税法4(64页PPT).pptx

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1、第四章 营业税法 本章介绍了营业税的概念、纳税人、扣缴义务人、征本章介绍了营业税的概念、纳税人、扣缴义务人、征本章介绍了营业税的概念、纳税人、扣缴义务人、征本章介绍了营业税的概念、纳税人、扣缴义务人、征税范围、应纳税额的计算、税收优惠、以及征收管理税范围、应纳税额的计算、税收优惠、以及征收管理税范围、应纳税额的计算、税收优惠、以及征收管理税范围、应纳税额的计算、税收优惠、以及征收管理等内容。等内容。等内容。等内容。学习本税种时，主要掌握营业税的计税依据，营业税学习本税种时，主要掌握营业税的计税依据，营业税学习本税种时，主要掌握营业税的计税依据，营业税学习本税种时，主要掌握营业税的计税依据，营业

2、税与增值税征税范围的认定和判断。与增值税征税范围的认定和判断。与增值税征税范围的认定和判断。与增值税征税范围的认定和判断。一、营业税的纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人和扣缴义务人 营营营营业业业业税税税税是是是是对对对对我我我我国国国国境境境境内内内内提提提提供供供供应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和销销销销售售售售不不不不动产所征收的一种税。动产所征收的一种税。动产所征收的一种税。动产所征收的一种税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人 在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境

3、境境内内内内提提提提供供供供供供供供应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产和销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。和销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。和销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。和销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。一、营业税的纳税人和扣缴义务人 (二）扣缴义务人二）扣缴义务人二）扣缴义务人二）扣缴义务人 1 1 1 1、委委委委托托托托金金金金融融融融机机机机构构构构发发发发放放放放贷贷贷贷款款款款的的的的，其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税款款款款以以以以受受受受托托托托发发发发放贷款的金融机构为扣缴义务人。放贷款

4、的金融机构为扣缴义务人。放贷款的金融机构为扣缴义务人。放贷款的金融机构为扣缴义务人。2 2 2 2、建建建建筑筑筑筑安安安安装装装装业业业业务务务务实实实实行行行行分分分分包包包包或或或或者者者者转转转转包包包包的的的的，其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税款款款款以以以以总总总总承承承承包包包包人人人人为为为为扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人。纳纳纳纳税税税税人人人人跨跨跨跨地地地地区区区区提提提提供供供供建建建建筑筑筑筑业业业业劳劳劳劳务务务务或或或或者者者者没没没没有有有有在在在在劳劳劳劳务务务务发发发发生生生生地地地地办办办办理理理理税税税税务务务务登登登登记记记记的的的的，可可可

5、可以以以以建建建建设设设设单位和个人作为扣缴义务人。单位和个人作为扣缴义务人。单位和个人作为扣缴义务人。单位和个人作为扣缴义务人。一、营业税的纳税人和扣缴义务人 3 3 3 3、境境境境外外外外单单单单位位位位或或或或者者者者个个个个人人人人在在在在境境境境内内内内发发发发生生生生应应应应税税税税行行行行为为为为而而而而在在在在境境境境内内内内未未未未设设设设有有有有机机机机构构构构的的的的，其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税款款款款以以以以代代代代理理理理人人人人为为为为扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人；没没没没有有有有代代代代理理理理人人人人的的的的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

6、以受让者或者购买者为扣缴义务人。以受让者或者购买者为扣缴义务人。以受让者或者购买者为扣缴义务人。4 4 4 4、单单单单位位位位或或或或者者者者个个个个人人人人进进进进行行行行演演演演出出出出，由由由由他他他他人人人人售售售售票票票票的的的的，其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税款款款款以以以以售售售售票票票票者者者者为为为为扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人，演演演演出出出出经经经经济济济济人人人人为为为为个个个个人人人人的的的的，其其其其办办办办理理理理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。演出业务的

7、应纳税款也以售票者为扣缴义务人。一、营业税的纳税人和扣缴义务人 5 5 5 5、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6 6 6 6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。其应纳税款以

