危害税收征管罪(42页PPT).pptx

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1、第二十三章第二十三章第七节第七节 危害税收征管罪危害税收征管罪1 1、20022002年年1111月月4 4日最高法院关于审理偷税抗日最高法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释税刑事案件具体应用法律若干问题的解释2 2、注意本节、注意本节211211（单位犯罪）、（单位犯罪）、212212条（执行条（执行前先追缴税款）的提示性规定。前先追缴税款）的提示性规定。3 3、本节犯罪只有抗税罪没有单位犯罪主体。、本节犯罪只有抗税罪没有单位犯罪主体。4 4、注意修正案七对原、注意修正案七对原“偷税罪偷税罪”的修改。的修改。一、逃税罪一、逃税罪两高确定罪名（四）两高确定罪名（四）两高确定罪

2、名（四）两高确定罪名（四）201201（一）逃税罪的概念与特征（一）逃税罪的概念与特征 逃税罪，逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额并且占应纳税额10%10%以上；或者扣缴义务人采取欺以上；或者扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为。较大的行为。逃税、避税、欠税、漏税行为的区别是什么？逃税、避税、欠税、漏税行为的区别是什么？注意：注意：注意：注意：vv1 1、客观方面表现为纳税人实施

3、下列行为之一，不缴或者客观方面表现为纳税人实施下列行为之一，不缴或者客观方面表现为纳税人实施下列行为之一，不缴或者客观方面表现为纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，少缴应纳税款，少缴应纳税款，少缴应纳税款，逃避缴纳税额占应纳税额的逃避缴纳税额占应纳税额的逃避缴纳税额占应纳税额的逃避缴纳税额占应纳税额的10%10%以上以上以上以上（修七已修七已修七已修七已取消具体数额取消具体数额取消具体数额取消具体数额）。）。）。）。vv逃税的逃税的逃税的逃税的5 5 5 5种行为方式，详见种行为方式，详见种行为方式，详见种行为方式，详见解释解释解释解释：（1 1 1 1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐

4、簿、记帐凭证；）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；（2 2 2 2）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；（3 3 3 3）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；（4 4 4 4）进行虚假纳税申报；）进行虚假纳税申报；）进行虚假纳税申报；）进行虚假纳税申报；（5 5 5 5）缴纳税款后，

5、以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。纳的税款。纳的税款。纳的税款。明确逃税罪发生的前提明确逃税罪发生的前提明确逃税罪发生的前提明确逃税罪发生的前提在纳税申报过程中在纳税申报过程中在纳税申报过程中在纳税申报过程中v“未经处理的，按照累计数额计算未经处理的，按照累计数额计算”，是是是是指纳税人或者扣缴指纳税人或者扣缴指纳税人或者扣缴指纳税人或者扣缴义务人在义务人在义务人在义务人在5 5 5 5年内因逃避缴纳税款年内因逃避缴纳税款年内因逃避缴

6、纳税款年内因逃避缴纳税款成犯罪的数额标准，且未成犯罪的数额标准，且未成犯罪的数额标准，且未成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。受行政处罚的情形。受行政处罚的情形。受行政处罚的情形。vv偷税数额偷税数额偷税数额偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。税种税款的总额。税种税款的总额。税种税款的总额。vv注意修正案七：注意修正案七：注意修正案七：注意修正案七：逃避纳税在经税务机关下达追缴通知后，逃避纳税在经税务机关下达追缴通知后，逃避纳税在经税务机关下达追缴通知

7、后，逃避纳税在经税务机关下达追缴通知后，补缴税款和滞纳金，已受行政处罚的，不追究刑事责任。补缴税款和滞纳金，已受行政处罚的，不追究刑事责任。补缴税款和滞纳金，已受行政处罚的，不追究刑事责任。补缴税款和滞纳金，已受行政处罚的，不追究刑事责任。但是但是但是但是5 5年内因逃避缴纳税款年内因逃避缴纳税款年内因逃避缴纳税款年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚受过刑事处罚受过刑事处罚受过刑事处罚或者被税务机关或者被税务机关或者被税务机关或者被税务机关给予给予给予给予二次以上二次以上二次以上二次以上行政处罚的构成本罪。行政处罚的构成本罪。行政处罚的构成本罪。行政处罚的构成本罪。vv根据根据根据根据最高人民法院关

