16第十六章 个人所得税(89页PPT).pptx

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1、第十六章第十六章 个人所得税法个人所得税法n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。内容概要 n（一）纳税义务人1居民纳税义务人2非居民纳税义务人n（二）所得税来源的确定 n（三）应税所得项目n（四）税率n（五）应纳税所得额的确定n1费用减除标准2附加减除费用标准和适用范围n3每次收入的确定4其他规定n（六）应纳税额的计算n（七）税收优惠n（八）境外所得税额扣除n（九）纳税申报及缴纳第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n税法规定，中国公民、个体工商业户以税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台

2、同胞，为个人籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。非居民纳税人。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n一、居民纳税义务人一、居民纳税义务人n1.居民纳税人（负无限纳税义务）居民纳税人（负无限纳税义务）n（1）在在中中国国境境内内有有住住所所的的个个人人。住住所所是是指指因因户户籍籍、家家庭庭、经经济济利利益益关关系系而而在在中中国境内习惯性居住国境内习惯性居住n（2）在在中中国国境境内内无无住住所所，而而在在中中国国境境内内居居住住满满一一年年的的个个

3、人人。居居住住满满1年年是是指指在在一一个个纳纳税税年年度度（即即公公历历1月月1日日起起至至12月月31日日止止，下下同同）内内，在在中中国国境境内内居居住住满满365日。日。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n“临临时时离离境境”：及及对对境境内内居居住住的的天天数数和和境内实际工作时间新规定。境内实际工作时间新规定。n 境内所得境外所得境内所得境外所得 n2.2.非居民纳税人（负有限纳税义务）非居民纳税人（负有限纳税义务）n （1 1）在在中中国国境境内内无无住住所所且且不不居居住住的的个个人。人。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人n（2 2）在中国境内无住所且居住不满一年）在中国境内无

4、住所且居住不满一年的个人。的个人。境内所得境内所得 n临临时时离离境境:是是指指在在一一个个纳纳税税年年度度内内一一次次不不超超过过3030日日或或者者多多次次累累计计不不超超过过9090日日的离境。的离境。n个个人人入入境境、离离境境、往往返返或或多多次次往往返返境境内内外外的的当当日日，均均按按一一天天计计算算其其在在华华实实际逗留天数。际逗留天数。第二节第二节 所得来源的确定所得来源的确定 n来源于中国境内的所得有：来源于中国境内的所得有：n（一一）在在中中国国境境内内的的公公司司、企企业业、事事业业单单位位、机机关关、社社会会团团体体、部部队队、学学校校等等单单位位或或经经济济组组织织

5、中中任任职职，受受雇雇而而取取得得的的工工资资、薪金所得。薪金所得。n（二二）在在中中国国境境内内提提供供各各种种劳劳务务而而取取得得的的劳务报酬所得。劳务报酬所得。（三三）在在中中国国境境内内从从事事生生产产、经经营营活活动动而而取取得的所得。得的所得。n（四）个人出租的财产，被承租人在中国（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。境内使用而取得的财产租赁所得。第二节第二节 所得来源的确定所得来源的确定n（五五）转转让让中中国国境境内内的的房房屋屋、建建筑筑物物、土土地地使使用用权权，以以及及在在中中国国境境内内转转让让其其他他财产而取得的财产转让所得。财产而取得的财

6、产转让所得。n（六六）提提供供在在中中国国境境内内使使用用的的专专利利权权、专专有有技技术术、商商标标权权、著著作作权权，以以及及其其他他各各种种特特许许权权利利而而取取得得的的特特许许权权使使用用费费所所得。得。（七七）因因持持有有中中国国的的各各种种债债券券、股股票票、股股权权而而从从中中国国境境内内的的公公司司、企企业业或或其其他他经经济济组组织织以以及及个个人人取取得得的的利利息息、股股息息、红红利所得。利所得。第二节第二节 所得来源的确定所得来源的确定（八八）在在中中国国境境内内参参加加各各种种竞竞赛赛活活动动取取得得的的名名次次的的奖奖金金所所得得；参参加加中中国国境境内内有有关关