8、受让者为扣缴义务人。营业税的税目、税率营业税的税目、税率交通运输业交通运输业 3%建筑业建筑业 3%文化体育业文化体育业 3%邮电通信业邮电通信业 3%金融保险业金融保险业 5%服务业服务业 5%转让无形资产转让无形资产 5%销售不动产销售不动产 5%娱乐业娱乐业 20%二、掌握营业税应纳税额的计算 应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率税率税率 营营营营业业业业税税税税的的的的计计计计算算算算取取取取决决决决于于于于营营营营业业业业额额额额和和和和税税税税率率率率两两两两个个个个因因因因素素素素。两两两两个个个个因因因因素素素素中中中中关关关关键键键键在在在在于于于

9、于营营营营业业业业额额额额的的的的确确确确定定定定，只只只只要要要要能能能能准准准准确确确确确确确确认认认认每每每每项项项项经经经经营营营营业业业业务务务务的的的的营业额，应纳税额的计算就简单了。营业额，应纳税额的计算就简单了。营业额，应纳税额的计算就简单了。营业额，应纳税额的计算就简单了。三、掌握营业税应纳税额的计算（一）营业额的一般规定（一）营业额的一般规定（一）营业额的一般规定（一）营业额的一般规定 营营营营业业业业额额额额为为为为纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者销销销销售售售售不不

10、不不动动动动产产产产向向向向对对对对方方方方收收收收取取取取的的的的全全全全部部部部价价价价款款款款和和和和价价价价外外外外费费费费用用用用。价价价价外外外外费费费费用用用用包包包包括括括括向向向向对对对对方方方方收收收收取取取取的的的的手手手手续续续续费费费费、基基基基金金金金、集集集集资资资资费费费费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（二）营业额的具体确定（二）营业额的具体确定（二）营业额的具体确定（二）营业额的具体确定三、掌握营业税应纳税额的计算

11、（一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业 1 1 1 1运运运运输输输输企企企企业业业业自自自自中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内运运运运输输输输旅旅旅旅客客客客或或或或者者者者货货货货物物物物出出出出境境境境，在在在在境境境境外外外外改改改改由由由由其其其其他他他他运运运运输输输输企企企企业业业业承承承承运运运运旅旅旅旅客客客客或或或或者者者者货货货货物物物物，以以以以全全全全程程程程运运运运费费费费减减减减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。去付

12、给该承运企业的运费后的余额为营业额。三、掌握营业税应纳税额的计算 2 2 2 2运运运运输输输输企企企企业业业业从从从从事事事事联联联联运运运运业业业业务务务务，以以以以实实实实际际际际取取取取得得得得的的的的营营营营业业业业额额额额为为为为计计计计税税税税依依依依据据据据。联联联联运运运运业业业业务务务务是是是是指指指指两两两两个个个个以以以以上上上上运运运运输输输输企企企企业业业业完完完完成成成成旅旅旅旅客客客客或或或或货货货货物物物物从从从从发发发发送送送送地地地地点点点点至至至至到到到到达达达达地地地地点点点点所所所所进进进进行行行行的的的的运运运运输输输输业业业业务务务务，联联联联运

13、运运运的的的的特特特特点点点点是是是是一一一一次次次次购购购购买买买买、一一一一次次次次收收收收费、一票到底。费、一票到底。费、一票到底。费、一票到底。例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为500500万元，联运业务支出万元，联运业务支出万元，联运业务支出万元，联运业务支出100 100 万万万万元，请计算该公司应纳营业税税额。元，请计算该公司应纳营业税税额。元，请计算该公司应纳营业税税额。元，请计算该公司应纳营业税税额。解：应纳营业税解：应纳营业税解：应纳营业税解：应纳营业税(500(500100)3100)312(1