8、于审理非法生产、买卖武装部队车最高人民法院关于审理非法生产、买卖武装部队车最高人民法院关于审理非法生产、买卖武装部队车最高人民法院关于审理非法生产、买卖武装部队车辆号牌等刑事案件具体应用法律若干问题的解释辆号牌等刑事案件具体应用法律若干问题的解释辆号牌等刑事案件具体应用法律若干问题的解释辆号牌等刑事案件具体应用法律若干问题的解释的规定，的规定，的规定，的规定，使用使用使用使用伪造、变造、盗窃的伪造、变造、盗窃的伪造、变造、盗窃的伪造、变造、盗窃的武装部队车辆号牌武装部队车辆号牌武装部队车辆号牌武装部队车辆号牌，不缴或者少不缴或者少不缴或者少不缴或者少缴应纳缴应纳缴应纳缴应纳的车辆购置税、车辆使

9、用税等税款，偷税数额占应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，偷税数额占应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，偷税数额占应纳的车辆购置税、车辆使用税等税款，偷税数额占应纳税额的税额的税额的税额的10%10%10%10%以上，且偷税数额在以上，且偷税数额在以上，且偷税数额在以上，且偷税数额在1 1 1 1万元以上的，依照刑法第万元以上的，依照刑法第万元以上的，依照刑法第万元以上的，依照刑法第201201201201条第条第条第条第1 1 1 1款的规定定罪处罚。款的规定定罪处罚。款的规定定罪处罚。款的规定定罪处罚。v2、主体主体是纳税人与扣缴义务人。既可以是自然人，也可是纳税人与扣缴义务人。既可以是自

10、然人，也可是纳税人与扣缴义务人。既可以是自然人，也可是纳税人与扣缴义务人。既可以是自然人，也可以是单位。以是单位。以是单位。以是单位。vv3 3 3 3、主观方面主观方面主观方面主观方面是故意，刑法虽未规定特定目的，但从其对是故意，刑法虽未规定特定目的，但从其对是故意，刑法虽未规定特定目的，但从其对是故意，刑法虽未规定特定目的，但从其对客观行为的表述以及逃税罪的性质来看，行为人主观上客观行为的表述以及逃税罪的性质来看，行为人主观上客观行为的表述以及逃税罪的性质来看，行为人主观上客观行为的表述以及逃税罪的性质来看，行为人主观上必须出于逃避缴纳应纳税款或已扣、已收税款的目的。必须出于逃避缴纳应纳税

11、款或已扣、已收税款的目的。必须出于逃避缴纳应纳税款或已扣、已收税款的目的。必须出于逃避缴纳应纳税款或已扣、已收税款的目的。vv（二）注意司法解释的规定（二）注意司法解释的规定vv1 1 1 1、纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政、纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政、纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政、纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的应当依法受理。定罪并判处罚处罚，又被移送起诉的应当依法受理。定罪并判处罚处罚，又被移送起诉的应当依法受理。定罪并判处罚处罚，又被移送起诉的应当依法受理。定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。金的，行政罚款折

12、抵罚金。金的，行政罚款折抵罚金。金的，行政罚款折抵罚金。vv注意根据修正案七的规定，一次行政处罚的不构成犯罪。注意根据修正案七的规定，一次行政处罚的不构成犯罪。注意根据修正案七的规定，一次行政处罚的不构成犯罪。注意根据修正案七的规定，一次行政处罚的不构成犯罪。vv2 2 2 2、实施偷税行为，偷税数额在、实施偷税行为，偷税数额在、实施偷税行为，偷税数额在、实施偷税行为，偷税数额在5 5 5 5万元以下，纳税人或万元以下，纳税人或万元以下，纳税人或万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足

