某公司内部审计培训课件(73页PPT).pptx

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1、内部审计1第8章舞弊审计第9章经济效益审计内部审计2一级章节第8章舞弊审计8.1 舞弊审计概述8.1.1舞弊8.1.1.1舞弊的定义8.1.1.2舞弊相关概念辨析1)错误与舞弊(1)原因不同,错误形成的原因是客观的;而舞弊的原因是主观的、故意的;内部审计3(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没有实施掩盖的手法;舞弊在发生时采取故意的手段,发生后往往采取种种掩盖的手法;(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和纠正;(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;(5)结果不同,错误由于是无意行为,

2、其结果往往有不确定性;舞弊由于有特定目的,其结果往往对核算内容造成实质性错误,从而造成国家或他人的资产损失;(6)性质不同,错误属于过失行为;舞弊属于不法行为。舞弊不同于无意的错误。区别错误与舞弊的关键是看造成行为是否故意。错误是非主观故意,舞弊是主观故意。但在一定条件下,两者可能相互转化,要特别关注借“错误”之名行“舞弊”之实的情形(如图8-1所示)。内部审计4图8-1错误与舞弊2)腐败与舞弊内部审计5(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和侵犯他人的利益,

3、但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建

4、设工程招投标、财政税收管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。8.1.1.3舞弊的动因1)舞弊冰山理论(二因素论)内部审计62)舞弊三角理论(三因素论)内部审计7图8-2舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素论)内部审计8图8-3舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论内部审计9表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系舞弊风险因子理论GONE理论个别风险因子道德品质G(贪婪)因子动机N(需求)因子一般风险因子舞弊机会O(机会)因子发现可能性E(暴露)因子受处罚的性质与程度内部审计108.1.1.4舞弊的危害8.1.1.5舞弊的种类内部审计11表8-2舞弊的种类舞弊的行

5、为主体舞弊的行为对象舞弊的性质表现形式内部审计12表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪造或篡改会计记录或相关文件故意作不实声明或故意漏列交易、事件或其他重大资讯故意误用与评价、分类、表达或揭露有关会计原则内部审计13表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产舞弊职务舞弊贪污、窃取、挪用等侵占款项偷取实体资产或智慧财产使企业未取得商品或服务支付款项未经适当核准将企业资产作为个人使用内部审计148.1.2舞弊审计8.1.2.1舞弊审计的概念1)内部控制审核(internal control review)2)舞弊关注审计(fraud awareness auditing)3)舞弊专门审计

6、(fraud specific auditing)8.1.2.2舞弊审计特征1)目标的局限性2)性质的重要性3)舞弊审计时间上随机性、灵活性内部审计154)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.3舞弊审计责任内部审计16表8-3 管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任责任内容管理层内部审计师内部控制制度负有建立并维护控制的首要责任通过检查和评估内部控制系统适当性和有效性来协助遏制舞弊目标建立和维持有效的控制系统向组织提供被审计活动的分析、评估、建议、咨询和信息,帮助其履行职责内部审计178.1.2.4舞弊审计与财务审计内部审计18表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财务审计1.重要

7、性原则无论数额多大的舞弊都被认为是重要的编制审计计划时,对审计重要性评估,确定实质性测试的可容忍误差2.审计目标通过证据判断舞弊是否存在或是否正在发生,以及舞弊者通过证据支持关于财务报表是否合法及公允的审计意见3.审计动因确定舞弊已经、正在或将要发生满足财务报表使用者的需求内部审计19表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判定舞弊是否存在以及谁是责任者给第三者的财务信息提供信用保障5.证据来源更加宽泛,不仅来源于财务数据,更多来源于非财务数据,如内部文件审查、公共文件审查和会见当事人等财务审计证据的主体6.成本效益原则一般不考虑成本效益考虑成本效益内部审计20表8-4舞弊审计与财务审计

8、的区别7.证据充分性获取充分的证据保证自己所做的舞弊结论免受指责依赖审计师有说服力的证据内部审计21表8-4舞弊审计与财务审计的区别8.2管理层舞弊与审计内部审计228.2 管理层舞弊与审计8.2.1管理层舞弊概况20世纪末21世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.2.1管理层舞弊的第一因素:压力8.2.2.2管理层舞弊的第二因素:机会8.2.2.3管理层舞弊的第三因素:借口8.2.3管理层舞弊的主要手段和信号内部审计238.2.3.1管理层舞弊主要手段内部审计24表8-5 虚构经济业务和交易事项舞弊的主要手段舞弊的主要手段的操作虚构经济业务