14、2(万元万元万元万元)三、掌握营业税应纳税额的计算（二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业 1 1 1 1建建建建筑筑筑筑业业业业的的的的总总总总承承承承包包包包人人人人将将将将工工工工程程程程分分分分包包包包或或或或者者者者转转转转包包包包给给给给他他他他人人人人，以以以以工工工工程程程程的的的的全全全全部部部部承承承承包包包包额额额额减减减减去去去去付付付付给给给给分分分分包包包包人人人人或或或或者者者者转转转转包包包包人人人人的的的的价款后的余额为营业额。价款后的余额为营业额。价款后的余额为营业额。价款后的余额为营业额。三、掌握营业税应纳税额的计算 2 2 2 2从从从从事事事事

15、建建建建筑筑筑筑、修修修修缮缮缮缮、装装装装饰饰饰饰工工工工程程程程作作作作业业业业，无无无无论论论论怎怎怎怎样样样样结结结结算算算算，营营营营业业业业额额额额均均均均包包包包括括括括工工工工程程程程所所所所用用用用原原原原材材材材料料料料及及及及其其其其他他他他物物物物资资资资和和和和动动动动力力力力的的的的价价价价款款款款。从从从从事事事事安安安安装装装装工工工工程程程程作作作作业业业业，凡凡凡凡所所所所安安安安装装装装的的的的设设设设备备备备的的的的价价价价值值值值作作作作为为为为安安安安装装装装工工工工程产值的，营业额包括设备的价款。程产值的，营业额包括设备的价款。程产值的，营业额包括

16、设备的价款。程产值的，营业额包括设备的价款。三、掌握营业税应纳税额的计算 3 3 3 3自自自自建建建建行行行行为为为为和和和和单单单单位位位位及及及及个个个个人人人人将将将将不不不不动动动动产产产产无无无无偿偿偿偿赠赠赠赠与与与与他他他他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。（1 1 1 1）纳税人当月销售同类不动产的平均价格）纳税人当月销售同类不动产的平均价格）纳税人当月销售同类不动产的平均价格）纳税人当月销售同类不动产的平均价格（2 2 2 2）纳税人最近时期

17、销售不动产的平均价格）纳税人最近时期销售不动产的平均价格）纳税人最近时期销售不动产的平均价格）纳税人最近时期销售不动产的平均价格（3 3 3 3）组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格工工工工程程程程成成成成本本本本（1 1 1 1成成成成本本本本利利利利润率）润率）润率）润率）（1营业税税率）营业税税率）三、掌握营业税应纳税额的计算 自自自自建建建建行行行行为为为为是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人自自自自己己己己建建建建造造造造房房房房屋屋屋屋的的的的行行行行为为为为。纳纳纳纳税税税税人人人人自自自自建建建建自自自自用用用用的的的的房房房房屋屋屋屋不不不不纳纳纳纳税税税税；

18、如如如如纳纳纳纳税税税税人人人人（不不不不包包包包括括括括个个个个人人人人自自自自建建建建自自自自用用用用住住住住房房房房销销销销售售售售）将将将将自自自自建建建建的的的的房房房房屋屋屋屋对对对对外外外外销销销销售售售售，其其其其自自自自建建建建行行行行为为为为应应应应按按按按建建建建筑筑筑筑业业业业缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税，再再再再按按按按销销销销售不动产征收营业税。售不动产征收营业税。售不动产征收营业税。售不动产征收营业税。n nA A生产企业生产企业生产企业生产企业20092009年年年年3 3月为了筹集资金应对现金短缺问题，月为了筹集资金应对现金短缺问题，月为了筹集资金

19、应对现金短缺问题，月为了筹集资金应对现金短缺问题，将将将将1 1月份建成的一栋办公楼对外转让，已知该楼工程月份建成的一栋办公楼对外转让，已知该楼工程月份建成的一栋办公楼对外转让，已知该楼工程月份建成的一栋办公楼对外转让，已知该楼工程成本为成本为成本为成本为10001000万元，取得转让收入万元，取得转让收入万元，取得转让收入万元，取得转让收入15001500万元，计算万元，计算万元，计算万元，计算A A企业企业企业企业销售自建办公楼应当缴纳的营业税？（假设成本利润销售自建办公楼应当缴纳的营业税？（假设成本利润销售自建办公楼应当缴纳的营业税？（假设成本利润销售自建办公楼应当缴纳的营业税？（假设成