13、额补缴者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。（的，可以免予刑事处罚。（的，可以免予刑事处罚。（的，可以免予刑事处罚。（也应注意修正案七取消了具也应注意修正案七取消了具也应注意修正案七取消了具也应注意修正案七取消了具体数额而仅保留了占应纳税额体数额而仅保留了占应纳税额体数额而仅保留了占应纳税额体数额而仅保留了占应纳税额10%10%10%10%以上的比例规定，须注意以上的比例规定，须注意

14、以上的比例规定，须注意以上的比例规定，须注意日后的相关司法解释日后的相关司法解释日后的相关司法解释日后的相关司法解释）v（三）刑事责任vv根据刑法第根据刑法第201201条、条、204204条第条第2 2款、第款、第211211条和条和212212条的规定处罚。条的规定处罚。思考：思考：有罪可不罚，但构罪一定有刑事责任吗？有罪可不罚，但构罪一定有刑事责任吗？有罪可不罚，但构罪一定有刑事责任吗？有罪可不罚，但构罪一定有刑事责任吗？修正案七对第修正案七对第修正案七对第修正案七对第201201条修改，增加第条修改，增加第条修改，增加第条修改，增加第4 4款的部分内容的立法意款的部分内容的立法意款的部

15、分内容的立法意款的部分内容的立法意义：义：义：义：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受过行政处罚的，缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受过行政处罚的，缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受过行政处罚的，缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受过行政处罚的，不予追究刑不予追究刑不予追究刑不予追究刑事责任事责任事责任事责任。”vv与相似条文比较：与相似条文比较：与相似条文比较：与相似条文比较：16164-34-34-34-3可以减轻或者免除处罚（行贿人

16、被追诉前主动交代行贿可以减轻或者免除处罚（行贿人被追诉前主动交代行贿可以减轻或者免除处罚（行贿人被追诉前主动交代行贿可以减轻或者免除处罚（行贿人被追诉前主动交代行贿行为）；行为）；行为）；行为）；241-6241-6241-6241-6可以不追究（收买被拐卖妇女儿童不阻碍解救的）；可以不追究（收买被拐卖妇女儿童不阻碍解救的）；可以不追究（收买被拐卖妇女儿童不阻碍解救的）；可以不追究（收买被拐卖妇女儿童不阻碍解救的）；351-3351-3351-3351-3可以免除处罚（非法种植罂粟或其他毒品原植物，收可以免除处罚（非法种植罂粟或其他毒品原植物，收可以免除处罚（非法种植罂粟或其他毒品原植物，收可

17、以免除处罚（非法种植罂粟或其他毒品原植物，收获前自动铲除的）；获前自动铲除的）；获前自动铲除的）；获前自动铲除的）；390-2390-2390-2390-2、392-2392-2392-2392-2可以减轻或者免除处罚（行贿人、介绍贿可以减轻或者免除处罚（行贿人、介绍贿可以减轻或者免除处罚（行贿人、介绍贿可以减轻或者免除处罚（行贿人、介绍贿赂人被追诉前主动交代贿赂行为）赂人被追诉前主动交代贿赂行为）赂人被追诉前主动交代贿赂行为）赂人被追诉前主动交代贿赂行为）。v二、抗税罪二、抗税罪-202v抗税罪，抗税罪，是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。款的行为。vv1、

18、客观方面必须是使用暴力、威胁方法拒不、客观方面必须是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款。缴纳税款。vv 暴力暴力暴力暴力包括两种情况：包括两种情况：包括两种情况：包括两种情况：vv一是对人暴力，即对履行税收职责的税务人员的人身不一是对人暴力，即对履行税收职责的税务人员的人身不一是对人暴力，即对履行税收职责的税务人员的人身不一是对人暴力，即对履行税收职责的税务人员的人身不法行使有形力，使其不能正常履行职责；法行使有形力，使其不能正常履行职责；法行使有形力，使其不能正常履行职责；法行使有形力，使其不能正常履行职责；vv二是对物暴力，即冲击、打砸税务机关，使税务机关二是对物暴力，即冲击、打砸税务机关，使

