第六章资源税(78页PPT).pptx

《第六章资源税(78页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章资源税(78页PPT).pptx（78页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章第六章 资源税资源税【本章内容结构】【本章内容结构】第一节资源税概述（了解）第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围第四节税目、税率第五节应纳税额的计算第六节申报与缴纳第一节资源税概述（了解）第一节资源税概述（了解）一、概念一、概念从理论上讲：资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。结合我国税法规定：自然资源主要是部分矿产品和盐。资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内（包括领域及管辖海域）开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）严格意义上的税-凭

2、政治权利征收资源税-凭政治权利和资产所有权征收，具有受益性特点。（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额征收？【例题】我国现行资源税的特点有（）。A具有受益税性质 B具有行为税性质C实行从量定额征收 D只对特定资源征税 E具有级差收入税的特点【答案】ADE三、立法原则三、立法原则普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节第二节纳税人与扣缴义务人第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。几点说明：1课税对象课税对象开采的应税矿产品、生产的盐2从行为上讲从行为上讲开采的、生产的3从地域上讲从地域上讲中国境内4从人的范围来讲

3、从人的范围来讲 不仅包括符合规定的中国企业和个人，而且还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）但：中外合资开采石油、天然气的单位，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。注意：注意：进口行为不征税、出口行为不退税。【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业D.在境外开采有色金属矿产品的企业正确答案C答案解析资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。二、扣缴义务人二、扣缴义务人只能代扣代

4、缴除原油、天然气、煤炭以外的应只能代扣代缴除原油、天然气、煤炭以外的应税矿产品资源税税矿产品资源税独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位，即扣缴义务人只能是单位（含个体经营者）资源税的完税证明是资源税管理证明。纳税人销售应税矿产品时不能向收购方提供资源税管理证明的，该矿产品即为未税矿产品。注意：资源税的扣缴义务人含个体经营者，不含其他个人。【例题多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。A.原油 B.铜矿石C.天然气 D.石棉矿E.铁矿石正确答案BDE答案解析目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第三节征税范围第三节

5、征税范围一、一、矿产品矿产品 （一）原油原油系指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。不包括人造石油。（二）天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）有色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）其他非金属矿原矿（七）盐：包括固体盐和液体盐固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。【例题】依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）A煤矿开采企业销售的原煤 B商业企业销售的选煤 C生产企业销售的蜂窝煤 D商业企业销售的原煤【答案】A二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿二、

6、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定的征税规定（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）合并征（二）伴采矿单独征（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。）不征（四）岩金矿 岩金矿原矿已缴纳过资源税的，冶炼后形成的尾矿进行再利用的，能分别核算，并与原矿隔开堆放的，尾矿不再缴纳资源税。否则，应按原矿计征资源税。第四节税目与第四节税目与税率税率（熟悉）（熟悉）一、资源税的税目：七个一、资源税的税目：七个【考题单选题】（2012年）下列资源产品应征资源税的是（）。A.液体盐 B.洗煤C.煤矿生产的天然气 D.人造石油正确答案A答案解析其他选项均不征收资源税。二、资源税的二、资

7、源税的税率税率（一）基本规定税率（税额）确定依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移情况3.依据盐类产品的税负变化情况矿产品矿产品税率形式税率形式具体标准具体标准原油、天然气比例税率5%10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别0.360元/吨（二）特殊规定1税目税率明细表中没有列举名单的纳税人适用税率的确定：由各省级人民政府，以邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定。2对一般铁矿石资源税减征40%，按规定税额的60%征税。【例题】某冶金独立矿山2008年9月开采铁矿石3400吨，在开采铁矿的过

8、程中还伴采了铝矿石680吨，对外销售铁矿石原矿3000吨，铝矿原矿450吨，该矿山9月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铁矿石20元/吨，铝土矿18元/吨）A60000 B68100 C44100 D32100【答案】D计算过程：（30002060%+45018）=32100（元）第五节应纳税额的计算（掌握）第五节应纳税额的计算（掌握）一、资源税与增值税的关系一、资源税与增值税的关系（一）征税范围不同：增：所有有形动产；资：特定应税资源 是包含关系（二）计税方法不同：增：从价计征；资：从量计征、从价计征（三）征税环节不同：增：道道征税：资：单一环节征税（四）与价格的关系不同：增

9、：与价格呈正比；资：与价格高低基本无关二、二、一般计税方法一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额（不含增值税）销售额比例税率2.从量定额征收：应纳税额课税数量适用的单位税额（一）销售额的确定：1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。2.特殊情形：（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售,又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。（2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近

10、时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定销售额：组成计税价格 成本（1成本利润率）资源税 成本（1成本利润率）（1税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【考题单选题】（2012年）某油田2012年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（）万元。（原油资源税税率5%）A.750 B.5000C.5525 D.5750正确答案B答案解析原油、天然气从价计征资源税。应纳资源税500020

11、5%5000（万元）（二）销售数量1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。【考题多选题】（2012年）下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（）。A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据 E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据正确答案BDE

12、答案解析纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。三三、应纳税额计算的特殊规定、应纳税额计算的特殊规定自产自用：自产自用：1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。【考题单选题】（2011年）2010年10月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生