20、本利润率为率为率为率为1515）n nA A企业将自建的办公楼对外转让，属于自建行为，首企业将自建的办公楼对外转让，属于自建行为，首企业将自建的办公楼对外转让，属于自建行为，首企业将自建的办公楼对外转让，属于自建行为，首先应当按照建筑业缴纳营业税；其次按照销售不动产先应当按照建筑业缴纳营业税；其次按照销售不动产先应当按照建筑业缴纳营业税；其次按照销售不动产先应当按照建筑业缴纳营业税；其次按照销售不动产缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。n n应当缴纳的营业税应当缴纳的营业税应当缴纳的营业税应当缴纳的营业税n n10001000（1 11515）（1-31-3）33150051500

21、5n n35.5735.577575n n110.57110.57（万元）（万元）（万元）（万元）三、掌握营业税应纳税额的计算 （三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业 1 1 1 1一一一一般般般般贷贷贷贷款款款款业业业业务务务务的的的的营营营营业业业业额额额额为为为为贷贷贷贷款款款款利利利利息息息息收收收收入入入入（包包包包括括括括各各各各种种种种加加加加息息息息、罚罚罚罚息息息息等等等等），不不不不得得得得减减减减去去去去存存存存款款款款利息支出。利息支出。利息支出。利息支出。三、掌握营业税应纳税额的计算 2 2外外汇汇转转贷贷业业务务营营业业额额包包括括：从从2

22、0092009年年起起，与与一一般般贷贷款款业业务务的的营营业业额额相相同同，为为贷贷款款利利息息收收入入（包包括括各各种种加加息息、罚罚息息等），不得减去利息支出。等），不得减去利息支出。三、掌握营业税应纳税额的计算 3 3融融资资租租赁赁以以其其向向承承租租者者收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用（包包括括残残值值）减减去去出出租租方方承承担担的的出出租租货货物物的的实实际际成成本本后后的的余余额额，以以直直线线法法折折算出本期的营业额。算出本期的营业额。三、掌握营业税应纳税额的计算 计计计计算算算算方方方方法法法法为为为为：本本本本期期期期营营营营业业业业额额额额（应应应应收

23、收收收取取取取的的的的全全全全部部部部价价价价款款款款和和和和价价价价外外外外费费费费用实际成本）用实际成本）用实际成本）用实际成本）（本期天数（本期天数（本期天数（本期天数总天数）总天数）总天数）总天数）实实实实际际际际成成成成本本本本货货货货物物物物购购购购入入入入原原原原价价价价+关关关关税税税税+增增增增值值值值税税税税+消消消消费费费费税税税税+运运运运杂杂杂杂费费费费+安安安安装装装装费费费费+保险费保险费保险费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出支付给境外的外汇借款利息支出支付给境外的外汇借款利息支出支付给境外的外汇借款利息支出三、掌握营业税应纳税额的计算 4 4 4 4金金金金

24、融融融融商商商商品品品品转转转转让让让让业业业业务务务务，按按按按股股股股票票票票、债债债债券券券券、外外外外汇汇汇汇、其其其其他他他他四四四四大大大大类类类类来来来来划划划划分分分分。同同同同一一一一大大大大类类类类不不不不同同同同品品品品种种种种金金金金融融融融商商商商品品品品买买买买卖卖卖卖出出出出现现现现的的的的正正正正负负负负差差差差，在在在在同同同同一一一一个个个个纳纳纳纳税税税税期期期期内内内内可可可可以以以以相相相相抵抵抵抵，相相相相抵抵抵抵后后后后仍仍仍仍出出出出现现现现负负负负差差差差的的的的，可可可可结结结结转转转转下下下下一一一一个个个个纳纳纳纳税税税税期期期期相相相相

