关于企业所得税法(85页PPT).pptx

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1、关于企业所得税法关于企业所得税法11/9/20221一、现行所得税制存在的主要问题一、现行所得税制存在的主要问题 一、现行内资税法、外资税法差异较大，造一、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平。成企业之间税负不平。二、现行企业所得税政策存在较大漏洞，扭二、现行企业所得税政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再比如，一些内资企业采取将资金转到境外再“返程投资返程投资”方式，享受外资企业所得税优方式，享受外资企业所得税优惠等。惠等。三、我国经济社会情况发生了很大变化，需三、我国经济社会情况

2、发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。要针对新情况及时完善和修订。四、未充分行使企业所得税的居民管辖权。四、未充分行使企业所得税的居民管辖权。11/9/20222二、二、实现实现“四个统一四个统一”内资、外资企业内资、外资企业适用统一的企业所得税法适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税统一并适当降低企业所得税税率税率统一和规范税前统一和规范税前扣除办法和标准扣除办法和标准统一税收统一税收优惠政策优惠政策11/9/20223新所得税法的主要变化新所得税法的主要变化 纳税人及税率变化纳税人及税率变化 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组企业和其他取得收

3、入的组织织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织

4、。取得收入的其他组织。11/9/20224关于独立核算的分支机构关于独立核算的分支机构新法规定新法规定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以以实际管理机构实际管理机构所在地为纳税地点。所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。现行税法规定现行税法规定：独立经济核算的企业或者组织独立经济核算的企业或者组织在银行开

5、设结算账户；在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。独立计算盈亏。11/9/20225税收政策链接：税收政策链接：国税发国税发200720072323号号一、加强一、加强汇总（合并）申报认定管理汇总（合并）申报认定管理外商投资企业总机构所在地税务机关应在汇外商投资企业总机构所在地税务机关应在汇缴机构涉外企业所得税税种登记完成后，为其出缴机构涉外企业所得税税种登记完成后，为其出具具外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单。二、加强审核和备案事项管理二、加强审核和备案事项管理分支机构应于分支机构应于年度终了后

6、两个月内年度终了后两个月内，向其所，向其所在地主管税务机关需审核、备案的涉税事项。主在地主管税务机关需审核、备案的涉税事项。主管税务机关在收到上述资料后，应于两个月内审管税务机关在收到上述资料后，应于两个月内审核完毕，并为分支机构出具核完毕，并为分支机构出具分支机构审核、备分支机构审核、备案事项确认单案事项确认单。11/9/20226关于居民企业、非居民企业关于居民企业、非居民企业企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本法所称本法所称居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内照外国（地区）

7、法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。本法所称本法所称非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。实际管理机构实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际

8、管理机构所在地的认定，一般以股东大的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。因素来综合判断。11/9/20227税收管辖权税收管辖权，是国家主权在税收领域的体现，是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在其主权所及范围之内所拥有的是一国政府在其主权所及范围之内所拥有的不受干涉的征税权力。不同国家可以依据国不受干涉的征税权力。不同国家可以依据国际法上的属人原则和属地原则，结合本国的际法上的属人原则和属地原则，结合本国的经济、法律和社会状况，选择适用不同类型经济、法律和社会状况

9、，选择适用不同类型的税收管辖权。的税收管辖权。地域管辖权；居民管辖权；混合管辖权。地域管辖权；居民管辖权；混合管辖权。11/9/20228我国所得税选择双重管辖我国所得税选择双重管辖居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得

10、，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得税。11/9/20229法定税率定为法定税率定为2525的原因的原因企业所得税的税率为企业所得税的税率为2525。非居民企业取得本法第三条第三款规定的非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为所得，适用税率为2020。11/9/202210主要遵循以下三大原则主要遵循以下三大

