第4章营业税(最新)PPT(72页PPT).pptx

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1、第四章 营业税第一节第一节 营业税基本原理营业税基本原理u营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。u与其他税种关系u与增值税的并行（平行）关系1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务。2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。3、营业税规定的征税范围与增值税有互补性，同一事项，要么征增值税，要么征营业税，两种税不并存。4、增值税为价外税，而营业税为价内税。营业税可以在计算所得税时扣除。u是计算城建税和教育费附加的税基之一u是价内税，计算所得税时可以扣除 第二节第二节 纳

2、税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。“境内”的含义 1、提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。3、所转让或出租的土地使用权的土地在境内。4、所销售或出租的不动产在境内。应税行为的含义 指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。包括交通运输、建筑、金融保险等9大类劳务；单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。保险劳务：一是指境内保险机构

3、为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（主要是看标的物）（二）特殊规定 1、铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 2、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。注意和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或转

4、包的，分包或转包者为纳税人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或受让者或购买者购买者为扣缴义务人。下列各项中应该征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于境外的房产C.境内某高科技公司将某项专利转让给境外公司D.境外某公司转让境内某宗土地使用权答案：AD第三节第三节 税目与税率税目与税率第四节第四节 计税依据计税依据第五节第五节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 共9个税目，税率为3%，5%，5%20%税目征

5、税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%六.娱乐业520%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储租赁广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%交通运输业（3%）一、征税范围一、征税范围交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。本税目的征税范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。注意：陆路运输包括缆车运输和索道运输。（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。打捞比照水路运输办法征税。与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业

6、务也按照航空运输业务征税。凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。（对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业租赁业”征税）对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。二、计税依据二、计税依据计税依据：为提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输

7、费用后的余额为营业额。运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额全程运费付给其他承运企业的运费对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。某运输公司3月份取得运营收入3

8、00万元，另取得联运收入150万元，其中支付给其他承运单位承运费50万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3B.12C.15D.18答案：应纳营业税额（30015050）3%12（万元）某运输公司2011年8月客运收入60万元、保价收入2万元；货运收入100万元、集装箱使用费3万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2005年8月应纳营业税（）万元。A.4.8B.4.95C.4.916D.4.766答案：营业税（6021003）30.234（117）174.916（万元）。注：营业税纳税人购进税控收款机可凭

9、票抵扣增值税税额。建筑业（3%）一、征税范围一、征税范围建筑业：是指建筑安装工程作业等。具体包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。报装环节的管道煤气初装费注意：1、代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业，属于建筑业范畴。其他的税目内容与通常理解的建筑工程基本相同。2、管道煤气集资费（初装费）按“建筑业”税目征税。在报装环节一次性向用户收

10、取的费用。3、自建行为：a、自建自用房屋的行为不纳税。b、将自建自用的房屋对外销售（含个人自建自用住房销售），交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。c、自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。d、自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人（视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税），由主管税务机关按相关规定核定其营业额。二、计税依据 为向建设单位收取的全部价款和价外费用。1、将工程分包给他单位的，以收取的全部价款和价外费用减去付给分包人的价款后的余额为营业额。2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他

11、物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。2011年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。答案：该企业9月份应纳营业税的营业额10023105（万）某施工企业2011年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）。请计算该公

12、司应纳营业税。答案：（1）自行建造行为交营业税营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）100（15%）（13%）108.2（万元）按建筑业交营业税108.23%3.2（万元）（2）销售宿舍应缴营业税1505%7.5（万元）（3）应纳营业税总额3.27.510.7（万元）A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元

13、。请计算A企业应纳营业税额。答案：应纳营业税额（9000100030001500600150）3%187.5（万元）金融保险业（5%）一、征税范围一、征税范围本税目征税范围包括金融业和保险业。1、金融业金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，离岸银行业务2、保险业3、注意：存款、金银买卖业务，不征收营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。出纳长款收入，不征税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保

