CPA税法土地增值税(37页PPT).pptx

《CPA税法土地增值税(37页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA税法土地增值税(37页PPT).pptx（37页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第七七章章 土地增值税土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权国有土地使用权、地上建筑物地上建筑物和其他其他附着物产权附着物产权，取得增值收入收入其作用在于：（1）加强国家对房地产开发和房地产交易的调控；（2）有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为；（3）增加国家财政收入为经济建设积累资金。1二、征税范围（掌握）二、征税范围（掌握）（一）基本征税范围土地增值税的基本征税范围包括：（1）转让国有土地使用权转让国有土地使用权；（2）地上建筑物及其附着物地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；（3）存量房地产买卖存量房地产买卖。一、纳税义务人一、纳税义务人土地增值税的纳税义务人是

2、转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。【提示】1.土地增值税的基本征税范围不仅仅限于土地交易；2.土地增值税的征税范围具有“国有”、“转让”两个关键特征。2（二）具体情况的判定（掌握）具体问题可归纳为应征应征、不征不征、免征免征三个方面。下面将经常出现的房地产若干具体情况的征免问题汇总归纳如下：3属于土地增值税的征税范围的情况（应征应征）（1）转让国有土地使用权（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让（3）存量房地产买卖（4）抵押期满以房地产抵债抵债（发生权属转让权属转让）（5）单位之间交换房地产（有实物形态收入

3、）（6）投资方或接受方属于房地产开发企业的房地产投资（7）投资联营后将投入的房地产再转让的（8）合作建房建成后转让的4不属于土地增值税的征税范围的情况（不征不征）（1）房地产继承（无收入）（2）房地产赠与（对象有限定，无收入）（3）房地产出租（权属未变）（4）房地产抵押期内（权属未变）（5）房地产的代建房行为（权属未变）（6）房地产评估增值5免征土地增值税的情况（免征或暂免征收免征或暂免征收）（1）个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实（2）合作建房建成后按比例分房自用自用（3）与房地产开发企业无关的投资联营，将房地产转让到被投资企业（4）企业兼并，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中

4、（5）因国家建设需要依法征用收回的房地产（6）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的（7）企事业单位、社会团体及其他组织转让旧房作为公租房房源，增值额未超过扣除项目金额20%的6【例题1单选题】下列各项中，应当征收土地增值税的是（）。（2006年）A.公司与公司之间互换房产B.房地产开发公司为客户代建房产C.兼并企业从被兼并企业取得房产D.双方合作建房后按比例分配自用房产7【答案】A【例题2单选题】根据土地增值税征税范围的规定,下列行为应当征收土地增值税的是（）。A.父母的房产由子女继承的B.双方合作建房后按比例分配自用房产C.房产所有人将房屋产权赠与承担直接赡养义务人的D.以

5、房产抵押贷款期满后将房屋产权转让给贷款方的8【答案】D土地增值税税率、应税收入与扣除项目土地增值税税率、应税收入与扣除项目级次级次增值率增值率税率税率速算扣除系数速算扣除系数150%30%02（50%，100%40%5%3(100%，200%50%15%4200%60%35%土地增值税土地增值税应纳税额应纳税额=（应税收入应税收入扣除项目扣除项目）税率税率扣除项目扣除项目速算扣除系数速算扣除系数9应税收入应税收入纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产取得的全全部价款及有关的经济利益部价款及有关的经济利益。从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入

6、非货币收入要折合货币金额计入收入总额。10扣除项目扣除项目（6项）项）（一）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让）包括地价款地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的费用。房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。（二）房地产开发成本（适用新建房转让）包括土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费（包含耕地占用税）、前期工程前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用间接费用。11（三）房地产开发费用（适用新建房转

7、让）1.纳税人能能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除的房地产开发费用=利息利息+（一）+（二）5%以内上述利息超过国家上浮标准；超标利息及罚息不得扣除。2.纳税人不能不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的（包含全部使用自有资金的无利息支出的情况）允许扣除的房地产开发费用=（一）+（二）10%以内3.房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1、2项所述两种办法。12【案例】某企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额为1000万元；房地产开发成本为6000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元