19、税务机关二是对物暴力，即冲击、打砸税务机关，使税务机关二是对物暴力，即冲击、打砸税务机关，使税务机关不能从事正常的税收活动。不能从事正常的税收活动。不能从事正常的税收活动。不能从事正常的税收活动。v 威胁方法，威胁方法，是指对履行税收职责的税务人员实行精神是指对履行税收职责的税务人员实行精神是指对履行税收职责的税务人员实行精神是指对履行税收职责的税务人员实行精神强制，使其不敢正常履行税收职责。强制，使其不敢正常履行税收职责。强制，使其不敢正常履行税收职责。强制，使其不敢正常履行税收职责。vv2 2、主体是自然人。、主体是自然人。vv3 3、主观方面是故意。、主观方面是故意。v刑事责任：v根据刑

20、法第根据刑法第202202条的规定处罚。条的规定处罚。vv本罪重于277条妨害公务罪。注意注意：实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑法第法第法第法第234-2234-2234-2234-2款、第款、第232232条的规定定罪处条的规定定罪处罚。罚。与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。税行为的，以抗税罪

21、的共犯依法处罚。vv三、逃避追缴欠税罪三、逃避追缴欠税罪-203v逃避追缴欠税罪，逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。vv1 1、客观方面表现为在欠缴税款的情况下，采、客观方面表现为在欠缴税款的情况下，采取转移、隐匿财产的手段，致使税务机关无取转移、隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在法追缴欠缴的税款，数额在1 1万元以上的行为。万元以上的行为。vv2、主体是欠税人。欠税人首先必须是纳税人。、主体是

22、欠税人。欠税人首先必须是纳税人。既可是自然人，也可是单位。既可是自然人，也可是单位。vv3、主观方面只能是故意。行为人转移、隐匿、主观方面只能是故意。行为人转移、隐匿财产的目的，就是为了逃避税务机关追缴欠财产的目的，就是为了逃避税务机关追缴欠缴的税款。缴的税款。vv认定：本罪与逃税罪的区别。认定：本罪与逃税罪的区别。vv刑事责任刑事责任v 根据刑法第根据刑法第203203条、条、211211条、条、212212条的规定处罚。条的规定处罚。v四、骗取出口退税罪四、骗取出口退税罪-204-1vv20022002年年9 9月月1717日日关关于审理出口退税刑事案于审理出口退税刑事案件具体应用法律若干

23、问件具体应用法律若干问题的解释题的解释。v（一）概念和构成一）概念和构成vv骗取出口退税罪骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其他是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。的行为。vv1 1、本罪的客体是复杂客体。、本罪的客体是复杂客体。vv出口退税制度。出口退税制度。vv2 2、本罪客观方面表现为采取对所生产或者经、本罪客观方面表现为采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家数营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家数额较大的出口退税款。额较大的出口退税款。vv解释，解释，“假报出口假报出口”和和“其他欺骗手段其他欺骗手段

24、”和和“数额较大数额较大”。vv3 3、主体既可以是自然人，也可以是单位。、主体既可以是自然人，也可以是单位。vv4 4、主观方面只能是故意，其目的在于不法占、主观方面只能是故意，其目的在于不法占有国家出口退税款。有国家出口退税款。vv（二）认定（二）认定vv1 1、罪与非罪的界限。、罪与非罪的界限。vv是否为数额较大。是否为数额较大。vv解释第解释第6 6条的规定。条的规定。vv2 2、本罪与逃税罪的竞合问题。、本罪与逃税罪的竞合问题。vv骗取出口退税款罪，只有在没有交纳税款的情况骗取出口退税款罪，只有在没有交纳税款的情况下才可能成立。下才可能成立。vv纳税人交纳税款后，采取假报出口等欺骗方