7、部部门门和和单单位位组组织织的的有有奖奖活活动动而而取取得得的的中中奖奖所所得得；购购买买中中国国境境内内有有关关部部门门和和单单位位发行的彩票取得的中彩所得。发行的彩票取得的中彩所得。n（九九）在在中中国国境境内内以以图图书书、报报刊刊方方式式出出版、发表作品，取得的稿酬所得。版、发表作品，取得的稿酬所得。n 第三节应税所得项目第三节应税所得项目 n应应税税所所得得项项目目体体现现了了个个人人所所得得税税征征税税范范围围，目前共目前共 11 11项。项。n一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得n注意的问题：注意的问题：n1.1.免纳个人所得税免纳个人所得税n2.2.不不予予征征税税项项目目（4

8、 4项项）：独独生生子子女女补补贴贴；执执行行公公务务员员工工资资制制度度未未纳纳入入基基本本工工资资总总额额的的补补贴贴、津津贴贴差差额额和和家家属属成成员员的的副副食食品品补补贴贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。n3.3.结结合合免免税税项项目目，（有有些些工工薪薪所所得得是是不不征征税税的）；的）；第三节第三节 应税所得项目应税所得项目n4.4.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题n5.5.免免收收差差旅旅费费、旅旅游游费费对对个个人人实实行行的的营营销销业绩奖励业绩奖励n二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所

9、得n个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业的的生生产产经经营营所所得得，比照此税目比照此税目n个个体体工工商商户户和和从从事事生生产产、经经营营的的个个人人，取取得得与与生生产产、经经营营活活动动无无关关的的其其他他各各项项应应税税所得所得 第三节第三节 应税所得项目应税所得项目n应应分分别别按按照照其其他他应应税税项项目目的的有有关关规规定定，计计算算征征收收个个人人所所得得税税。如如取取得得银银行行存存款款的的利利息息所所得得、对对外外投投资资取取得得的的股股息息所所得得，应应按按“股股息息、利利息息、红红利利”税税目目的的规规定定单独计征个人所得税。单独计征个人所得税。n个个人人独

10、独资资企企业业、合合伙伙企企业业的的个个人人投投资资者者以以企企业业资资金金为为本本人人、家家庭庭成成员员及及其其相相关关人人员员支支付付与与企企业业生生产产经经营营无无关关的的消消费费性性支出及购买汽车、住房等财产性支出，支出及购买汽车、住房等财产性支出，第三节第三节 应税所得项目应税所得项目n视视为为企企业业对对个个人人投投资资者者利利润润分分配配，并并入入投投资资者者个个人人的的生生产产经经营营所所得得，依依照照“个个体体工工商商户户的的生生产产经经营营所所得得”项项目目计计征征个个人人所所得得税。税。n三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

11、n四四、劳劳务务报报酬酬所所得得：指指个个人人独独立立从从事事各各种种非非雇雇佣佣劳劳务取得的所得（共务取得的所得（共2929项）；项）；n五五、稿稿酬酬所所得得（指指个个人人作作品品以以图图书书、报报刊刊形形式式出出版版、发表取得的所得）；发表取得的所得）；第三节第三节 应税所得项目应税所得项目n六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得n国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外；n个个人人在在个个人人银银行行结结算算账账户户的的存存款款自自20032003年年9 9月月1 1日日起起孳孳生生的的利利息息，应应按按“利

12、利息息、股股息息、红红利利所所得得”项项目目计计征征个个人人所所得得税税，税税款款由由办办理理个个人人银银行行结结算算账账户户业业务务的的储储蓄机构在结付利息时代扣代缴。蓄机构在结付利息时代扣代缴。第三节第三节 应税所得项目应税所得项目八八、财财产产租租赁赁所所得得：关关注注个个人人出出售售自自有有住住房房政策政策九、财产转让所得：九、财产转让所得：n（一一）目目前前股股票票转转让让所所得得暂暂不不征征收收个个人人所所得税；得税；n（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让n（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房n对对个个人人转转让让自自用用5 5年年以以上上并并且且是是家家庭庭惟惟一

13、一生生活活用用房房取取得得的的所所得得，继继续续免免征征个个人人所所得得税。税。第三节第三节 应税所得项目应税所得项目n十十、偶偶然然所所得得：个个人人得得奖奖、中中奖奖、中中彩彩以及其他偶然性质所得以及其他偶然性质所得n十一、其他所得十一、其他所得第四节第四节 税率税率n个个人人所所得得税税依依照照所所得得项项目目的的不不同同，分分别别确确定定了了两两种种类类别别的的所所得得税税税税率率，它它们们是是：税税率率 n应税项目应税项目 n九级超额累进税率九级超额累进税率 工资薪金所得工资薪金所得 n五级超额累进税率五级超额累进税率 n1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 n2