25、抵抵抵抵，但但但但年年年年末末末末时时时时仍仍仍仍出出出出现现现现负负负负差差差差的的的的，不不不不得得得得转转转转入入入入下下下下一一一一个个个个会会会会计计计计年年年年度度度度。金金金金融融融融商商商商品品品品的的的的买买买买入入入入价价价价，可可可可以以以以选选选选定定定定按按按按加加加加权权权权平平平平均均均均法法法法或或或或移移移移动动动动加加加加权权权权法法法法进进进进行行行行核算，选定后一年内不得变更。核算，选定后一年内不得变更。核算，选定后一年内不得变更。核算，选定后一年内不得变更。三、掌握营业税应纳税额的计算（1 1 1 1）股股股股票票票票转转转转让让让让。营营营营业业业业

26、额额额额为为为为买买买买卖卖卖卖股股股股票票票票的的的的价价价价差差差差收收收收入入入入，即即即即营营营营业业业业额额额额卖卖卖卖出出出出价价价价买买买买入入入入价价价价。股股股股票票票票买买买买入入入入价价价价是是是是指指指指购购购购进进进进原原原原价价价价，不不不不得得得得包包包包括括括括购购购购进进进进股股股股票票票票过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的各各各各种种种种费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。卖卖卖卖出出出出价价价价是是是是指指指指卖卖卖卖出出出出原原原原价价价价，不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除卖卖卖卖出出出出过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的

27、的任任任任何何何何费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。但但但但是是是是股股股股票票票票持持持持有有有有期期期期间间间间取取取取得得得得的的的的股股股股息息息息收收收收入入入入可以冲减股票买入价。可以冲减股票买入价。可以冲减股票买入价。可以冲减股票买入价。三、掌握营业税应纳税额的计算（2 2 2 2）债债债债券券券券转转转转让让让让。营营营营业业业业额额额额为为为为买买买买卖卖卖卖债债债债券券券券的的的的价价价价差差差差收收收收入入入入，即即即即营营营营业业业业额额额额卖卖卖卖出出出出价价价价买买买买入入入入价价价价。债债债债券券券券买买买买入入入入价价价价是是是是指指指指购购购购进进进进

28、原原原原价价价价，不不不不得得得得包包包包括括括括购购购购进进进进债债债债券券券券过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的各各各各种种种种费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。卖卖卖卖出出出出价价价价是是是是指指指指卖卖卖卖出出出出原原原原价价价价，不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除卖卖卖卖出出出出过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的任任任任何何何何费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。但但但但是是是是债债债债券券券券持持持持有有有有期期期期间间间间取取取取得得得得的的的的债债债债券券券券利利利利息息息息收收收收入入入入可可可可以以以以冲冲冲冲减减减减债债债债券买入价

29、。券买入价。券买入价。券买入价。三、掌握营业税应纳税额的计算 （3 3 3 3）外外外外汇汇汇汇转转转转让让让让。营营营营业业业业额额额额为为为为买买买买卖卖卖卖外外外外汇汇汇汇的的的的价价价价差差差差收收收收入入入入，即即即即营营营营业业业业额额额额卖卖卖卖出出出出价价价价买买买买入入入入价价价价。外外外外汇汇汇汇买买买买入入入入价价价价是是是是指指指指购购购购进进进进原原原原价价价价，不不不不得得得得包包包包括括括括购购购购进进进进外外外外汇汇汇汇过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的各各各各种种种种费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。卖卖卖卖出出出出价价价价是是是是指指指

30、指卖卖卖卖出出出出原原原原价价价价，不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除卖卖卖卖出出出出过程中支付的任何费用和税金。过程中支付的任何费用和税金。过程中支付的任何费用和税金。过程中支付的任何费用和税金。三、掌握营业税应纳税额的计算 （4 4 4 4）其其其其他他他他金金金金融融融融商商商商品品品品转转转转让让让让。营营营营业业业业额额额额为为为为其其其其他他他他金金金金融融融融商商商商品品品品的的的的价价价价差差差差收收收收入入入入，即即即即营营营营业业业业额额额额卖卖卖卖出出出出价价价价买买买买入入入入价价价价。其其其其他他他他金金金金融融融融商商商商品品品品买买买买入入入入价价价价是是是是指指指