13、产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税额5元/吨。2010年10月该煤矿应纳资源税（）万元。A.1700 B.1850C.2000 D.2150正确答案A答案解析对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。该煤矿应纳资源税（2403030%）51700（万元）（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【考题单选题】（2010年）某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石10

14、万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨）A.3030B.3400C.4030D.6030正确答案B答案解析纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应缴纳资源税4020%2300103400（元）（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）以液体盐加工固体盐的，纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体

15、盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣【例题单选题】某盐场10月以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。10月该盐场应纳资源税（）万元。A.870 B.1350C.1370 D.750正确答案A答案解析该盐场应纳资源税2750608870（万元）四四、代扣代缴、代扣代缴1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下:（1）独立矿山、联合企业收购

16、与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（4）其他收购单位收购未税矿产品,按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。3.补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资

17、源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额【例题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人正确答案AD答案解析扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。四、减免税规定

18、四、减免税规定新增内容新增内容（一）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。（二）有下列情形之一，减征或免征资源税:1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.国务院规定的其他减税、免税项目。【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为6元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万

19、元。要求：请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。正确答案资源税2000612000（元）销项税172.8080%17%36.72（万元）第六节第六节 申报与缴纳（了解）申报与缴纳（了解）一、纳税义务发生时间基本同增值税一、纳税义务发生时间基本同增值税（一）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（二）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。（三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。（四）纳税人自产自用应税产品，其纳

20、税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，9月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60000元；当地铜矿资源税5元/吨。请计算该铜矿开采企业此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。正确答案资源税500050%512500（元）增值税500050%4017%17000（元）二、纳税地点二、纳税地点（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产

21、单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题单选题】某矿山为增值税一般纳税人，2012年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨；销售铜矿石50万吨（其中销售收购的铜矿石2万吨）。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（）万元。（矿山铜矿石资源税额为6.5元/吨，A地铜矿石资源税额为5元/吨）A.322B.520C.325D.312正确答案D答案解析收购资源税未税矿产品，资源税在收购地缴纳。矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（502）6.5312（万元）三、纳税

22、期限三、纳税期限（一）按日、按月；以1个月为一期纳税的，期满之日起10日内申报纳税；（二）不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税。【考题多选题】（2010年）关于资源税申报与缴纳的说法，正确的有（）。A.跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳C.纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳D.不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税E.纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省人民政府决定正确答案CD答案解析选项A，纳税人跨省开采资源税应税产品的，其下属生产单位与核

23、算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税；选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳；选项E，纳税人在本省范围内开采应税资源，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。第七节新疆原油天然气资源税改革第七节新疆原油天然气资源税改革改革时间2010年6月1日一、资源税改革的意义一、资源税改革的意义改革原因-现行资源税制存在于经济发展和构建资源节约型社会要求不相适应的问题。具体表现在：1能源产品的税额标准明显偏低，不利于资源的合理开发和节约利用；2从量定额计征方式，导致资源税税额标准不能随资源产品价格的变化及时调整，不利于发

24、挥税收对社会分配的调节作用；3.源税属于地方税，税负偏低，地方所获收益不明显。试点改革的意义1体现了中央对新疆经济发展的重视和支持2有利于为全面改革提供经验和借鉴3有利于“两型社会“的建立二、改革的主要内容二、改革的主要内容1改革计税方法：原油、天然气资源税以其销售额为计税依据，从价计征，税率为5%；改革的主要原因：第一，从选定对象和方法来讲：原油、天然气是资源税的主要征税品目，从价计征有利于缓解主要资源品目高价格与低税负之间的矛盾。第二，从选定地区和方法来讲，我国油、气集中在经济欠发达的中西部地区，实现从价计征可使资源税收入与产品价格挂钩，有利于保障地方财政收入、统筹区域经济协调发展；第三，

25、从方法调整的可行性而言，我国原油价格已与国际市场接轨，天然气出厂价实行政府指导价，实行从价计征具有可行性。2出台优惠新政：对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油实施减征资源税政策；3简化征管办法：对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的办法落实减税政策。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人应纳税额计算（二）其他纳税人应纳税额计算应纳税额=原油、天然气销售额5%纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，按规定应缴纳资源税。四、减免税优惠四、减免税优惠1油田范围内运输稠油过程中，用

26、于加热的原油、天然气，免征增值税；2稠油、高凝油、高含硫天然气资源税减征40%；3三次采油资源税减征30%需要注意的是需要注意的是，纳税人开采的原油、天然气，同时符合第2、3款条件的，纳税人只能选择一项税收政策，优惠不得叠加。本章小结：本章小结：1.关于资源税的纳税人、纳税的环节2.资源税的征税范围3.关于资源税的课税数量和税额计算4.减免税规定5.关于资源税的纳税义务发生时间和地点6.扣缴义务人的有关规定1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:3

27、9:4302:39:4302:3911/9/2022 2:39:43 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:39:4302:39Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:39:4302:39:4302:39Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:39:4302:39:43November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20222:39:43 上午02:39:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:39 上午11月-2202:39November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:39:4302:39:4309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:39:43 上午2:39 上午02:39:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:39:43 AM02:39:4309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:39 AM11/9/2022 2:39 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家