14、.2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得n对对经经营营成成果果拥拥有有所所有有权权：五五级级超超额额累累进进税率税率第四节第四节 税率税率n对对经经营营成成果果不不拥拥有有所所有有权权：九九级级超超额额累累进税率进税率 n比例税率比例税率20%20%n（8 8个税目）个税目）n特特别别掌掌握握：其其中中有有3 3个个税税目目有有加加征征或或减减征征 1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：n对对一一次次取取得得的的劳劳务务报报酬酬所所得得2000020000元元以以上上有有加加成成征征收收，即即2000020000元元至至5000050000元元，税税率率30%3

15、0%，5000050000元以上，税率元以上，税率40%40%第四节第四节 税率税率n2.2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%n3.3.财财产产租租赁赁所所得得：自自20012001年年1 1月月1 1日日起起，个个人出租房屋减按人出租房屋减按10%10%税率税率 n根根据据个个人人所所得得税税法法实实施施条条例例规规定定，“劳劳务务报报酬酬所所得得一一次次收收入入畸畸高高”，是是指指个个人人一一次次取取得得劳劳务务报报酬酬，其其应应纳纳税税所所得得额额超超过过2000020000元元。对对应应纳纳税税所所得得额额超超过过2000020000元元至至50000500

16、00元元的的部部分分，依依照照税税法法规规定定计计算算应应纳纳税税额额后后再再按按照照应应纳纳税税额额加加征征五五成成；超超过过5000050000元元的的部部分分，加加征征十十成成。因因此此，劳劳务务报报酬酬所所得得实实际际上上适适用用20%20%、30%30%、40%40%的的三三级超额累进税率。级超额累进税率。第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定 n一、费用扣除标准：应税项目 n（1）工资薪金所得：月扣除2000元。n（2）个体工商户生产，经营所得：以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 n（3）对企事业单位承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用

17、（即每月2000元）第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n（4 4）劳劳务务报报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得，特特许许权权使使用用费费所所得得、财财产产租租赁赁所所得得：四四项项所所得均实行定额或定率扣除，即：得均实行定额或定率扣除，即：n每次收入每次收入400040004000元：定额扣元：定额扣20%20%n（5 5）财财产产转转让让所所得得：转转让让财财产产的的收收入入额额减减除除财财产产原原值值和和合合理理费费用用（指指卖卖出出财财产时按规定支付的有关费用）。产时按规定支付的有关费用）。第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n（6 6）利利息息、股股息息、红

18、红利利所所得得，偶偶然然所所得得和和其其他他所所得得：这这三三项项无无费费用用扣扣除除，以以每次收入为应纳税所得额。每次收入为应纳税所得额。n二二、附附加加减减除除费费用用的的范范围围和和标标准准（只只是是针对应税项目中的工资、薪金所得）。针对应税项目中的工资、薪金所得）。n1.1.适适用用附附加加减减除除费费用用的的纳纳税税人人可可归归纳纳为为以下三类：以下三类：n（1 1）外籍人员；）外籍人员；n（2 2）境外任职中国公民；）境外任职中国公民；n（3 3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。n 2.2.附加减除费用标准附加减除费用标准:每月减除每月减除28002800元。元。第五节第五节

19、 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n三、每次收入的确定：三、每次收入的确定：n有有七七个个应应税税所所得得项项目目明明确确规规定定按按次次计计算算征征税税n（一）劳务报酬所得：（一）劳务报酬所得：n1.1.只只有有一一次次性性收收入入的的，以以取取得得该该项项收收入入为为一次。一次。n2.2.属属于于同同一一事事项项连连续续取取得得收收入入的的，以以一一个个月月内内取取得得的的收收入入为为一一次次。不不能能以以每每天天取取得得的收入为一次。的收入为一次。第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n（二二）稿稿酬酬所所得得，以以每每次次出出版版、发发表表取取得得的收入为一次，具体可分

20、为：的收入为一次，具体可分为：n1.1.同同一一作作品品再再版版取取得得的的所所得得，应应视视为为另另一一次稿酬所得计征个人所得税；次稿酬所得计征个人所得税；n2.2.同同一一作作品品先先在在报报刊刊上上连连载载，然然后后再再出出版版，或或者者先先出出版版，再再在在报报刊刊上上连连载载的的，应应视视为为两两次次稿稿酬酬所所得得征征税税，即即连连载载作作为为一一次次，出出版作为另一次；版作为另一次；n3.3.同同一一作作品品在在报报刊刊上上连连载载取取得得收收入入的的，以以连连载载完完成成后后取取得得的的所所有有收收入入合合并并为为一一次次，计征个人所得税；计征个人所得税；n第五节第五节 应纳税