31、指购购购购进进进进原原原原价价价价，不不不不得得得得包包包包括括括括购购购购进进进进其其其其他他他他金金金金融融融融商商商商品品品品过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付的的的的各各各各种种种种费费费费用用用用和和和和税税税税金金金金。卖卖卖卖出出出出价价价价是是是是指指指指卖卖卖卖出出出出原原原原价价价价，不不不不得得得得扣扣扣扣除除除除卖出过程中支付的任何费用和税金。卖出过程中支付的任何费用和税金。卖出过程中支付的任何费用和税金。卖出过程中支付的任何费用和税金。n n例：某中国银行分行销售上期购进的债券和股票：债券购进原值例：某中国银行分行销售上期购进的债券和股票：债券购进原值例：某中国

32、银行分行销售上期购进的债券和股票：债券购进原值例：某中国银行分行销售上期购进的债券和股票：债券购进原值2020万万万万元，另外支付购进时手续费、税金元，另外支付购进时手续费、税金元，另外支付购进时手续费、税金元，另外支付购进时手续费、税金0.500.50万元，销售债券收入万元，销售债券收入万元，销售债券收入万元，销售债券收入2525万元，万元，万元，万元，其中已经扣除销售时发生的税费其中已经扣除销售时发生的税费其中已经扣除销售时发生的税费其中已经扣除销售时发生的税费0.800.80万元；股票购进原值万元；股票购进原值万元；股票购进原值万元；股票购进原值6060万元，其万元，其万元，其万元，其中

33、包含购进环节手续费、税金中包含购进环节手续费、税金中包含购进环节手续费、税金中包含购进环节手续费、税金0.500.50万元，销售股票收入万元，销售股票收入万元，销售股票收入万元，销售股票收入5555万元，另外万元，另外万元，另外万元，另外支付销售税费支付销售税费支付销售税费支付销售税费0.450.45万元。万元。万元。万元。n n问：计算该银行应缴纳的营业税。问：计算该银行应缴纳的营业税。问：计算该银行应缴纳的营业税。问：计算该银行应缴纳的营业税。答：答：答：答：（1 1）债券买卖应纳营业税（）债券买卖应纳营业税（）债券买卖应纳营业税（）债券买卖应纳营业税（25250.80.82020）5%5

34、%0.290.29（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）股票买卖营业额）股票买卖营业额）股票买卖营业额）股票买卖营业额5555（60600.50.5）4.504.50（万元），（万元），（万元），（万元），所以不用缴纳营业税。所以不用缴纳营业税。所以不用缴纳营业税。所以不用缴纳营业税。（3 3）该银行应纳营业税）该银行应纳营业税）该银行应纳营业税）该银行应纳营业税0.290.29（万元）（万元）（万元）（万元）三、掌握营业税应纳税额的计算 5 5 5 5金金金金融融融融经经经经纪纪纪纪业业业业务务务务和和和和其其其其他他他他金金金金融融融融业业业业务务务务（中中中中间间间间业业业业务务务务

35、）营营营营业业业业额额额额为为为为手手手手续续续续费费费费（佣佣佣佣金金金金）类类类类的的的的全全全全部部部部收收收收入入入入包包包包括括括括价价价价外外外外收收收收取取取取的的的的代代代代垫垫垫垫、代代代代收收收收代代代代付付付付费费费费用用用用（如如如如邮邮邮邮电电电电费费费费、工工工工本本本本费费费费）加加加加价价价价等等等等，从从从从中中中中不不不不得得得得作作作作任任任任何何何何扣除。扣除。扣除。扣除。n n例、某市工商银行建国路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金融例、某市工商银行建国路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金融例、某市工商银行建国路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金