8、（能提供贷款证明且可以合理分摊），其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明且可以合理分摊利息支出的，其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。13扣除项目扣除项目（6项）项）（四）与转让房地产有关的税金税金（适用新建房转让和存量房地产转让）14扣除项目扣除项目（6项）项）（五）财政部规定的其他扣除其他扣除项目（适用从事房地产开发的新建房转让）从事房地产开发的纳税人可加计扣除加计扣除=（一）+（二）20%【提示】1.此项加计扣除仅对从事房地产开发房地产开发的纳税人有效，非房地产开发的纳税人不享受此项政策；2.取得土地使用权后未经未经开发就转让的，不得不得加计扣除。15【案

9、例】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付金额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定，计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；与转让该商品房有关的税金为200万元（不含印花税）。计算转让该商品房项目缴纳的土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的合计金额为？10000（10%+20%）=3000（万元）16扣除项目扣除项目（6项）项）（六）旧房及建筑物的评估价格（适用存量房地产转让）由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经

10、当地税务机关确认。评估价格评估价格=重置成本价重置成本价成新度折扣率成新度折扣率17例如，某企业转让一幢使用过多年的办公楼，经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新度折扣率为70%，则评估价格=1200070%=8400（万元）。纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发购房发票票的，经当地税务部门确认,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过超过6个月个月的，可以视同视同为一年为一年。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证

11、的，准予作为“与转让房地产有关的税金税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据税收征管法第35条的规定，实行核定征收核定征收。18【案例】2013年3月，某非房地产开发企业转让一处2009年7月购置的办公用房，转让时不能取得评估价格，原购房发票注明购房款300万元，购入时缴纳契税9万元（能提供完税凭证），转让时缴纳营业税、城建税、教育费附加5.5万元，缴纳印花税0.2万元，上述金额和凭证均经过主管税务机关的确认。【答案】则计算该房产的土地增值税时可扣除的金额是:300（1+5%4）+9+5.5+0.2=374.7（万

12、元）。19【关于土地增值税扣除项目的归纳】（一）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房地产转让新建房地产转让和存量房地产转让存量房地产转让）（二）房地产开发成本（适用新建房地产转让适用新建房地产转让）（三）房地产开发费用（适用新建房地产转让适用新建房地产转让）（四）与转让房地产有关的税金（适用新建房地产转让新建房地产转让和存量房存量房地产转让地产转让）（五）财政部规定的其他扣除项目（适用房地产开发企业转让房地产开发企业转让新建房）（六）旧房及建筑物的评估价格（适用存量房地产转让存量房地产转让）20房地产开发企业转让新房可扣除的项目：房地产开发企业转让新房可扣除的项目：（一）取得土地使用权所支付

13、的金额（二）房地产开发成本（三）房地产开发费用利息（不包括加息、罚息）+（一）+（二）5%以内或（一）+（二）10%以内（四）与转让房地产有关的税金营业税；城建税和教育费附加（五）财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）：（一）+（二）20%21非房地产开发企业转让新房可扣除的项目：非房地产开发企业转让新房可扣除的项目：（一）取得土地使用权所支付的金额（二）房地产开发成本（三）房地产开发费用利息（不包括加息、罚息）+（一）+（二）5%以内或（一）+（二）10%以内（四）与转让房地产有关的税金营业税；印花税；城建税和教育费附加22各类企业转让存量房可扣除的项目：各类企业转让存量房可扣除的项目：（一一

14、）取得土地使用权所支付的金额（四四）与转让房地产有关的税金营业税；印花税；城建税和教育费附加；不能取得评估价格而需按发票所载金额加计扣除时，可单独扣除原买房时的契税（需提供契税完税凭证）。（六六）房屋及建筑物的评估价格评估价格=重置成本价成新度折扣率不能取得评估价格的，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。23【例题3多选题】以下项目中，转让新建房地产和转让存量房，在计算其土地增值税增值额时均能扣除的项目有（）。A.取得土地使用权所支付的金额B.房地产开发成本C.与转让房地产有关的税金D.旧房及建筑物的评估价格24【答案】AC土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的