21、所得额的规定应纳税所得额的规定n4.4.同同一一作作品品在在出出版版和和发发表表时时，以以预预付付稿稿酬酬或或分分次次支支付付稿稿酬酬等等形形式式取取得得的的稿稿酬酬收收入，应合并计算为一次；入，应合并计算为一次；n5.5.同同一一作作品品出出版版、发发表表后后，因因添添加加印印数数而而追追加加稿稿酬酬的的，应应与与以以前前出出版版、发发表表时时取取得得的的稿稿酬酬合合并并计计算算为为一一次次，计计征征个个人人所得税。所得税。n（三三）特特许许权权使使用用费费所所得得：以以某某项项使使用用权权的的一一次次转转让让所所取取得得的的收收入入为为一一次次。如如果该次转让果该次转让第五节第五节 应纳税

22、所得额的规定应纳税所得额的规定n取取得得的的收收入入是是分分笔笔支支付付的的，则则应应将将各各笔笔收收入相加为一次的收入，计征个人所得税。入相加为一次的收入，计征个人所得税。n（四四）财财产产租租赁赁所所得得：以以一一个个月月内内取取得得的的收入为一次。收入为一次。n（五五）利利息息、股股息息、红红利利所所得得：以以支支付付利利息、股息、红利时取得的收入为一次。息、股息、红利时取得的收入为一次。n（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。n（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。n第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n四、应纳

23、税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定n（一一）个个人人将将其其所所得得用用于于公公益益救救济济性性捐捐赠赠，捐捐赠赠额额未未超超过过纳纳税税人人申申报报的的应应纳纳税税所所得得额额 30%30%的的部部分分，可可从从其其应应纳纳税税所所得得额中扣除。额中扣除。n个个人人通通过过非非营营利利的的社社会会团团体体和和国国家家机机关关向向农农村村义义务务教教育育的的捐捐赠赠，准准予予在在缴缴纳纳个个人所得税前的所得额中全额扣除。人所得税前的所得额中全额扣除。第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定n（二二）个个人人的的所所得得（不不含含偶偶然然所所得得，经经国国务务院院财财政政部部

24、门门确确定定征征税税的的其其他他所所得得）用用于于资资助助的的，可可以以全全额额在在下下月月（工工资资、薪薪金金所所得得）或或下下次次（按按次次计计征征的的所所得得）或或当当年年（按按年年计计下下的的所所得得）计计征征个个人人所所得得税税时时，从从应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除，不不足足抵扣的，不得结转抵扣。抵扣的，不得结转抵扣。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 n针针对对不不同同的的应应税税所所得得项项目目，其其应应纳纳税税额额计计算算公公式式分分别别为为：应应税税项项目目 税税率率 费用扣除费用扣除 n（1 1）工工资资薪薪金金所所得得 九九级级超超额额累累进进税税率率 月

25、扣除月扣除20002000元元(或或4 4800800元元)n（2 2）个个体体工工商商户户生生产产、经经营营所所得得 五五级级超超额额累累进进税税率率 全全年年收收入入扣扣除除成成本本、费费用用及损失及损失 n（3 3）对对企企事事业业单单位位承承包包经经营营、承承租租经经营营所得所得第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n对经营成果拥有所有权：五级超累对经营成果拥有所有权：五级超累n对对经经营营成成果果不不拥拥有有所所有有权权：九九级级超超累累 全年收入扣除必要费用（每月全年收入扣除必要费用（每月800800元）元）（4 4）劳务报酬所得）劳务报酬所得 n20%20%比例税率；比例税率

26、；n对对一一次次取取得得的的劳劳务务报报酬酬所所得得 2000020000元元以以上有加成征收。上有加成征收。n每次收入小于每次收入小于40004000元元:定额扣除定额扣除800800元元n每每次次收收入入大大于于40004000元元:定定率率扣扣除除收收入入的的20%20%n 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（5 5）稿稿酬酬所所得得 20%20%比比例例税税率率，并并按按应应纳纳税额减征税额减征30%30%n（6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得 20%20%比例税率比例税率 n（7 7）财产租赁所得）财产租赁所得 20%20%比例税率比例税率n（房屋租赁按（房屋租赁按