36、融例、某市工商银行建国路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金融服务，服务，服务，服务，20082008年二季度发生了以下几笔业务：年二季度发生了以下几笔业务：年二季度发生了以下几笔业务：年二季度发生了以下几笔业务：n n（1 1）“其他贷款利息收入其他贷款利息收入其他贷款利息收入其他贷款利息收入”150”150万元，其中票据贴现贷款利万元，其中票据贴现贷款利万元，其中票据贴现贷款利万元，其中票据贴现贷款利息收入息收入息收入息收入5050万元，外汇转贷业务利息收入万元，外汇转贷业务利息收入万元，外汇转贷业务利息收入万元，外汇转贷业务利息收入100100万元（总行核万元（总行核万元（总行核万元（总

37、行核 定的外汇借款利息支出额定的外汇借款利息支出额定的外汇借款利息支出额定的外汇借款利息支出额7070万元）。万元）。万元）。万元）。“金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入”账户账户账户账户反映往来业务取得的利息收入反映往来业务取得的利息收入反映往来业务取得的利息收入反映往来业务取得的利息收入3535万元；万元；万元；万元；n n（2 2）20082008年年年年4 4月月月月1 1日，以银行存款日，以银行存款日，以银行存款日，以银行存款400400万元向甲公司投资。协议规万元向甲公司投资。协议规万元向甲公司投资。协议规万元向甲公司投资。协议规定，甲

38、公司每年向该金融机构支付固定利润定，甲公司每年向该金融机构支付固定利润定，甲公司每年向该金融机构支付固定利润定，甲公司每年向该金融机构支付固定利润1616万元，每季度末万元，每季度末万元，每季度末万元，每季度末支付支付支付支付4 4万元，本季度末尚未收到甲公司应支付的固定利润；万元，本季度末尚未收到甲公司应支付的固定利润；万元，本季度末尚未收到甲公司应支付的固定利润；万元，本季度末尚未收到甲公司应支付的固定利润；n n（3 3）本期吸收存款）本期吸收存款）本期吸收存款）本期吸收存款50005000万元，本期应支付各项存款利息万元，本期应支付各项存款利息万元，本期应支付各项存款利息万元，本期应支

39、付各项存款利息4545万元。万元。万元。万元。对外贷款取得利息收入对外贷款取得利息收入对外贷款取得利息收入对外贷款取得利息收入6060万元（不含上述其他贷款利息收入和金万元（不含上述其他贷款利息收入和金万元（不含上述其他贷款利息收入和金万元（不含上述其他贷款利息收入和金融机构往来利息收入）；融机构往来利息收入）；融机构往来利息收入）；融机构往来利息收入）；n n（4 4）本期销售账单凭证、支票等取得收入）本期销售账单凭证、支票等取得收入）本期销售账单凭证、支票等取得收入）本期销售账单凭证、支票等取得收入5 5万元，收到乙公司万元，收到乙公司万元，收到乙公司万元，收到乙公司委托放贷手续费收入委托

40、放贷手续费收入委托放贷手续费收入委托放贷手续费收入8 8万元（本期取得委托放贷利息收入万元（本期取得委托放贷利息收入万元（本期取得委托放贷利息收入万元（本期取得委托放贷利息收入8080万元，万元，万元，万元，手续费按利息收入的手续费按利息收入的手续费按利息收入的手续费按利息收入的10%10%计算）；计算）；计算）；计算）；n n（5 5）该金融机构兼营金银业务，本期取得购销差价收入）该金融机构兼营金银业务，本期取得购销差价收入）该金融机构兼营金银业务，本期取得购销差价收入）该金融机构兼营金银业务，本期取得购销差价收入46.846.8万元；万元；万元；万元；n n（6 6）本期实际收到的结算罚息

41、收入）本期实际收到的结算罚息收入）本期实际收到的结算罚息收入）本期实际收到的结算罚息收入3535万元万元万元万元n n（7 7）本期销售上期购进的债券和股票：债券购进原值）本期销售上期购进的债券和股票：债券购进原值）本期销售上期购进的债券和股票：债券购进原值）本期销售上期购进的债券和股票：债券购进原值2020万元，另外支付购进时手续费、税金万元，另外支付购进时手续费、税金万元，另外支付购进时手续费、税金万元，另外支付购进时手续费、税金0.500.50万元，销售债券万元，销售债券万元，销售债券万元，销售债券收入收入收入收入2525万元，其中已经扣除销售时发生的税费万元，其中已经扣除销售时发生的税

