人民民政政府府所所在在地地的的地地区区，但但不不包包括括镇镇政政府府所所在在地地所所辖辖行政村。行政村。（二）征税范围u城城镇镇土土地地使使用用税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人“实实际际占占用用”的的土土地面积。地面积。u1 1、凡凡由由省省级级人人民民政政府府确确定定的的单单位位组组织织测

13、测定定土土地地面面积积的的，以测定的土地面积为准。以测定的土地面积为准。u2 2、尚尚未未组组织织测测定定但但纳纳税税人人持持有有政政府府部部门门核核发发的的土土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。u3 3、尚尚未未核核发发土土地地使使用用权权证证书书的的，应应当当由由纳纳税税人人据据实实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。（三）计税依据u（一）纳税人（一）纳税人u城城市市维维护护建建设设税税的的纳纳税税义义务务人人是是缴缴纳纳“三三税税”（增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税）的的单位

14、和个人。单位和个人。五、城市维护建设税u城城市市维维护护建建设设税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增值税、消费税、营业税的税额。增值税、消费税、营业税的税额。u应应纳纳税税额额（增增值值税税消消费费税税营营业业税税）适用税率适用税率u纳纳税税人人所所在在地地为为城城市市市市区区的的，税税率率为为7%7%；纳纳税税人人所所在在地地为为县县城城、建建制制镇镇的的，税税率率为为5%5%；纳纳税税人人所所在在地地不不在在城城市市市市区区、县县城城或或建建制制镇镇的的，税税率为率为l%l%。（二）城市维护建设税的计算u1.1.纳纳税税人人违违反反“三三税税”的的有有关关规规定定

15、而而加加收收的的滞滞纳纳金金和和罚罚款款，不不作作为为城城市市维维护护建建设设税税的的计计税依据。税依据。u2.2.纳纳税税人人在在被被查查补补“三三税税”和和被被处处以以罚罚款款时时，应应同同时时对对其其偷偷漏漏的的城城市市维维护护建建设设税税进进行补税、征收滞纳金和罚款。行补税、征收滞纳金和罚款。u3.3.如如果果要要免免征征或或者者减减征征“三三税税”，也也要要同同时时免免征或者减征城市维护建设税。征或者减征城市维护建设税。（三）特别规定u4.4.对对出出口口产产品品退退还还增增值值税税、消消费费税税的的，不退还已经缴纳的城市维护建设税。不退还已经缴纳的城市维护建设税。u5.5.由由受受

16、托托方方代代扣扣代代缴缴“三三税税”的的单单位位和和个个人人，其其代代扣扣代代缴缴的的城城市市维维护护建建设设税税按按照受托方所在地的适用税率执行。照受托方所在地的适用税率执行。（三）特别规定u（一）征税范围（一）征税范围u目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，u1 1、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油u2 2、天天然然气气：专专门门开开采采或或者者与与原原油油同同时时开开采采的的天天然然气气，暂暂不包括不包括“煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气”u3 3、原煤：不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品、原煤：

17、不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品u4 4、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿 5 5、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿u6 6、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿 7 7、盐：固体盐、液体盐、盐：固体盐、液体盐六、资源税u1 1、纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品销销售售的的，以以“销销售数量售数量”为课税数量；为课税数量；u2 2、纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用用的的，以以“自自用数量用数量”为课税数量；为课税数量；u3 3、扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴资资源源税税的的，以以“收收购购数数量量”为课税数量；为课税数量；u4 4、纳纳税税人人不不能

18、能准准确确提提供供应应税税产产品品数数量量的的，以以应应税产品的税产品的“产量产量”为课税数量。为课税数量。（二）征税数量u1 1、纳纳税税人人采采取取分分期期收收款款结结算算方方式式的的，为为销销售售合合同同规规定定的的收收款款日期的当天。日期的当天。u2 2、纳纳税税人人采采取取预预收收货货款款结结算算方方式式的的，为为发发出出应应税税产产品品的的当天。当天。u3 3、纳纳税税人人采采取取其其他他结结算算方方式式的的，为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索取销售款凭据的当天。索取销售款凭据的当天。u4 4、纳纳税税人人自自产产自自用用应应税税产产品品的的，为为移移送送使使用用应应税税产

19、产品品的的当当天。天。u5 5、扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴税税款款的的，为为支支付付首首笔笔货货款款或或者者开开具具应支付货款凭据的当天。应支付货款凭据的当天。（三）纳税义务发生时间谢谢！谢谢！QQ:1486478571QQ:14864785711、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:16:2123:16:2123:1611/8/2022 11:16:21 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:16:2123:16Nov-220

20、8-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:16:2123:16:2123:16Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:16:2123:16:21November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:16:21下午23:16:2111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:16下午11月-2223:16November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:16:2123:16:2108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:16:21下午11:16下午23:16:2111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:16:21 PM23:16:2108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:16 PM11/8/2022 11:16 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家