27、10%10%）n财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；n修缮费用；修缮费用；n 800 800元或元或20%20%固定费用固定费用 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（8 8）财产转让所得）财产转让所得 20%20%比例税率比例税率 每次转每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用让收入总额扣除财产原值和合理费用 n（9 9）利利息息、股股息息红红利利所所得得 20%20%比比例例税税率率 无费用扣除，收入即为应纳税所得额无费用扣除，收入即为应纳税所得额 n（1010）偶然所得）偶然所得 n（1111）其它所得）其它所得 n第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n一、工

28、资、薪金所得：一、工资、薪金所得：n应应纳纳税税额额=（每每月月收收入入额额-20002000或或4 4800800元元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得n应应纳纳税税额额=（全全年年收收入入总总额额-成成本本费费用用及及损损失）失）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n对对个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业生生产产经经营营所所得得，个人所得税有两种计算办法。个人所得税有两种计算办法。n（一一）查查账账征征税税：有有关关扣扣除除项项目目（8 8项项）及标准参见教材及标准参见教材第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的

29、计算n 1.1.投资者的扣除标准，由各省、自治区、投资者的扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法直辖市地方税务局参照个人所得税法“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税投资者的工资不得在税 前前 扣除。扣除。n2.2.企企业业从从业业人人员员的的工工资资支支出出按按标标准准在在税税前前扣除。扣除。n3.3.投投资资者者及及其其家家庭庭发发生生的的生生活活费费用用不不允允许许在税前扣除。在税前扣除。n4.4.企企业业在在生生产产经经营营投投资资者者及及其其家家庭庭生生活活共共用的固定资产，难以划分的，由主管税务用的固

30、定资产，难以划分的，由主管税务第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n机机关关根根据据企企业业的的生生产产经经营营类类型型、规规模模等等具具体体情情况况，核核定定准准予予在在税税前前扣扣除除的的折折旧旧费用的数额或比例。费用的数额或比例。n5.5.企企业业实实际际发发生生的的工工会会经经费费、职职工工福福利利费费、职职工工教教育育经经费费分分别别在在其其计计税税工工资资总总额的额的2%2%、14%14%、1.5%1.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。n6.6.企企业业每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的广广告告和和业业务务宣宣传传费费用用不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入

31、入2%2%的部分，可据实扣除；的部分，可据实扣除；第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 7.7.企业每一纳税年度发生的与其生产经企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在售（营业）收入净额在15001500万元及其以万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净下的，不超过全年销售（营业）收入净额的额的55；全年销售（营业）收入净额超；全年销售（营业）收入净额超过过15001500万元的，不超过该部分的万元的，不超过该部分的33。n8.8.企业

32、计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 9.9.投资者兴办两个或两个以上企业，并投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得

33、的比例，分别计算出每有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：公式如下：第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=各个企业的经营各个企业的经营所得所得n（2 2）应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额税税率率-速速算扣除数算扣除数n（3 3）本本企企业业应应纳纳税税额额=应应纳纳税税额额本本企企业的经营所得业的经营所得各企业的经营所得各企业的经营所得n（4 4）本本企企业业应应纳纳税税额额=本本企企业业应应纳纳税税额额-本企业预缴的税额本企业预缴的税额第六节第六节 应纳税额的计算应

34、纳税额的计算n特特别别注注意意：投投资资者者的的工工资资不不得得在在税税前前扣扣除除，但但投投资资者者的的个个人人生生计计费费可可参参照照工工资资，薪薪金金所所得得“费费用用扣扣除除标标准准确确定定”；企企业业从从业业人人员员工工资资支支出出参参照照企企业业所所得得税税的的计计税工资标准确定。税工资标准确定。n（二）核定征收（二）核定征收 ：n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率n应纳所得额应纳所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率n=成成本本费费用用支支出出额额（1-1-应应税税所得率）所得率）应税所得率应税所得率第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n三三、

35、对对企企事事业业单单位位承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得：得：n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率-速速算算扣除数扣除数n或或=（纳纳税税年年度度收收入入总总额额-必必要要费费用用）适适用税率用税率-速算扣除数速算扣除数n这里需要说明的是：这里需要说明的是：n（一一）对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得，以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除必要费用后的余额为应纳税所得额。除必要费用后的余额为应纳税所得额。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n在在一一个个纳纳税税年年度度中中，承承包包经经营营或或者者承承