25、法，纳税人交纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所交纳的税款的，成立逃税罪。骗取所交纳的税款的，成立逃税罪。vv对于骗取税款超过所交纳的税款部分，定骗取出对于骗取税款超过所交纳的税款部分，定骗取出口退税款罪，是与逃税罪实行并罚还是按想像竞口退税款罪，是与逃税罪实行并罚还是按想像竞合从一重处断，学界有不同认识。教材选后者。合从一重处断，学界有不同认识。教材选后者。注意难点注意难点：v（三）刑事责任（三）刑事责任vv根据刑法第根据刑法第204204条、第条、第211211条和条和212212条的规定处罚。条的规定处罚。vv国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪

26、活动的，依照刑法第动的，依照刑法第204-1204-1款的规定款的规定从重从重处罚。处罚。vv实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。较重的规定定罪处罚。vv五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪税、抵扣税款发票罪-205v本罪提示：本罪提示：vv1 1、19961996年年1010月月1717日关于适用全国人民代日关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非

27、法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释。问题的解释。vv2 2、注意、注意210210、212212条的规定。条的规定。vv3 3、注意、注意205-205-款的理解用与款的理解用与204204条罪的竞合。条罪的竞合。vv4 4、本罪法条无数额规定。、本罪法条无数额规定。vv（一）概念和构成（一）概念和构成v虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指故意虚开增值税专用发票或者虚开可以用于骗取是指故意虚开增值税专用发票或者虚开可以用于骗取是指故意虚开增值税专用发票或者虚开可以用于骗取是指

28、故意虚开增值税专用发票或者虚开可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。增值税增值税增值税增值税=（销项额（销项额（销项额（销项额进项额）进项额）进项额）进项额）17%17%或或或或13%13%例：假设税率例：假设税率例：假设税率例：假设税率17%,17%,某公司购进商品价款某公司购进商品价款某公司购进商品价款某公司购进商品价款100100元元元元,其增值税其增值税其增值税其增值税1717元元元元(增值税进项增值税进项增值税进项增值税进项),),然后以然后以然后以然后以150150

29、元销售元销售元销售元销售,增值税增值税增值税增值税25.525.5元元元元(增值税增值税增值税增值税销项销项销项销项),),公司要交的增值税：公司要交的增值税：公司要交的增值税：公司要交的增值税：应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税=150 x17%-100 x17%=25.5-17=8.5(=150 x17%-100 x17%=25.5-17=8.5(元元元元)=(150-100)x17%=8.5(=(150-100)x17%=8.5(元元元元)vv虚开增值税发票，一般是无实际的业务往来，而向对方开具发票，开具方收取开票费，而取得增值税发票的作为进项税额抵扣。vv增值税是销项税额减进项税

30、额的余额作为税款上缴国库，如果无实际交易取得增值税发票，实际上就是虚增了进项税款，少缴了税。以前系手写发票，漏洞较多，现有了税控系统以后，虚开行为在减少。vv1 1 1 1、客体客体客体客体是复杂客体。是复杂客体。是复杂客体。是复杂客体。vv 增值税专用发票制度。增值税专用发票制度。增值税专用发票制度。增值税专用发票制度。vv2 2 2 2、客观方面表现为虚开增值税专用发票与虚开可以、客观方面表现为虚开增值税专用发票与虚开可以、客观方面表现为虚开增值税专用发票与虚开可以、客观方面表现为虚开增值税专用发票与虚开可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。用于骗

31、取出口退税、抵扣税款的其他发票。用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。vv“虚开虚开虚开虚开”的刑法定义。的刑法定义。的刑法定义。的刑法定义。vv 虚开发票的类型。虚开发票的类型。虚开发票的类型。虚开发票的类型。vv3 3 3 3、主体、主体、主体、主体既可以是自然人，也可以是单位。既可以是自然人，也可以是单位。既可以是自然人，也可以是单位。既可以是自然人，也可以是单位。vv4 4 4 4、主观方面、主观方面、主观方面、主观方面只能是故意，不要求以营利为目的。只能是故意，不要求以营利为目的。只能是故意，不要求以营利为目的。只能是故意，不要求以营利为目的。vv（二）认定（二）认定vv1 1、正确