11、原则 其一，税率的制定要考虑各类企业对税其一，税率的制定要考虑各类企业对税负的承受能力。负的承受能力。其二，税率的制定要本着有利于保持税其二，税率的制定要本着有利于保持税制国际竞争力的原则。制国际竞争力的原则。世界上平均税率世界上平均税率28.64%28.64%，中国周边，中国周边1818个国家和地区平均税率个国家和地区平均税率则为则为29.7%29.7%。其三，税率的制定要考虑到国情财力其三，税率的制定要考虑到国情财力。11/9/202211关于应纳税所得额关于应纳税所得额确认的基本原则确认的基本原则权责发生制权责发生制核定征收的应用核定征收的应用企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出

12、凭企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。其应纳税所得额。亏损亏损年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。后小于零的数额。11/9/202212企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、不征税收入、免税收入免税收入、各项扣除以及允许弥补的、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损后

13、后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。收入的形式收入的形式：货币性与非货币性两种。：货币性与非货币性两种。11/9/202213总收入变化的对比分析总收入变化的对比分析现行收入总额现行收入总额包括：包括：（一）生产、经营收入；（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（六）股息收入；（七）其他收入。（七）其他收入。新法新法企业以货币形式和非货币形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为从各种来源取得的收入，为收入总收入总额额

14、。包括：。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资（四）股息、红利等权益性投资收益；收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）（八）接受捐赠收入接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。11/9/202214分期确认收入的实现分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。期确认收入的实现。（二）

15、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐

16、赠、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。转让财产和提供劳务。11/9/202215关于不征税收入，免税收入关于不征税收入，免税收入 收入总额中的下列收入为收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：（1 1）财政拨款财政拨款；（事业单位、社会团体）；（事业单位、社会团体）（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；府性基金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院

17、规定的其他不征税收入。企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入：（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投权益性投资收益资收益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投权益性投资收益资收益；（4 4）符合条件的）符合条件的非营利公益组织的收入非营利公益组织的收入。11/9/202216 相关政策相关政策：财税字财税字199581199581号：

18、号：企业取得国家财政性企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。入年度的应纳税所得额。财税字财税字199474199474号号：对企业减免及返还流转税（含：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并

19、入当年利润；对先征后退对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。利润。11/9/202217扣除项目的变化对比分析扣除项目的变化对比分析相关性支出相关性支出指与取得收入直接相关的支出。不征税收入用于支出所形指与取得收入直接相关的支出。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除合理性支出合理性支出是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出与正常的支出区分收益性

20、支出和资本性支出区分收益性支出和资本性支出11/9/202218新法规定新法规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出其他支出，准，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠的扣除捐赠的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额年度利润总额1212以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的

21、年度会计利润。定计算的年度会计利润。11/9/202219 工资的扣除问题工资的扣除问题 企业实际发生的企业实际发生的合理的合理的职工工资薪金，准予在税前扣职工工资薪金，准予在税前扣除。除。1、合理的合理的职工工资薪金，是指职工工资薪金，是指企业根据同业或相似企业根据同业或相似行业的合理水平，行业的合理水平，制定统一依据和标准制定统一依据和标准 后所发放的后所发放的职工工资薪金职工工资薪金 2 2、职工工资薪金、职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳

22、动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。特别规定特别规定企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。扣除。11/9/202220 社会保障性支出扣除社会保障性支出扣除基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房工伤保险费、

23、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金、年金，准予扣除。公积金、年金，准予扣除。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。费，准予扣除。11/9/202221 借款费用的扣除借款费用的扣除为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货

24、存货而发生的而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。当期扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对利息水平限定条件的，准予扣除。利息水平限定条件的，准予扣除。11/9/202222非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利

25、息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款不高于按照金融企业同期贷款基准利率基准利率计算的数额的部计算的数额的部分，准予扣除。分，准予扣除。企业经批准发行企业经批准发行债券的利息支出债券的利息支出，准予扣除，准予扣除企业在外币交易中产生的企业在外币交易中产生的汇兑损失汇兑损失，以及纳税年度终，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的

26、部分外，准予扣除。向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。11/9/202223 “三项费用三项费用”扣除扣除 实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额额2%2%（含）内的，准予扣除。（含）内的，准予扣除。实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5%2.5%（含）以内的，准予据实扣除。（含）以内的，准予据实扣除。业务招待费扣除业务招