9、伪造、篡改、制假单据、虚开发票虚构合同、协议、文件内部审计25表8-5 虚构经济业务和交易事项交易事项采用大大高于或低于市场价格的方式,进行购销活动、资产转换和股权置换低息或高息发生资金往来,调节财务费用收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润关联交易的非关联化非货币性交易的货币化内部审计268.2.3.2管理层舞弊信号内部审计27表8-6 管理层舞弊的舞弊信号 舞弊信号内部审计28表8-6 管理层舞弊的舞弊信号管理层管理层过度关注保持或提高公司股价或收益趋势,焦点在利润或股价上而不是企业核心竞争力上管理层对内控认识不足,决策的制度由一个人或少数几个人垄断或把持,公司治理结构流于形式,管理层约

10、束机制失效管理层与当前或前任审计师关系紧张,频繁更换审计师管理层诚信存在明显问题。诉讼案及不诚实记录、业界声誉不佳管理层低报酬甚至无报酬内部审计29表8-6 管理层舞弊的舞弊信号经营、财务组织机构复杂或不稳定,复杂程度不合理存在重大异常交易。如关联方交易、资产重组等业务与同行业相比,增长异常快或存在非常收益经营净现金流量为负,净收益为正或持续上升存在筹资等巨大压力财务方面出现了可能导致持续经营能力受到重大影响的迹象行业竞争异常激烈、公司利润率迅速下降内部审计308.2.4管理层舞弊审计舞弊审计的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序存在。8.2.4.1始终保持职业怀疑精神8.2.4.

11、2充分运用分析性复核程序8.3 雇员舞弊与审计8.3.1雇员舞弊概况雇员舞弊通常是企业管理当局下层雇员涉入。内部审计318.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.1雇员舞弊压力8.3.2.2雇员舞弊机会8.3.2.3雇员舞弊借口8.3.3雇员舞弊手段和信号大多数雇员舞弊一开始金额都比较小,如果没有被发现,则后来舞弊的金额就变得越来越大。8.3.3.1雇员舞弊的手段(1)偷窃商品、工具、存货和其他设备;内部审计32(2)从现金和现金登记簿中转移小额资金;(3)没有记录商品销售,同时将现金据为己有;(4)通过少记使现金和现金登记簿发生溢余;(5)扩大费用账户范围或将货品预付款变为个人使用;(6)从某

12、账户中收款,将钱据为己有,同时将该账户冲销;从已核销的账户中收款,但是不报告;(7)为虚假的客户做索赔申请并返还款项;(8)没有每日将现金存入银行,或只将部分现金存入银行;(9)在工薪表上填制虚假的额外帮工,或提高工资率或增加小时数;(10)员工实际离职日期后的很长时间内,还将员工保留在工薪表上;(11)在工薪表上伪造其他名字,将无人索要的工资留下来;内部审计33(12)通过串通,增加供货商发票上的金额;(13)通过不正确使用采购订单的办法,由组织为个人采购付款;(14)将偷来的商品运到某员工或亲戚家;(15)伪造库存商品以便掩盖偷窃行为或失职;(16)将应付给组织或供货商的支票扣留下来;(1

13、7)插入虚假的分类账账页;(18)形成虚假错误的现金收入和支出账簿的脚注;(19)“卖掉”门钥匙或保险库及金库的密码;(20)获得空白支票(未采取保护措施)并伪造签名;(21)给予客户特定价格或特殊优惠,或将业务交给其偏向的供货商,目的是获得回扣。内部审计348.3.3.2雇员舞弊的信号8.3.4雇员舞弊审计不论是管理舞弊,还是雇员舞弊,最终都会导致企业财务报表有重大不实表述,产生不实财务报告、虚假财务报告或舞弊财务报告。8.4 舞弊防范8.4.1管理层舞弊防范内部控制是防止和发现舞弊的第一道防线。8.4.1.1内控的建立、执行、评估、完善内部审计358.4.1.2保证信息的及时、准确的沟通,