36、租租经经营营期期限限不不足足一一年年的的，以以其其实实际际经经营营期期为纳税年度。为纳税年度。n（二二）对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得适适用用的的速速算算扣扣除除数数，同同个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得适适用用的的速速算算扣扣除除数。数。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n四、劳务报酬所得：四、劳务报酬所得：n注意以下问题：注意以下问题：n1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；n2.2.次的规定；次的规定；n3.3.税率税率20%20%，但有加成征收；，但有加成征收；n劳劳务务报报酬酬所所得得适适用用的的速速算算扣扣除除数数

37、表表 级级数数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 n1 1 不超过不超过2000020000元的部分元的部分 20 0 20 0 n2 2 超过超过20000200005000050000元的部分元的部分 30 2000 30 2000 n3 3 超过超过5000050000元的部分元的部分 40 7000 40 7000 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（四）为纳税人代付税款的计算方法（四）为纳税人代付税款的计算方法n1.1.个个人人取取得得的的不不含含税税收收入入，所所得得税税的的计计算算n不含税收入额不超过不含税收入额不超过3360336

38、0元的：元的：n（1 1）应应纳纳税税所所得得额额=（不不含含税税收收入入额额-800800）（1-1-税率）税率）n（2 2）应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税率税率n假假设设不不含含税税收收入入是是30003000元元，30003000元元还还原原税前。（公式改正）税前。（公式改正）第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 2.2.不含税收入超过不含税收入超过33603360元元n（1 1）应应纳纳税税所所得得额额=(=(不不含含税税收收入入额额-速速算算扣扣除除数数)（1-20%1-20%）1-1-税税率率（1-1-20%20%）n或或（不不含含税税收收入入额额

39、-速速算算扣扣除除数数）（1-1-20%20%）当级换算系数当级换算系数n（2 2）应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率-速算扣除数速算扣除数n超过超过2100021000的要减掉速算扣除数。的要减掉速算扣除数。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n级级数数 不不含含税税劳劳务务报报酬酬收收入入额额 税税率率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）换算系数（换算系数（%）n1 1 未超过未超过33603360元的部分元的部分 20 0 20 0 无无 n2 2 超过超过33603360元元2100021000元的部分元的部分 20 0 84 20 0 84 n3

40、3 超超过过2100021000元元4950049500元元的的部部分分 30 30 2000 76 2000 76 n4 4 超过超过4950049500元的部分元的部分 40 7000 68 40 7000 68 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 如果单位或个人为纳税人代付税款的，如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。定计算应代付的个人所得税款。n五、稿

41、酬所得应纳税额的计算：五、稿酬所得应纳税额的计算：n注意以下问题：注意以下问题：1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；n第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n2.2.次的规定；次的规定；n3.3.税率税率20%20%，但有税额减征，但有税额减征30%30%；n六、特许权使用费所得应纳税额的计算：六、特许权使用费所得应纳税额的计算：n计算公式为：计算公式为：n（一）每次收入不足（一）每次收入不足40004000元的元的n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率=（每每次收入额次收入额-800-800）20%20%n（二）每次收入在（二）每次收入在40004000元以上的

42、元以上的n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=每每次收入额次收入额（1-20%1-20%）20%20%n第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n七七、利利息息、股股息息、红红利利所所得得应应纳纳税税额额的的计算计算n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=每次收入额每次收入额20%20%n储储蓄蓄存存款款的的利利息息，19991999年年1111月月1 1日日之之前前是是免税，免税，19991999年年1111月月1 1日之后恢复征税。日之后恢复征税。n第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n八、财产租赁所得应纳税额的计算：八、财产租

43、赁所得应纳税额的计算：n注意以下问题：注意以下问题：n1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；n2.2.次的规定；次的规定；n3.3.出租房产特殊扣除项目（新增内容）；出租房产特殊扣除项目（新增内容）；n4.4.出租房产税额减按出租房产税额减按10%10%征收（新增内容）。征收（新增内容）。n重点掌握内容：重点掌握内容：第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n个个人人出出租租房房产产，在在计计算算缴缴纳纳所所得得税税时时从从收入中一次扣除以下费用：收入中一次扣除以下费用：n（1 1）财财产产租租赁赁过过程程中中缴缴纳纳的的税税费费（营营业业税、城建税、教育费附加）税、城建税、教育费附加）n