42、费万元，其中已经扣除销售时发生的税费万元，其中已经扣除销售时发生的税费0.800.80万元；万元；万元；万元；股票购进原值股票购进原值股票购进原值股票购进原值6060万元，其中包含购进环节手续费、税金万元，其中包含购进环节手续费、税金万元，其中包含购进环节手续费、税金万元，其中包含购进环节手续费、税金0.500.50万元，销售股票收入万元，销售股票收入万元，销售股票收入万元，销售股票收入5555万元，另外支付销售税费万元，另外支付销售税费万元，另外支付销售税费万元，另外支付销售税费0.450.45万万万万元。元。元。元。n n要求：假设以上所有收入均分开核算，试计算该金要求：假设以上所有收入均

43、分开核算，试计算该金要求：假设以上所有收入均分开核算，试计算该金要求：假设以上所有收入均分开核算，试计算该金融企业二季度应纳营业税额，并说明具体的税法规融企业二季度应纳营业税额，并说明具体的税法规融企业二季度应纳营业税额，并说明具体的税法规融企业二季度应纳营业税额，并说明具体的税法规定。（金融保险业营业税税率按定。（金融保险业营业税税率按定。（金融保险业营业税税率按定。（金融保险业营业税税率按5%5%计算）计算）计算）计算）n n（1 1）税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷）税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷）税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷）税法规定，对金融企业经营

44、外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税；款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税；款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税；款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税；票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来利息收入暂不征收营业税。利息收入暂不征收营业税。利息收入暂不征收营业税。利息收入暂不征收营业税。应纳营业税应纳营业税应纳营业税应纳营业税505%505%（1001007070）5%5%4 4

45、（万元）（万元）（万元）（万元）n n（2 2）金融企业以资金入股形式对外投资，对收取的固定）金融企业以资金入股形式对外投资，对收取的固定）金融企业以资金入股形式对外投资，对收取的固定）金融企业以资金入股形式对外投资，对收取的固定利润，应视同贷款业务征税。利润，应视同贷款业务征税。利润，应视同贷款业务征税。利润，应视同贷款业务征税。应纳营业税应纳营业税应纳营业税应纳营业税45%45%0.20.2（万元）（万元）（万元）（万元）n n（3 3）存款不是营业税的应税行为，不征收营业税，对）存款不是营业税的应税行为，不征收营业税，对）存款不是营业税的应税行为，不征收营业税，对）存款不是营业税的应税行

46、为，不征收营业税，对一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。一般贷款业务以利息收入全额为营业额计算征收营业税。应纳营业税应纳营业税应纳营业税应纳营业税605%605%3 3（万元）（万元）（万元）（万元）n n（4 4）销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征）销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征）销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征）销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税；收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业

47、税；收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税；收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税；对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。应纳营业税（应纳营业税（应纳营业税（应纳营业税（5 58 8）5%5%0.650.65（万元）（万元）（万元）（万元）应代扣代缴营业税应代扣代缴营业税应代扣代缴营业税应代扣代缴营业税805%805%4 4（万元）（万元）（万元）（万元）n n（5 5）金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征）金银业务收入按规定征收增值税和消

48、费税，不征）金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征）金银业务收入按规定征收增值税和消费税，不征营业税。营业税。营业税。营业税。n n（6 6）税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚）税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚）税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚）税法规定，对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。n n应纳营业税应纳营业税应纳营业税应纳营业税355%355%1.751.75（万元）（万元）（万元）（

49、万元）n n（7 7）金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品）金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品）金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品）金融机构销售金融商品，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税四大类来划分，同一大类不同金融商品买卖出现正负差，在同一纳税年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。金融商品年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。金融

50、商品年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。金融商品年度可以相抵，不同大类的金融商品正负差不得互相抵减。金融商品的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过的营业额等于卖出价减去买入价，买入价是指不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