5第五章__长期股权投资(96页PPT).pptx

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1、第第五五章章 长期股权投资长期股权投资CPACPA近年考情分析：近年考情分析：本章近年出题频率较低：本章近年出题频率较低：20102010年年0 0分，间接涉及分，间接涉及2 2分左右；分左右；20092009年年0 0分；分；20082008年年5 5分。分。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第四节第四节 长期股权投资的减长期股权投资的减值简介值简介目 录重点难点归纳

2、：重点难点归纳：长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。资的处置。一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资长期持有的权益性投资。1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资(50%)50%)2.2.具有具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资(50%X2

3、0%50%X20%，但也有，但也有例外例外P131)P131)4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资其他权益性投资，应当划分为以公允价，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决

4、策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本初始投资成本入账入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含款或其对价中包含已宣告但

5、尚未已宣告但尚未发放发放的现金股利或利的现金股利或利润润，则该现金股利或利润在性质上，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有

6、控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本。成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在参与合并的

7、企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本在被合并方所有者权益在被合并方所有者权益账面价值账面价值中按持股比例享有中按持股比例享有的份额。的份额。合并合并方被合并方1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额作为长期股权投资的初始投资成

8、本。作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。的余额不足冲减的，调

9、整留存收益。例51C1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用审计、法律服务、评估咨询等中介费用审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用以及其他相关管理费用 合并方应在合并日合并方应在合并日长期

10、股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积银行存款利润分配未分配利润【例题例题单项选择题单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。始成本为（）。A.A.购买价款购买价款B.B.购买价款加相关费用购买价款加相关费用C.C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额投资方取得被合并方所有者权益公允

11、价值的份额D.D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 正确答案正确答案D D 例51B华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，形资产和银行存款作为合并对价，取得取得A A公司公司80%80%的股权的股权。华联公司。华联公司投出固定投出固定资产资产的账面原价为的账面原价为1 8001

12、800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备200200万元；万元；付出无形资产付出无形资产的账面原价为的账面原价为1 0001 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计万元，未计提无形资产减值准备；提无形资产减值准备；付出银行存款付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际日，华联公司实际取得对取得对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 0005 000万元万元；华联；华联公司公司“资

13、本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元万元。在华联公司和。在华联公司和A A公司的合并公司的合并中，华联公司中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计6565万元万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一控制公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲

14、公司为公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 00012 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000例5

15、1B（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25

16、 000 000 25 000 000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，

17、应当调整资本公积（资本成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。例51C2.2.

18、合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发

19、行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润初始投资成本初始投资成本=5 000*90%=4 500(=5 000*90%=4 500(万元万元)借：借：长期股权投资长期股权投资BB公司公司(成本成本)45 000 00045 000 000贷：贷：股本股本 25 000 00025 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 20 000 000借：借：资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800 000 800 000贷：贷：银行存款银行存款 800 000800 000例51B【例例5-25-2】华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和

20、B B公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据根据华联公司和华联公司和B B公司达成合并协议，公司达成合并协议，20208 8年年4 4月月1 1日，日，华联公司以增发的权益性证券作为华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，合并对价，取得取得B B公司公司90%90%的股权的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值。华联公司增发的权益性证券为每股面值1 1元的元的普通股股票，共普通股股票，共增发增发2 5002 500万万股，股，支付手续费及佣金等发行费用支付手续费及佣金等发行费用8 80 0万元万元.20.208 8年年4 4月月1 1日，日，华联公司实际取得

21、对华联公司实际取得对B B公司的控制权公司的控制权,当日当日B B公司所有者权益账面价值总额为公司所有者权益账面价值总额为5 5 000000万元万元.【例题例题单项选择题单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于份公司于211211年年3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1 5001 500万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1 1元，元，每股市价为每股市价为6 6元。乙公司元。乙公司2112

22、11年年3 3月月1 1日所有者权益账面价值总额为日所有者权益账面价值总额为2 0002 000万元，公允价值总额为万元，公允价值总额为2 8002 800万元。甲公司万元。甲公司211211年年3 3月月1 1日股本为日股本为5 0005 000万元，资本公积（股本溢价）为万元，资本公积（股本溢价）为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配万元，未分配利润为利润为200200万元，盈余公积的计提比例为万元，盈余公积的计提比例为10%10%。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1 1至至2 2小题。小题。1.1.甲公司取得