14、减少信息不对称8.4.2雇员舞弊防范几乎所有的企业都存在这样或那样的舞弊现象。8.4.2.1强调“德”防范8.4.2.2评估舞弊风险并明确具体的对策以降低风险、消除机会8.4.3开展舞弊审计急需解决的问题防范舞弊的内外部环境尚待优化。第9章经济效益审计内部审计369.1 经济效益审计概念的界定(1)广泛性。经济效益审计的适用范围很广泛,只要是有经济活动发生的地方就有经济效益,因而就有经济效益审计的用武之地。经济效益审计的对象可以是一个企业、机关、事业单位或是他们的某个组成部门,也可以是一个行业或一个地区。经济性审计既可以针对整个组织的经营活动,也可以针对特定项目、特定业务。(2)全面性。影响经

15、济效益的因素不是单一的,它受到人、财、物、技术和管理等方面因素的共同影响。经济效益审计要求运用系统论的观点来实施审计工作,具有全面性。但是这并不意味着在进行经济效益审计时面面俱到,进行全面的详细审计,而是有重点的审计,突出重点,综合运用多学科知识,有所侧重地选择关键的控制环节进行深入详细的审计。(3)多样性。鉴于经济效益审计对象的广泛性和审计内容的全面性,因此,在进行经济效益审计时,仅仅采用传统的财政财务收支审计方法是不够的,还要综合运用各种数学和统计方法、生产经营管理或行政管理方法、成本效益分析方法、项目评估方法、投入产出分析方法等,要注重调查、内部审计37研讨、分析、咨询、听证、查阅文件、

16、整理数据、研究案例、与被审计单位反复沟通等。(4)建设性。经济效益审计的目的在于对被审计单位的经营管理活动进行评估,并提出改进和完善的措施和办法。因此,经济效益审计在整个审计程序当中都始终围绕着一个主题,即向被审计范围提出改进管理工作的建议,以及提高经济效益的具体途径和方法。经济效益审计帮助企业挖掘其经济效益潜力,是一种对企业具有建设性的审计。9.2 经济效益审计的程序与评价指标体系1)准备阶段2)实施阶段(1)运用访谈等审计方法详细调查了解,进行初步测试。在企业效益审计中,审计人员经常需要当面向有关人员了解情况,获取某些特殊证据,因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人

17、员加强对所审事项的理解,而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去内部审计38脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况,生产经营的组织、方式及现状,企业的生产工艺特点,管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。(2)实施审计测试,收集审计证据,分析原因。首先,开展成本费用效益审计,促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制订、控制措施的实施,到考核及评价的全过程,审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等,考核成本费用的节约额和降低率,促使企业不断降低成本,提高经济效益

18、。其次,审查销售活动的效益性,促使企业增收增利。从销售计划的制订、销售的组织,到销售完成的全过程,审查是否达到现有条件下的收入最大化,销售费用是否节约,销售的内部控制制度是否健全有效等。再次,审查资金使用情况,促使企业合理运用资金。根据资金运动规律,从资金的筹集、分配、使用,到收回的全过程,审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况,提出合理筹措和分配资金的建议,提高资金使用效益。最后,审查企业投资情况,促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督,审查项目的可行性研究报告,施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后,对工程效益和投产后的内部审计

19、39使用效益进行全面分析评价。(3)酝酿审计意见,编制审计工作底稿。当审计证据基本收集齐全,对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时,审计人员应讨论、酝酿审计意见,哪些方面应当肯定,哪些地方可以挖潜,并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记,编写审计工作底稿,详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法,它不仅是撰写审计报告的基础,也是后续审计的重要参考资料,还可以用来评价审计人员的工作质量。3)报告阶段4)后续阶段内部审计40表9-1经济效益评价的指标体系序号项目基本指标修正指标1财务效益状况指标净资产收益率总资产报酬率资本保值增值率主营业务利润率盈余现金

20、保障倍数成本费用利润率2资产营运状况指标总资产周转率流动资产周转率存货周转率应收账款周转率不良资产比率内部审计41表9-1经济效益评价的指标体系3偿债能力状况指标资产负债率已获利息倍数速动比率现金流动负债比率4发展能力状况指标销售(营业)增长率资本积累率三年资本平均增长率三年销售平均增长率技术投入比率内部审计429.2.1基本指标基本指标是评价企业效绩的核心指标,由反映四部分评价内容的8项计量指标构成,用以形成企业效绩评价的初步结论。1)财务效益状况指标(1)净资产收益率=100%平均净资产=净资产利润率反映所有者投资的获利能力,该比率越高,说明所有者投资带来的收益越高。(2)总资产报酬率=1