32、把握本罪的罪与非罪界限。、正确把握本罪的罪与非罪界限。vv虽无数额规定，但仍要求情节。虽无数额规定，但仍要求情节。v2、理解、理解205-2款的规定款的规定。学界有三种观点。学界有三种观点。vv 一属牵连犯；一属牵连犯；vv 二属虚开罪的加重行为；二属虚开罪的加重行为；vv 三属三属3 3罪的法条竞合（逃税罪、虚开罪和骗罪的法条竞合（逃税罪、虚开罪和骗取出口退税罪）。取出口退税罪）。vv注意：修正案八（草案）删去注意：修正案八（草案）删去205-2205-2，即取消，即取消了死刑。了死刑。v（三）刑事责任（三）刑事责任vv根据刑法第根据刑法第205205条、条、212212条的规定处罚。条的规

33、定处罚。vv修正案八（草案）：修正案八（草案）：在刑法第在刑法第205205条后增加一条，作条后增加一条，作为第为第205205条之一：条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。的主管人员

34、和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”vvv六、伪造、出售伪造的增值税专用发票六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪罪-206 伪造、出售伪造的增值税专用发票罪伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，是指是指自然人或者单位，伪造增值税专用发票或者自然人或者单位，伪造增值税专用发票或者出售伪造的增值税专用发票的行为。出售伪造的增值税专用发票的行为。vv注意：注意：1 1、伪造并出售伪造的增值税专用发票的，只伪造并出售伪造的增值税专用发票的，只认定一罪，不实行并罚认定一罪，不实行并罚。vv2 2、修正案八（草案）删去修正案八（草案）删去206-2206-2，即取消了，即取消了死刑。死刑。v七、非法出售

35、增值税专用发票罪七、非法出售增值税专用发票罪207v非法出售增值税专用发票罪非法出售增值税专用发票罪是指自然人或单是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售位，违反国家发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。增值税专用发票的行为。vv行为人所出售的必须是行为人所出售的必须是真实的真实的增增值税专用发票，如果出售伪造的增值税专用发票，如果出售伪造的增值税专用发票，则成立值税专用发票，则成立出售伪造的出售伪造的增值税专用发票罪。增值税专用发票罪。小提示小提示v刑事责任v 根据刑法第根据刑法第207207条的规定处罚。条的规定处罚。vv八、非法购买增值税专用发票、购买伪造八、非法购

36、买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的增值税专用发票罪-208v非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪税专用发票罪，是指自然人或者单位，违反是指自然人或者单位，违反国家发票管理法规，故意非法购买增值税专国家发票管理法规，故意非法购买增值税专用发票，或者购买伪造的增值税专用发票的用发票，或者购买伪造的增值税专用发票的行为。行为。vv非法购买真、伪两种增值税专用发票的数量非法购买真、伪两种增值税专用发票的数量累计计算，不实行数罪并罚。累计计算，不实行数罪并罚。vv 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值

37、税专用发票又虚开或者出售的，分别以增值税专用发票又虚开或者出售的，分别以虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪定定罪处罚。罪处罚。v刑事责任刑事责任v 根据刑法第根据刑法第208208条的规定处罚。条的规定处罚。vv九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪税、抵扣税款发票罪-209-1v非法制造、出售非法制造的用于骗取退税、抵扣非法制造、出售非法制造的用于骗取退税、抵扣税款发票罪税款发票罪，是指自然人或者单位，故意伪造、是指

38、自然人或者单位，故意伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。为。vv伪造伪造，是指没有印制权的人印制足以使一般人误，是指没有印制权的人印制足以使一般人误认为是可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票；认为是可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票；v擅自制造，是指发票印制的指定企业，超出税务是指发票印制的指定企业，超出税务机关批准的范围私自印制上述发票。机关批准的范围私自印制上述发票。v刑事责任刑事责任v 根据刑法第根据刑法第209209条第条第1 1款的规定处罚。