23、该项长期股权投资的入账价值是（）万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。A.9 000A.9 000B.1 200B.1 200C.1 680C.1 680D.3 288D.3 2882.2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。万元。A.300A.300B.100B.100C.180C.180D.200D.200例51B1.1.正确答案正确答案B B答案解析答案解析2 00060%2 00060%1 2001 200（万元）（万元）A.9 000A.9 000B.1 200B.1 200C.1 68

24、0C.1 680D.3 288D.3 2882.2.正确答案正确答案C C答案解析答案解析会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司1 2001 200资本公积资本公积股本溢价股本溢价180180盈余公积（盈余公积（12010%12010%）1212未分配利润（未分配利润（12090%12090%）108108贷：股本贷：股本1 500 1 500 例51B如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整方资产、负债

25、的账面价值进行调整；以以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始计算确定长期股权投资的初始投资成本投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期

26、股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业管理费用在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将

27、其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价公允价值值对该资产进行会计处理。对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收差额，计入营业外收入或营业外支出入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。

28、（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换取得长期股权投资）换取得长期股权投资）（1 1）以现金作为合并对价的）以现金作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）管理费用（直接相关费用）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有

29、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）管理费用（直接相关费用）累计摊销（折旧）累计摊销（折旧）贷：无形资产（固定资产清理）等贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）（2 2）以存货作为合并对价的）以存货作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）放的现金股利）管理费用（直接相关费用）管理费用（直接相关费用）贷：主营业务收入

30、（库存商品的公允价值）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产有关资产科目营业外支出例51B【例例5-35-3】华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和C C公司公司为两个独立的法人企业，合并之前不存为两个独立的法人企业，合并之前不存

31、在关联方关系。在关联方关系。20082008年年1 1月月1010日，华联公司和日，华联公司和C C公司达成合并协议，约定华联公司以公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得取得C C公司公司70%70%股权股权。华联公司。华联公司付出付出固定资产固定资产原价为原价为6 5006 500万元，已计提折旧为万元，已计提折旧为700700万元，发生固定资产清理费万元，发生固定资产清理费5 5万元，未计万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为公允价值为6 0006 0

32、00万元万元；付出库存商付出库存商品品的账面价值为的账面价值为1 2001 200万元，万元，公允价值为公允价值为1 5001 500万元，增值税额为万元，增值税额为255255万元万元；付出银付出银行存款行存款的金额为的金额为12001200万元万元。20082008年年2 2月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对C C公司的控制权。在公司的控制权。在华联公司和华联公司和C C公司的合并中，公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计服务费用等共计9595万元万元。（1 1）转销参与合并的固定资产账面

33、价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理58 000 00058 000 000 累计折旧累计折旧 7 000 0007 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 65 000 00065 000 000（2 2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理50 00050 000 贷：贷：银行存款银行存款 50 00050 000（3 3）确认长期股权投资）确认长期股权投资初始成本初始成本。企业合并成本企业合并成本=6 000=6 000+1 500+255+1 200=89551 500+255+1 200=8955（万元）（万元）固定资产

34、增值收益固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195=6 000-5 800-5=195（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司（成本）公司（成本）89 550 00089 550 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 000 58 050 000 营业外收入营业外收入 1 950 000 1 950 000 主营业务收入主营业务收入 15 000 000 15 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 0002 550 000 银行存款银行存款 12 000 000 12 000 000借：借：主营业务

35、成本主营业务成本 12 000 000 12 000 000 贷：贷：库存商品库存商品 12 000 000 12 000 000借：管理费用借：管理费用 950 000950 000 贷：银行存款贷：银行存款 950 000950 000例51C例51B【例例5-45-4】华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和D D公司公司为两个独立的法人企业，合并之前不为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。华联公司和存在关联方关系。华联公司和D D公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，益性证券作为合并对价，取得取得D D公司公

36、司80%80%股权股权。华联公司。华联公司拟增发的权益性证券为拟增发的权益性证券为每股面值每股面值1 1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发1 6001 600万股，每股公允价值万股，每股公允价值3.53.5元元；20082008年年7 7月月1 1日，华联公司完成了权益性证券的增发，日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费用发生手续费及佣金等发行费用120120万元万元。在华联公司和在华联公司和D D公司的合并中，公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计务费用等共计8080万元万元。