21、00%内部审计43平均资产总额=总资产报酬率是指企业一定时期内获得的报酬总额与资产平均总额的比率。它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力,用以评价企业运用全部资产的总体获利能力,是评价企业资产运营效益的重要指标。2)资产营运状况指标(1)总资产周转率(次)=总资产周转率(次)体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度,反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。通过该指标的对比分析,可以反映企业本年度以及以前年度总资产的运营效率和变化,发现企业与同类企业在资产利用上的差距,一般情况下,该数值越高,表明企业总资产周转速度越快。销售能力越强,资产利用效率越高。内部审计44(2)流

22、动资产周转率(次)=一般情况下,该指标越高,表明企业流动资产周转速度越快,利用越好。在较快的周转速度下,流动资产会相对节约,相当于流动资产投入的增加,在一定程度上增强了企业的盈利能力;而周转速度慢,则需要补充流动资金参加周转,会形成资金浪费,降低企业盈利能力。3)偿债能力状况指标(1)资产负债率=100%(2)已获利息倍数=已获利息倍数用来分析公司在一定盈利水平下支付债务利息的能力,一般情况下,已获利息倍数越高,企业长期偿债能力越强。国际上通常认为,该指标为3时较为适当,从长期来看至少应大于1。4)发展能力状况指标内部审计45(1)销售(营业)增长率=100%销售增长率是衡量企业经营状况和市场

23、占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标,也是企业扩张增量资本和存量资本的重要前提。该指标越大,表明其增长速度越快,企业市场前景越好。(2)资本积累率=100%资本积累率即股东权益增长率,是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率。资本积累率表示企业当年资本的积累能力,是评价企业发展潜力的重要指标。9.2.2修正指标修正指标用以对基本指标形成的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况的初步评价结果进行修正,以产生较为全面、内部审计46准确的企业效绩基本评价结果,具体由12项计量指标构成。9.2.2.1财务效益状况指标(1)资本保值增值率=100%资本保值增值率反映了企

24、业资本的运营效益与安全状况,所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成,四个项目中任何一个变动都将引起所有者权益总额的变动。至少有两种情形并不反映真正意义的资本保值增值:本期投资者追加投资,使企业的实收资本增加,还可能产生资本溢价、资本折算差额,从而引起资本公积变动。本期接受外来捐赠、资产评估增值导致资本公积增加。在本期既无投资者追加投入,又无接受捐赠和资产评估事项的情形下,上述公式仍然需要推敲。因为本期资本的增值不仅表现为期末账面结存的盈余公积和未分配利润的增加,还应包括本期企业向投资者分配的利润,而分配了的利润内部审计47不再包括在期末所有者权益中。所以不能简单地将期末所有者

25、权益的增长理解为资本增值,期末所有者权益未减少理解为资本保值。资本保值增值率是指企业本年末所有者权益扣除客观增减因素后同年初所有者权益的比率。该指标表示企业当年资本在企业自身的努力下的实际增减变动情况,是评价企业财务效益状况的辅助指标。反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性,该指标越高,表明企业的资本保全状况越好,所有者权益增长越快,债权人的债务越有保障,企业发展后劲越强。(2)主营业务利润率=100%主营业务利润率是从企业主营业务的盈利能力和获利水平方面对资本金收益率指标的进一步补充,体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献,以及对企业全部收益的影响程度。该指标体现了企业经营活动最基本的获利

26、能力,没有足够大的主营业务利润率就无法形成企业的最终利润,为此,结合企业的主营业务收入和主营业务成本分析,能够充分反映出企业成本控制、费用管理、产品营销、经营策略等方面的不足与成绩。内部审计48该指标越高,说明企业产品或商品定价科学,产品附加值高,营销策略得当,主营业务市场竞争力强,发展潜力大,获利水平高。(3)盈余现金保障倍数=盈余现金保障倍数在收付实现制基础上,充分反映出企业当期净收益中有多少是有现金保障的,挤掉了收益中的水分,体现出企业当期收益的质量状况,同时,减少了权责发生制会计对收益的操纵,对企业的实际收益能力进行再次修正。当企业当期净利润大于 0 时,该指标应当大于1。该指标越大,