39、款的规定处罚。vv十、非法制造、出售非法制造的发票罪十、非法制造、出售非法制造的发票罪-209-2v非法制造、出售非法制造的发票罪非法制造、出售非法制造的发票罪，是指自是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意然人或单位，违反国家发票管理法规，故意伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票的行为抵扣税款的发票以外的其他发票的行为。v刑事责任刑事责任v 根据刑法第根据刑法第209209条第条第2 2款的规定处罚。款的规定处罚。vv十一、非法出售用于骗取出

40、口退税、抵扣十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪税款发票罪 209-3v本罪本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售可以用于骗取出口退税、法规，故意非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。抵扣税款的非增值税专用发票的行为。vv行为人所出售的必须是真实发票，如果出售行为人所出售的必须是真实发票，如果出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，则成立出售非法制造的用抵扣税款的发票，则成立出售非法制造的用于骗取退税、抵扣税款发票罪。于骗取退税、抵扣税款发票罪。v刑事

41、责任刑事责任v 根据刑法第根据刑法第209209条第条第3 3款的规定处罚。款的规定处罚。vv十二、非法出售发票罪十二、非法出售发票罪v非法出售发票罪非法出售发票罪，是指自然人或者单位，违是指自然人或者单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售除增值税反国家发票管理法规，故意非法出售除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票的行为。的发票以外的其他发票的行为。vv行为人所出售的必须是真实的行为人所出售的必须是真实的发票，如果出售伪造、擅自制发票，如果出售伪造、擅自制造的发票，则成立出售非法制造的发票，则成立出售非法制造的发票罪。造

42、的发票罪。小提示：小提示：vv刑事责任刑事责任vv 根据刑法第根据刑法第209209条第条第4 4 4 4款的规定处罚。款的规定处罚。思考 176.15小结：小结：1 1、注意修正案七对原注意修正案七对原“偷税罪偷税罪”的修改：一是罪的修改：一是罪名改为名改为“逃税罪逃税罪”，二是构成要件的修改。，二是构成要件的修改。2 2、注意、注意211211条（单位犯罪）的规定，条（单位犯罪）的规定，本节犯罪只有本节犯罪只有抗税罪抗税罪没有单位犯罪主体。没有单位犯罪主体。3 3、关于发票犯罪的提示性规定关于发票犯罪的提示性规定-210-210条条（1 1 1 1）盗窃盗窃盗窃盗窃增值税专用发票或可用于骗

43、取出口退税、抵扣税款的其增值税专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其增值税专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其增值税专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票他发票他发票他发票的行为如何定性？的行为如何定性？的行为如何定性？的行为如何定性？盗窃罪盗窃罪盗窃罪盗窃罪210-1210-1210-1210-1（2 2 2 2）骗取骗取骗取骗取增值税等专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税增值税等专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税增值税等专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税增值税等专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票款的其他发票款的其他发票款的其他发票的行为如何定性？的行为

44、如何定性？的行为如何定性？的行为如何定性？诈骗罪诈骗罪诈骗罪诈骗罪210-2210-2210-2210-2（3 3）20102010年刑法修正案八（草案）年刑法修正案八（草案）年刑法修正案八（草案）年刑法修正案八（草案）：在刑法第在刑法第在刑法第在刑法第210210210210条后增加一条，条后增加一条，条后增加一条，条后增加一条，作为第作为第作为第作为第210210210210条之一：条之一：条之一：条之一：“持有伪造的发票持有伪造的发票持有伪造的发票持有伪造的发票，数量较大的，处二年以，数量较大的，处二年以，数量较大的，处二年以，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量

45、巨大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。”1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:33:5606:33:5606:3311/9/2022 6:33:56 AM3、每天只看目标，别老想障碍。

46、11月-2206:33:5606:33Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:33:5606:33:5606:33Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2206:33:5606:33:56November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20226:33:56上午06:33:5611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:33上午11月-2206:33November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/96:33:5606:33:5609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:33:56上午6:33上午06:33:5611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 6:33:56 AM06:33:5609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 6:33 AM11/9/2022 6:33 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家