15、计算一、增值额的确定一、增值额的确定（一）通过收入减除扣除项目收入减除扣除项目求得（二）关于评估价格评估价格的使用纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：（1）隐瞒、虚报房地产的成交价格的；（2）提供的扣除项目不实的；（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。25二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法（一）计算土地增值税的步骤和公式第一步，计算收入收入总额第二步，计算扣除项目扣除项目金额第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额增值额土地增值额=转让房地产收入-规定扣除项目金额第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税税率率的档次和速算扣除系数

16、速算扣除系数第五步，套用公式计算税额。应纳税额=增值额增值额税率税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数26土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算关于土地增值税的计算的命题，已经经历了从传统“步骤型步骤型”到到“配比型配比型”的变化。27【例题1步骤型步骤型计算】某房地产开发公司与某单位于1997年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税税率7%,教育费附加征收率为3%，印花税税率为0.5）。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发成本为4

17、000万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出,也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。（1997年）28【答案及解析】（1）确定转让房地产的收入15000万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为3000万元房地产开发成本为4000万元房地产开发费用为：（3000+4000）10%=700（万元）与转让房地产有关的税金为:150005%+150005%（7%+3%）=825（万元）从事房地产开发的加计扣除为：（3000+400

18、0）20%=1400（万元）转让房地产的扣除项目金额为：3000+4000+700+825+1400=9925（万元）（3）计算转让房地产的增值额:15000-9925=5075（万元）（4）计算增值额与扣除项目金额的比率:50759925100%51%（5）计算应纳土地增值税税额：应纳土地增值税=507540%-99255%=1533.75（万元）。29【配比型项目配比计算方法归纳】在纷繁成本费用项目条件中，只有已售（含视同销售、产权属于全体业主所有、无偿移交政府）房地产的地价成本和建造成本可扣除；未开发以及已开发未售的地价成本和建造成本不可扣除。30【例题配比型计算】某房地产开发公司于20

19、09年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期银行贷款利率且能够合理分摊并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010年4月6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销

20、售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。（说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%：教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%）（2010年）31要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该房地产开发公司2010年46月共计应缴纳的营业税。（2）计算该房地产开发公司2010年46月共计应缴纳的城建税和教育费附加。（3）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。（4）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。（5）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。（6）计算该房地产开发公司销售写字

21、楼土地增值税的增值额。（7）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。32【答案及解析】（1）46月应缴纳的营业税=605%+140005%=3+700=703（万元）（2）46月应缴纳的城建税和教育费附加=3（7%+3%）+700（7%+3%）=0.3+70=70.3（万元）（3）应扣除的土地成本：应缴纳的契税=60003%=180（万元）应扣除的土地成本=（6000+180）70%80%=3460.8（万元）（4）应扣除的开发成本=580080%=4640（万元）（5）应扣除的开发费用=30080%+（3460.8+4640）5%=240+405.04=645.04（万元）（6）该

22、房地产开发公司销售写字楼应缴纳土地增值税的增值额=14000-700+70+3460.8+4640+645.04+（3460.8+4640）20%=14000-11136=2864（万元）（7）该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税增值率=2864/11136100%=25.72%销售写字楼应缴纳的土地增值税=286430%-111360=859.2（万元）。33三、房地产开发企业土地增值税清算三、房地产开发企业土地增值税清算（一）清算单位（1）土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。（2）开发项目中同时包含普通住宅普通住

23、宅和非普通住宅非普通住宅的，应分别计算分别计算增值额。34三、房地产开发企业土地增值税清算三、房地产开发企业土地增值税清算（二）清算条件1.纳税人应应进行土地增值税的清算的三种情况（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。2.主管税务机关可要求可要求纳税人进行土地增值税清算的四种情况（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理

24、土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。35要素内容1.征税范围2.税率3.增值额4.税额计算5.清算6.优惠政策征与不征4级超率累计区分项目与纳税人步骤：参历年考题应当、可要求、扣除普通标准住宅（20%）【本章内容总结】361、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:19:2122:19:2122:1911/8/2022 10:19:21 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:19:2122:19Nov-2208-Nov-22

25、4、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:19:2122:19:2122:19Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:19:2122:19:21November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202210:19:21下午22:19:2111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:19下午11月-2222:19November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/822:19:2122:19:2108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:19:21下午10:19下午22:19:2111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:19:21 PM22:19:2108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:19 PM11/8/2022 10:19 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家