27、表明企业经营活动产生的净利润对现金的贡献越大。(4)成本费用利润率=100%成本费用总额=主营业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润,体现了经营耗费所带来的经营成果。该项指标越高,反映企内部审计49业的经济效益越好。9.2.2.2资产营运状况指标(1)存货周转率(次)=存货平均余额=存货周转率用于反映存货的周转速度,即存货的流动性及存货资金占用量是否合理,促使企业在保证生产经营连续性的同时,提高资金的使用效率,增强企业的短期偿债能力。存货周转率是对流动资产周转率的补

28、充说明,通过存货周转率的计算与分析,可以测定企业一定时期内存货资产的周转速度,是反映企业购、产、销平衡效率的一种尺度。存货周转率越高,表明企业存货资产变现能力越强,存货及占用在存货上的资金周转速度越快。(2)应收账款周转率(次)=内部审计50应收账款平均余额=说明一定期间内应收账款转为现金的平均次数,一般情况下,应收账款周转率越高越好,周转率高,表明收账迅速,账龄较短;资产流动性强,短期偿债能力强;可以减少坏账损失等。(3)不良资产比率=100%9.2.2.3偿债能力状况指标(1)速动比率=100%速动资产=流动资产-存货-预付账款-待摊费用衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力

29、,速动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款项等,可以在较短时间内变现。而流动资产中存货、1年内到期的非流动资产及其他流动资产等则不应计入。速动比率非常苛刻的反映了一个单位能够立内部审计51即还债的能力和水平。(2)现金流动负债比率=100%现金流动负债比率是企业一定时期的经营现金净流量同流动负债的比率,它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。现金流动负债比率越大,表明企业经营活动产生的现金净流量越多,越能保障企业按期偿还到期债务。但是,该指标也不是越大越好,指标过大表明企业流动资金利用不充分,获利能力不强。该指标从现金流入和流出的动态角度对企业的实际偿债能力

30、进行考察,反映本期经营活动所产生的现金净流量足以抵付流动负债的倍数。由于净利润与经营活动产生的现金净流量有可能背离,有利润的年份不一定有足够的现金(含现金等价物)来偿还债务,所以利用以收付实现制为基础计量的现金流动负债比率指标,能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量,可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还,直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。内部审计52(3)带息负债比率=100%带息负债总额=短期借款+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+应付利息企业某一时点的带息负债总额与负债总额的比率,反映企业负债中带息负债的比重,在一定程度上体现了企业未来的偿债(尤其是偿还利息)压力。9.2

31、.2.4发展能力状况指标(1)三年资本平均增长率=()1/3-1100%三年资本平均增长率表示企业资本连续三年的积累情况,在一定程度上反映了企业的持续发展水平和发展趋势。(2)三年销售平均增长率=()1/3-1100%三年销售平均增长率表明企业主营业务连续三年的增长情况,体现企业的持续发展态势和市场扩内部审计53张能力,尤其能够衡量上市公司持续性盈利能力。(3)技术投入比率=100%技术投入比率是企业本年科技支出(包括用于研究开发、技术改造、科技创新等方面的支出)与本年营业收入的比率,反映企业在科技进步方面的投入,在一定程度上可以体现企业的发展潜力。9.2.3评议指标评议指标是用于对基本指标和

32、修正指标评价形成的评价结果进行定性分析验证,以进一步修正定量评价结果,使企业效绩评价结论更加全面、准确。(1)经营者基本素质;(2)产品市场占有能力(服务满意度);内部审计54(3)基础管理水平;(4)发展创新能力;(5)经营发展战略;(6)在岗员工素质;(7)技术装备更新水平(服务硬环境);(8)综合社会贡献。对于商贸和服务等企业因经营性质不同,在运用评议指标时,可以用括弧内的指标替代。9.3 经济性审计目标、内容与方法9.3.1经济性审计目标内部审计55经济性审计的目的是通过审查与评价组织经营活动中资源的取得、使用及管理是否节约及合理,协助管理层改善管理,节约资源,增加组织价值。9.3.2

33、经济性审计内容经济性审计审查评价的主要内容包括:(1)资金的取得和使用是否节约;(2)人力资源的取得及配置是否恰当;(3)物资财产的取得及消耗是否节约;(4)资源取得和配置在时间消耗上的适当性;内部审计56(5)资源取得的机会成本;(6)资源的取得、使用和管理是否合理,是否遵循有关法律、法规;(7)组织是否建立了健全的管理控制系统,以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性;(8)管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠;(9)其他有关事项。9.3.3经济性审计方法内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计对象、审计目标及经济性审计评价标准相适应。(1)数量分析法。数量分析法是对经