44、（2 2）由由纳纳税税人人负负担担的的该该出出租租财财产产实实际际开开支支的的修修缮缮费费用用（每每次次800800元元为为限限，一一次次扣扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）不完的下次继续扣除，直到扣完为至）n（3 3）税税法法规规定定的的费费用用扣扣除除标标准准（800800元元或或20%20%）第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额n应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式：n（1 1）每次月收入不超过）每次月收入不超过40004000的的n应应纳纳税税所所得得额额=每每次次（月月）收收入入额额-准准予予扣扣除除项项目目-修修缮缮费费用用（8008

45、00元元为为限限）-800-800元元n（2 2）每次月收入超过）每次月收入超过40004000的的n应应纳纳税税所所得得额额=每每次次（月月）收收入入额额-准准予予扣扣 除除 项项 目目-修修 缮缮 费费 用用（800800元元 为为 限限）（1-20%1-20%）第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法n财财产产租租赁赁所所得得适适用用20%20%的的比比例例税税率率。但但是是对对于于个个人人按按市市场场价价格格出出租租的的居居民民住住房房取取得得的的所所得得，自自20012001年年1 1月月1 1日日起起暂暂减减按按10%10%的的税

46、税率率征收个人所得税。征收个人所得税。n计算公式：计算公式：n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率n九、财产转让所得应纳税额的计算：九、财产转让所得应纳税额的计算：n计算公式计算公式n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n十十、偶偶然然所所得得应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=：n计算公式：计算公式：n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=每每次收入额次收入额20%20%n十一、其他所得应纳

47、税额的计算。十一、其他所得应纳税额的计算。n计算公式：计算公式：n应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用的的税税率率=每每次收入额次收入额20%20%n第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n十十二二、应应纳纳税税额额计计算算中中的的特特殊殊问问题题-11-11个个问题，掌握有一定普遍性的问题：问题，掌握有一定普遍性的问题：n（一一）个个人人取取得得全全年年一一次次性性奖奖金金计计税税方方法法-新变化内容新变化内容n自自20052005年年1 1月月1 1日起按以下计税办法征收：日起按以下计税办法征收：n（1 1）先先将将当当月月取取得得的的全全年年一一次次性性奖奖金金，除除以

48、以1212个个月月，按按其其商商数数确确定定适适用用税税率率和和速速算扣除数。算扣除数。n（2 2）将将雇雇员员个个人人当当月月内内取取得得的的全全年年一一次次性性奖奖金金，按按上上述述适适用用税税率率和和速速算算扣扣除除数数计计算征税。算征税。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（二二）对对在在中中国国境境内内无无住住所所的的个个人人一一次次取取得得数数月月奖奖金金或或年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红的的计计算算征税问题。征税问题。n对对无无住住所所个个人人取取得得上上述述第第5 5条条所所述述的的各各种种名名目目奖奖金金，如如果果该该个个人人当当月月在在我我国国境境内内没没有有纳

49、纳税税义义务务，或或者者该该个个人人由由于于出出入入境境原原因因导导致致当当月月在在我我国国工工作作时时间间不不满满一一个个月月的的，仍仍按按照照国国家家税税务务总总局局关关于于在在我我国国境境内内无无住住所所的的个个人人取取得得奖奖金金征征税税问问题题的的通通知知（国税发（国税发19961831996183号）计算纳税号）计算纳税。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（三三）特特定定行行业业职职工工取取得得的的工工资资、薪薪金金所所得的计税问题。得的计税问题。P390P390n根根据据税税法法规规定定，对对采采掘掘业业、远远洋洋运运输输业业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得。远洋

50、捕捞业的职工取得的工资、薪金所得。n（四四）个个人人取取得得公公务务交交通通、通通讯讯补补贴贴收收入入的扣除标准的扣除标准 P390P390n个个人人因因公公务务用用车车和和通通讯讯制制度度改改革革而而取取得得的的公公务务用用车车、通通讯讯补补贴贴收收入入，扣扣除除一一定定标标准准的的公公务务费费用用后后，按按照照 工工资资、薪薪金金 所所得得项项目计征个人所得税。目计征个人所得税。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（五）关于失业保险费（金）征税问题（五）关于失业保险费（金）征税问题n（六六）企企业业改改组组改改制制过过程程中中个个人人取取得得量量化资产征税问题化资产征税问题n职职工