14、费用不征营业税。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。二、计税依据金融业：（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。（2）融资租赁业务：余额计税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）（3）金融商品转让业务：余额计税营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）。（4）金融经纪业务（如代理业务）和其他金融业务的手续费全部收入（例如银行结算）。新增加：1、外汇转贷业务营业额按照（国税发【2000】6号）的规定确认。（1）各银行（不包括中国银行）总行：各分支机构各算各的，余额纳税，

15、差额总行抵补。（2）中国银行总行：各分支机构全额纳税，利息支出总行统一减除。2、金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税（权责发生制改为收付实现制）。保险业：（1）初保业务：全部保费收入（2）储金业务：储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12（3）无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。下列有关金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收

16、入 B.转让债券的计税依据为卖出债券的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款答案：ABD某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3答案：C该银行第三季度上述业务应纳营业税税额 690（5640.7）5553.59（万元）买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下

17、同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。某市商业银行2011年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。（3）取得金融服务手续费收入15万元。（4）吸收居民存款500万元。（已知：金融业适用的营业税税额为5%）要求：计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。答案：（1）贷款业务以利

18、息收入全额为营业额。应纳税额6005%30（万元）（2）债券等金融商品买卖营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价 应纳税额（1100900）5%10（万元）（3）提供金融服务，以金融服务手续费为营业额。应纳税额155%0.75（万元）（4）银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。该银行第四季度应缴纳的营业税税额40.75（万元）经中央银行批准成立的A融资租赁公司，2012年11月16日以融资租赁方式向B企业租出设备一台，该设备的购入价为12000元，其他税费为5000元，出租方确定的设备残值率为5%，双方确定的租赁期为1年，按合同规定，期满后设备归承租方。出租方收取的全部租赁费为

19、20000元（不含残值）。请计算融资租赁公司2012年第4季度应纳的营业税。答案：（1）设备的实际成本=12000+5000=17000（元）（2）全部价款和价外费用=20000+17000 5%=20850（元）（3）本期营业额=（20850-17000）（45/360）=481.25（元）（4）应纳营业额=481.255%=24.06（元）某商业银行2012年1月1日向A企业贷款500万元，贷款期限1年，年利率5%。按合同约定，从贷款之日起将全年利息平均为4个季度，按季度偿还利息。每季度偿还利息为6.25万元（5005%/4）。该企业4个季度偿还利息的情况如下：第1季度：银行结息日未收到A

20、企业偿还的贷款利息 第2季度：银行结息日未收到A企业上季度和本季度的贷款利息；但是收到B公司偿还的利息20万元。第3季度：银行结息日收到A企业第1季度和第2季度应该偿还的贷款利息，未收到本季度A企业应偿还的利息。第4季度：银行收到A企业第3季度和第4季度偿还的利息。2011年三季度某商业银行贷款利息收入共计400万元；逾期贷款罚息收入5万元；代收电话费14万元，其中包括工本费2万元；将二季度购买的债券（成本共计564万元，其中包括税费0.7万元）转让取得收入690万元，转让债券共支付税费1.1万元，该银行二季度买卖债券的负差为万元；计算该银行三季度应纳营业税。（400514）5%20.95(万

21、元)690（5640.7）555%=3.59(万元)共需缴纳营业税20.953.5924.54(万元)邮电通信业（3%）一、征税范围指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。邮政：传递实物信息的业务，包括：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信：是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括：电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。二、计税依据：取得的营业收入额一般情况：全额计税特殊：1、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价

22、款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。2、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。3、电信单位销售的各种有价电话卡，应该按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣这让后的余额为营业额。2011年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，该邮政局7月份应缴纳营业税的营业额为多少？答案：应缴纳的营业税额（93452）3%0.