34、营活动相关数据进行计算分析,并运用抽样技术,对抽样结果进行评价以获得充分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括线性规划法、网络分析内部审计57法、回归分析法、经济批量分析法。(2)比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。比较分析法可以用于获取有关信息和数据,可以用于对数据资料进行加工和整理,也可以用于与有关指标和标准对比来进行分析和判断,发现问题和评价审计结果。(3)标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活动状况进行实际观察和检查,通过与组织内外相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而取得审计证据的方法。标杆法的核心是确定最佳的实务标准

35、,进而用于确定评价标准,用于指定改善经营管理和提高效益的目标,用于查找有问题的方面或领域,从而更加有针对性地提出审计意见和建议。内部审计机构和人员应当关注资源投入和使用过程,进行事前、事中和事后审计,及时将组织经营活动过程中资源的损失、浪费等情况报告适当管理层,以便其采取纠正措施。9.4 效率性审计目标、内容与方法内部审计589.4.1效率性审计目标效率性审计的主要目的是通过审查和评价组织经营活动的投入、产出关系,优化业务流程,提高经营活动效率。9.4.2效率性审计内容效率性审计审查评价的主要内容包括:(1)组织采购、销售等商业活动的效率;(2)组织研发、生产等技术活动的效率;(3)组织筹资、

36、投资等财务活动的效率;(4)组织为确保财产、信息及人员的安全以及对风险的管理所采取措施的效率;内部审计59(5)组织计划、控制等管理活动的效率;(6)为提高上述经营活动效率所采取的措施是否遵循有关法律、法规;(7)管理层提供的有关效率性方面的信息是否真实、可靠;(8)其他有关事项。内部审计机构和人员在进行效率性审计时,可以从确认与评价经营活动的投入、确认与评价经营活动的产出及综合评价投入产出的效率这三个方面来考虑。效率性审计要考虑经营活动中资源投入与成果产出之比。投入的资源主要包括人力、财力、物力、信息、技术、时间等方面的资源;产出则是投入资源后取得的实际效果。9.4.3效率性审计方法效率性审

37、计的基本方法是在计算经营活动效率的基础上,与先进的、可比的效率评价标准进行对比,分析影响组织经营活动效率的主要因素,提内部审计60出有针对性的、切实可行的改进建议。(1)比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。比较分析法可以用于获取有关信息和数据,可以用于对数据资料进行加工和整理,也可以用于与有关指标和标准对比来进行分析和判断,发现问题和评价审计结果。(2)因素分析法。因素分析法是查找产生影响的因素,并分析各个因素的影响方向和影响程度的方法。运用因素分析法可以用来确定效益不佳的原因,分析提高效益的潜力及改进建议的可行性。(3)量本利分析

38、法。量本利分析法是分析一定期间内的业务量、成本和利润三者之间变量关系的方法。这是企业管理中普遍采用的方法,建立在成本性态分析研究的基础之上,分析处于盈亏平衡点时的业务量水平,进而对项目的投入进行评价。效率性审计应当将事中审计和事后审计适当结合。内部审计机构和人员可以在经营活动进行过程中对业务流程的效率进行评价,及时将组织经营活动过程中无效率或低效率的情况报告组织适当管理层,以便采取纠正措施,提高效率。内部审计619.5 效果性审计目标、内容与方法9.5.1效果性审计目标效果性审计的主要目的是通过审查与评价组织经营活动既定目标实现的程度,以协助组织管理层改善经营水平,提高经营活动的效果。9.5.

39、2效果性审计内容效果性审计审查评价的主要内容包括:(1)组织经营活动的目标是否适当、相关及可行;(2)组织经营活动达到既定目标或实现预期经济和社会效果等情况;(3)组织为实现既定目标所采取的程序和方法的合法、合理性,以及对有关政策、计划、预算、程内部审计62序、合同等的遵循情况;(4)分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因;(5)分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因;(6)组织是否建立了健全的管理控制系统,以评价、报告和监督特定项目或业务的效果性;(7)管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、可靠;(8)其他有关事项。9.5.3效果性审计方法内部审计机构及