37、企业合并成本企业合并成本=1 600*3.5=5 600=1 600*3.5=5 600（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资D D公司（成本）公司（成本）56 000 00056 000 000 贷：贷：股本股本 16 000 000 16 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 00040 000 000 借：借：资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 200 000 1 200 000 贷：贷：银行存款银行存款 1 200 000 1 200 000借：管理费用借：管理费用 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 00

38、0【例题例题单项选择题单项选择题】A A、B B两家公司属于非同一控制下两家公司属于非同一控制下的独立公司。的独立公司。A A公司于公司于211211年年4 4月月1 1日以本企业的固定资日以本企业的固定资产对产对B B公司投资，取得公司投资，取得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原的股份。该固定资产原值值1 5001 500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万元，万元，4 4月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 2501 250万元。万元。B B公司公司211211年年4 4月月1 1日所有者权益账面价值

39、为日所有者权益账面价值为2 0002 000万元，公允万元，公允价值为价值为2 2002 200万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1 1至至2 2小题。小题。1.A1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。A.1 200A.1 200B.1 320B.1 320C.1 500C.1 500D.1 250 D.1 250 2.A2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.250A.250B.50B.50C.200C.200D.

40、500D.5001.1.正确答案正确答案D D 2 2.正确答案正确答案C C答案解析答案解析1 2501 250【1 5001 500（4004005050）】200200（万元）。参考分录（万元）。参考分录借：固定资产清理借：固定资产清理1 0501 050固定资产减值准备固定资产减值准备 5050累计折旧累计折旧400400贷：固定资产贷：固定资产1 5001 500借：长期股权投资借：长期股权投资1 2501 250贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 0501 050营业外收入营业外收入200 200 在企业合并通过多次交换在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，交易分步实现的情

41、况下，如果实现企业如果实现企业合并前合并前原已持有的长期股权投资原已持有的长期股权投资采用成本法核算采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额账面余额加上加上购买日为取得新的股份而支付的购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行账面余额按成本法进行追溯调整追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至，将原已持有的

42、长期股权投资账面余额调整至最初最初取得成本取得成本，在此基础上再，在此基础上再加上加上购买日为取得新的股份而支付的购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值合并对价的公允价值作为购买日的合并成本作为购买日的合并成本三、三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

43、1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材自学，具体内容详见教材P P136136P P140140（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长

44、期股权投资直接初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。相关的费用、税金及其他必要支出。基本账务处理如下：基本账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）股利）贷：银行存款贷：银行存款（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放

45、的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。金股利或利润（应作为应收项目处理）。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本不构成取得长期股权投资的成本。（。（该部分费用应该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）基本账务处理如下：基本账务处理如下：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）

46、借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）的现金股利）贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：银行存款贷：银行存款（三）投资者投入的长期股权投资，应当按（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资借：长期股权投资 （

47、投资合同或协议约（投资合同或协议约定的价值定的价值/公允价值）公允价值）贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（四）以债务重组、非货币性资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照其初始投资成本应按照企业会计准则企业会计准则第第1212号号债务重组债务重组和和企业会计准企业会计准则第则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的有关的有关规定确定。规定确定。【小结小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分为合并取得的长期股权投一定要注意：先区分为合并取得的长期股权

48、投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。问题的重点。【例题例题单项选择题单项选择题】甲公司甲公司211211年年1 1月月1 1日从乙公司购入其持有日从乙公司购入其持有的的B B公司公司10%10%的股份（的股份（B B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价

49、价520520万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费5 5万元。甲公司购入万元。甲公司购入B B公司股份后准公司股份后准备长期持有，备长期持有，B B公司公司211211年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为5 5 000000万元，万元，B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为5 5005 500万元。则甲公司应确万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。认的长期股权投资初始投资成本为（）。A.520A.520万元万元B.525B.525万元万元C.500C.500万元万元D.550D.550万元万元 正确答案正确

50、答案B B答案解析答案解析甲公司应确认的长期股权投资甲公司应确认的长期股权投资5205205 5525525（万元）（万元）企业取得的长期股权投资在企业取得的长期股权投资在持有期间持有期间，要根据所持，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成