23、69（万元）文化体育业（3%）1、包括文化业和体育业 文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。体育业是指举办举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业服务业租赁业租赁业”税目。税目。2、计税依据：取得的营业收入额。单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。娱乐业（5%20%）1、娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶坐、台球、

24、高尔夫球、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。征税。2、计税依据：以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。服务业（5%）服务业：利用设备工具场所信息和技能为社会提供服务的业务。一、征税范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。注意：远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于服务业税目。福利彩票机构发行销售福利彩票的收入不征营业税。代销

25、单位销售福利彩票的手续费收入应征营业税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法规定征收营业税。旅游景点经营索道取得的收入按“服务业旅游业”征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业租赁”项目征税。无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税。酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业租赁业”征税。对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“

26、服务业”税目征税。二、计税依据 1、代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。2、福利彩票机构发行发行销售福利彩票取得的收入不征不征营业税。代销代销机构的手续费手续费收入应征征收收营业税。3、广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减付给广告发布者的广告发布费广告发布费后的余额为营业额（但不得扣除制作费）（但不得扣除制作费）。4、拍卖行向委托方收取的手续费收入为营额。5、旅游业的营业额=全部价款和价外费用旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。6、经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。7、境内单位派出本单位的员工为

27、境外企业提供劳务，不属于在境内提供应税劳务，境外劳务服务取得的各项收入不征营业税不征营业税。8、物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等各项费用后的余额为营业额。9、无船承运业务的营业额全部价款和价外费用海运费、报关、港杂、装卸等费用。10、劳务公司营业额全部收入代委托方支付给聘用人员的工资、福利、社保和住房公积金后的余额。2011年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元，旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票费600元。（2）乙团是由30人组

28、成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地TN旅游公司接团，负责境外安排旅游。按协议支付该境外公司旅游费144000元。要求：请计算该旅行社12月份应缴纳的营业税。答案：12月份应缴纳的营业税税额（45001600400300600）36（680030144000）55880（元）某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。A.0.8万元 B.0.55万元 C.0.7万元 D.0.95万元 答案：A应纳营业税=（1813）5%0.8（万元）某广告公司2011年4

29、月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业（不征）（不征）。另外参与主办服装表演取得收入10万元（文体）（文体），转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元（转让无形资产）（转让无形资产）。请计算该广告公司当月应纳营业税额。答案：广告业务的计税营业额90（115%）（15%）108.95（万元）应纳营

30、业税额（108.952517）5%103%105%4.15（万元）1、指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。2、计税依据：转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为计税营业额。

31、转让无形资产（5%）销售不动产（5%）1、指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。2、计税依据 纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用。单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余

32、额为营业额。非普通住房：超过5年（含5年）的，销售收入减去购房价款后的差额征税。购买不足5年，全额征收营业税。普通住房：超过5年（含5年）的，免征营业税。不足5年的，全额征收营业税。（自2011年1月28日起）下列各项中按服务业征税的有（）。A.在旅游景点经营索道收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得的收入C.图书馆从事图书和资料的借阅收入D.将货物在装卸现场进行装卸和搬运收入答案：AB下列各项中按5%征税的有（）。A.快递业务B.图书馆从事图书和资料的借阅收入C.湿租业务D.转让商标权答案：D关于计税依据的其他规定1、对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，

33、税务机关按下列顺序核定其营业额（同类价格或组成计税价）：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）2、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4、通信工程营业额不包括安装设备的价值

34、。5、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。6、纳税人按规定扣除有关项目，需要取得合法有效凭证，否则该项目不得扣除。支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境

35、外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（2013CPA教材P.129“营业额的其他规定”）营业税特殊经营行为的税务处理兼营不同税目的应税行为混合销售行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为营业税与增值税范围的划分（一）建筑业务征税问题 基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工地的，征收营业税，不征收增值税。

36、（二）邮电业务征税问题 1、集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。2、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。3、电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（三）其他服务业与增值税的划分问题 1、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费包括管道煤气集资款(初装费)、手续费、代收款等，属于增值税价

37、外收费，应征收增值税，不征收营业税。2、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的征税问题 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（混合销售行为的兼营化处理）1、具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。自产货物的范围。规定所称自产货物是指：（1）

38、金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通信设备；（5）国家税务总局规定的其他自产货物。纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2011年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。（2）工程

39、所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税。（2）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税。答案（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税（30001000）360万元（2）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税4000（1+17）17236307343.10万元（五）商业企业向货物供应方收