27、待费扣除 实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的际发生额的50%50%扣除。扣除。11/9/202224 广告费扣除广告费扣除企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入过当年销售（营业）收入15%15%（含）的部分准予扣除，超（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除过部分准予在以后年度结转扣除 其他扣除其他扣除 按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生环境、生态恢复等的专项资金态恢复等的专项资金，准予

28、扣除；提取资金改变用途的，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除。不得扣除。参加参加财产保险和责任保险财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。费用，准予扣除。实际发生的合理的实际发生的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。劳动保，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。11/9/202225不得扣除项目的变化对比分析不得扣除项目的变化对比分析现行所得税下列项目不得扣除：现行所得税下列项目

29、不得扣除：（一）（一）资本性支出资本性支出；（二）（二）无形资产受让、开发支出无形资产受让、开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）（五）自然灾害或者意外事故损失有赔自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助支出；（七）各种赞助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。（八）与取得收入无关的其他各项支出。新所

30、得税法下列支出不得扣除：新所得税法下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利（一）向投资者支付的股息、红利等等权益性投资收益款项权益性投资收益款项；（二）（二）企业所得税税款企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）（七）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。11/9/202226其他不得扣除项目其他不得扣除项目（1 1）企业内部营

31、业机构之间融通资金、调剂资产和提）企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计收入和扣除。收入和扣除。（2 2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分分期扣除。期扣除。（3 3）企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人）企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。11/9/2022

32、27关于所得税税款不能扣除的问题关于所得税税款不能扣除的问题 财税字财税字199619967979号号：企业将自己生产的产品用于在建工：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。会计处理规定：财会字【会计处理规定：财会字【19971997】2626号文号文11/9/202228相关规定：国税发相关规定：国税发200345200345号号（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵（一）企业所得税前允许扣除的

33、项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除在企业所得税前扣除。（二）企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，（二）企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面上述资产中的固

34、定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。价值确定可扣除的折旧或摊销金额。11/9/202229关于资产的税务处理关于资产的税务处理历史成本原则历史成本原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的

35、外，不得调整有关资产的计税基础。定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。11/9/202230下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）（五）与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定

36、资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。1、固定资产处理、固定资产处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。资产折旧，准予扣除。11/9/202231税法所称固定资产税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营建筑物

37、、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。有关的设备、器具、工具等。固定资产计算折旧的最短年限如下固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为的器具、工具、家具等，为5 5年。年。（四）电子设备，为（四）电子设备，为3 3年。年。11/9/2022322、长期待摊费用、长期待摊费用在计算应纳税所得额

38、时，企业发生的下列支出，作为在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）（二）租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。固定资产的改建支出固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。结构、延长使用年限等发生的支出。【仅限房屋】【仅限

39、房屋】固定资产的改建支出，除（一）、（二）项规定以固定资产的改建支出，除（一）、（二）项规定以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当年限的，还应当适当延长折旧年限延长折旧年限，并相应调整计算折旧。，并相应调整计算折旧。11/9/202233固定资产的大修理支出条件固定资产的大修理支出条件：（一）发生的支出达到取得固定资产的计税基础（一）发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%50%以以上；上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上；年以上；（三）修理后的固定资产生产的产品性能

40、得到实质性（三）修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；（四）其他情况表明修理后的固定资产性能得到实质（四）其他情况表明修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。性改进，能够为企业带来经济利益的增加。长期待摊费用长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于销期限不得少于3 3年。长期待摊费用，包括企业在筹建年。长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。期发生的开办费。11/9/2022343 3、生产性生物资产计税基础、生产性生物资产计

41、税基础 （一）外购生产性生物资产，按照购买价款和支付（一）外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的相关税费作为计税基础。的相关税费作为计税基础。（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的生产性生物资产，按该资产的公允价务重组取得的生产性生物资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。值和应支付的相关税费作为计税基础。生产性生物资产按照生产性生物资产按照直线法计算折旧直线法计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限生产性生物资产计算折旧的最低年限：（一）林木类生产性生物资产为（一）林木类生产性生物资产为1010年；年；（二）畜类生

42、产性生物资产为（二）畜类生产性生物资产为3 3年。年。11/9/2022354 4、无形资产处理、无形资产处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；形资产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）（三）与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形

43、资产。11/9/202236无形资产计税基础无形资产计税基础 （一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及（一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及其他支出。其他支出。（二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化（二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出。条件后至达到预定用途前发生的实际支出。（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按公允价值和应支付的相关税费。的无形资产，按公允价值和应支付的相关税费。按直线法摊销。摊销年限不得少于按直线法摊销。摊销年限不得少于101

44、0年。年。投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，依规定使用年限摊销。定使用年限的，依规定使用年限摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。除。11/9/2022375 5、存货计税基础、存货计税基础：（一）外购存货，按购买价款和相关税费。（一）外购存货，按购买价款和相关税费。（二）投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、（二）投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按公允价值和应支付的相关税债务重组取得的存货，按公允价值和应支付的相关税费费

45、（三）生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过（三）生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。支出作为计税基础。存货的计价方法：存货的计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价先进先出法、加权平均法、个别计价法法企业不能提供财产取得或持有时的支出以及税前扣除情企业不能提供财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财税务机关有权采用合理方法估定其财产净值产净值。11/9/202238关于企业重组与清算关于企业重组与清算重组的形式重

46、组的形式企业法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资企业法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立等。产转让、整体资产置换、合并、分立等。税收处理税收处理1 1、企业重组业务，一般应在交易发生时确认有关资产转、企业重组业务，一般应在交易发生时确认有关资产转让所得或损失。让所得或损失。2 2、企业在重组业务中发生的以非货币资产清偿债、企业在重组业务中发生的以非货币资产清偿债务，或者以非货币资产投资购买股权的，应当分解务，或者以非货币资产投资购买股权的，应当分解为转让资产和清偿债务或投资两项业务，确认有关为转让资产和清偿债务或投资两项业务，确认有关资产的转让所得或

47、损失。资产的转让所得或损失。11/9/202239企业合并的，除法律或协议另有规定外，被合并企业合并的，除法律或协议另有规定外，被合并方企业合并前全部所得税事项由合并方企业承继。方企业合并前全部所得税事项由合并方企业承继。其中：其中：当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额限额被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值国家当年发行的最长国家当年发行的最长期限的国债利率期限的国债利率企业分立的，被分立方企业已分离资产相对应的所得税企业分立的，被分立方企业已分离资产相对应的所得税事项由接受资产的企业承继。被分立企业的未超过法定弥事项由接受资产的企业

48、承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。由接受分离资产的分立企业继续弥补。11/9/202240关于债务重组关于债务重组企业在债务重组中发生的债权转股权业务，应当分解为企业在债务重组中发生的债权转股权业务，应当分解为债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。或损失。1 1、一般的债务重组处理、一般的债务重组处理 企业在债务重组业务中，债务人应当按照支付的债务企业在债务重组业务中，债务人应当按照支付的债务清偿

49、额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。差额，确认债务重组损失。11/9/2022412 2、关联方之间的债务重组、关联方之间的债务重组 关联方之间发生的债务重组，符合以下条件之一的，关联方之间发生的债务重组，符合以下条件之一的，可以按规定确认债务重组所得或损失：可以按规定确认债务重组所得或损失：（一）经法院裁定的；（一）经法院裁定的；（二）有全体债权人同意的协议；（二）有全体债权人同意的协议；（三）国务院财政、税务主管部门

50、规定的。（三）国务院财政、税务主管部门规定的。不符合条件的关联方之间的债务重组，债权人的让步损不符合条件的关联方之间的债务重组，债权人的让步损失，应当视为捐赠，不得在税前扣除，债务人应当确认捐赠失，应当视为捐赠，不得在税前扣除，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。推定为企业对股东的分配。债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额20%20%的，可分的，可分5 5年分期计入应纳税所得额。年分期计入应纳税所得额。11/9/202242关