40、取的部分费用征收流转税问题对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。鸿运公司主营业务为汽车货物运输，经主管税务机关批准使用运输企业发票，是按“交通运输业”税目征收营业税的单位。该公司2011年取得运输货物收入1200万元，支付给其他运输企业的运费(由鸿运公司统一收取价款)200万元；销售货物并负责运输所售货物共取得收入300万元；派本单位卡车司机赴S国为该国某公司提供劳务，鸿运公司取得收入50万元；附设非独立

41、核算的搬家公司取得收入20万元。请计算鸿运公司2011年应纳营业税税额。鸿运公司应纳营业税=（1200-200）+300+50+20 3%=41.1(万元)某公司2月发生如下业务，自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，其中一栋自用，另一栋出售，取得收入2400万元。计算当月应纳营业税额。建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67(万元)销售不动产营业税=24005%=120万元该公司共应纳税=175.67万元第六节 税收优惠一、起征点 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。（1）按期：月营业额500020000元；

42、（2）按次：每次（日）营业额300500元。二、税收优惠规定（一）根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2、残疾人员个人为社会提供的劳务。3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：1、保险公司开展的1年

43、期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。2、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。3、个人转让著作权，免征营业税。4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。6、社会团体按财政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。8、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。9、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市

44、场价格出租的居民住房，暂按3%税率征收营业税。（参见2013CPA教材P.133-138）下列各项中，应征收营业税的是（）A、保险公司取得的追偿款 B、转让企业产权取得的收入 C、金融机构的出纳长款收入 D、转让高速公路收费权取得的收入答案：D下列各项收入中，可以免征营业税的是（）A、个人转让著作权 B、金融机构的出纳长款收入 C、将土地使用权转让给农业生产者使用 D、咨询公司的技术咨询收入 答案：AB选项C,，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税；选项D，与技术转让相关的技术咨询收入才免征营业税。第七节 征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间（一）一般规定：纳税义务发

45、生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（二）特殊规定：1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式

46、的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。二、纳税地点营业税纳税地点原则上采取属地征收方法。即在应税项目发生地纳税，只有运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程、航空公司所属分公司、电信、设计、工程监理、网络服务等，纳税地点为纳税人机构所在地。三、纳税期限 1、营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2、纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月

47、1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。4、保险公司的纳税期限为1个月。下列各项中，应由纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的是（）A.销售不动产 B.建筑业应税劳务 C.经营运输业务 D.转让土地使用权答案：C单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（）A.将不动产交付对方使用的当天 B.不动产所有权转移的当天 C.签订不动产赠与文书的当天 D.承受不动产人交纳契税的当天答案：B下列符合营业税法有关征收管理规定的是（）。、保险业的纳税期限为一个月、典当业的纳税期限为

48、一个季度、非金融企业从事金融业务的纳税期限为一个月不能按照固定期限纳税的可以按次纳税。答案：1、增值税自1954年在法国开征以来，我国1979年引入增值税，仅在上海、柳州等城市机器机械等5类试运行；2、1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；3、1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；4、2009年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围；5、2012年1月1日起，上海进行营改增。营改增背景我国营改增的三个阶段关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税20

49、1271号 发布日期 2012-7-31 北京市应于2012年9月1日完成新旧税制转换 江苏省、安徽省2012年10月1日 福建省、广东省2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日66%小规模纳税人实现了减税24%一般纳税人税负降低10%一般纳税人税负增加原一般纳税人税负普遍降低上海半年试点营改增企业受益上海市发展改革研究院课题组发布的2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告指出，全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的

50、企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。两税并行弊端两税并行弊端重复征税重复征税原材料原材料供应供应初加工初加工生产生产深加工深加工生产生产市场市场推广推广销售销售终端终端运输、仓储、广告运输、仓储、广告设计、咨询、租赁设计、咨询、租赁试点行业细分行业税率交通运输陆路运输服务、水路运输服务(含期租、程租)、航空运输服务(湿租)和管道运输服务 11%研发技术研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 6%信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 6%文化创意设计服务（动漫设计3%）、商标著作权转让服务