40、人员在选择效果性审计方法时应当与审计对象、审计目标及效果性审计评价标准相适应。(1)调查法。调查法是凭借一定的手段和方式(如访谈、问卷),对某种或某几种现象或事实进行考内部审计63察,通过对搜集到的各种事实资料的分析处理,进而得出结论的一种研究方法。这种方法是为了从比较分散的群体中获取对某一事项的评价意见和信息。一般的方法是对总体中的抽样样本进行访谈或调查问卷。(2)问题解析法。问题解析法是通过确定总括性问题、相关子问题以及用来解答这些问题的具体步骤来开展效果性审计工作的方法。(3)专题讨论会。专题讨论会是指通过召集组织相关管理人员就经营活动特定项目或业务的具体问题进行讨论及评估的一种方法。在

41、经济效益审计的不同阶段经常会组织研讨会,目的是讨论问题、观察到的现象和可能应用的衡量方法、获取专家领域的知识以及统一立场和观点。内部审计机构和人员应当采取以结果为导向的审计方式,关注经营活动特定项目及业务的结果,确认项目或业务目标的实现程度及其产生的影响。内部审计64关键概念 经济效益审计评价指标体系经济性效率性效果性本章小结 经济效益审计是由被授权或被委托的审计人员,依据有关法规和标准,运用审计程序和方法对被审计单位(或项目)经济活动的经济性、效率性、效果性进行监督、评价、提出改进建议。经济效益审计总体标准,重点衡量评价被审单位经济效益的质的方面,审查其经营思想、服务质量、职工培训、环境保护

42、等。经济效益审计具体标准(技术经济指标)是全面、具体、详尽的执行标准,是从不同层次、不同角度、不同方面衡量被审单位经济活动的效益有无、效益高低的尺度,由以财务指标和技术经济指标为主体的指标体系构成的。内部审计65阅读案例 仓库管理审计浅浙江长海包装集团是浙江包装龙头企业,连续多年荣获浙江省行业最大企业、最佳经济效益工业企业,十佳经济效益企业等荣誉称号。2010年,公司实现销售收入15.6亿元,实现利税5 800万元。随着集团的发展壮大,存货资金占流动资金比重不断提升,仓库管理状况受到高管层越来越多的关注,为此,集团审计部积极参与仓库的管理审计,为科学管理仓库提供合理建议。一、中小企业仓库管理现

43、状目前我国一般中小企业仓库管理现状:仓库管理无法满足企业发展要求的矛盾越来越突出。随着企业的发展壮大,仓库管理工作已不仅仅是简单的货物收发、存放,而是涉及了更深层次的管理。仓库管理要利用科学的管理体系使物流更通畅,提高仓库的利用效率和存货的安全性。同时,仓库管理也需要跟上企业发展的步伐,满足企业发展的需要。内部审计66这就要求内部审计机构积极探索,为仓库管理带去合理化建议,促使企业仓库管理更好地服务于企业。二、仓库管理审计程序的执行为了能够全面地了解仓库管理各方面的情况以及发现当中存在的问题,审计部门对存货管理、存货账龄、周转率、仓库管理流程等进行了审计,并对仓库管理人员进行了认真的走访和调查

44、。1.存货盘点。有效利用仓库管理中现有的先进管理系统仓库管理条码系统对仓库存货进行现场盘点。利用条码系统中的盘库功能,定点定库,通过库位选取、扫描库位和存货磅码单来识别盘点存货,并对码单信息与实物数量的一致性进行确认,最终通过在电脑条码仓库管理系统上查看实际盘点数,盘盈数,盘亏数,从而达到对存货数量的统计,对存货存放位置的确认。2.存货账龄、周转率的检查分析。通过条码仓库管理系统,对存货入库时间进行查看,并按产品类别对存货账龄进行分类别统计,从而对存货账龄过大,周转率偏低的产品进行列示,以告知仓库管理人员该存货的风险性。存货越多,账龄越大,风险警示性越高。内部审计673.仓库管理流程的检查。通

45、过前期穿行测试的摸底准备,寻找出重要的内部控制节点,将其作为监控点,重点查看不相容岗位相关管理操作的合规性;以流程管理中权限的审核批准为线,检查审批过程的完整性、合规性。点线结合,贯穿整个仓库管理的始终。4.仓库管理人员配置情况的调查。通过观察仓库管理人员流动情况、工作态度、工作习惯,对工作的认识情况来了解仓库管理情况,听取来自于基层的声音。同时,在集团人力资源部的协助和配合下,对仓库的岗位设置、人员编制、技能要求、职责划分做一个比较系统的测评。三、提出合理化的改进意见1.从存货盘点来看,条码仓库管理系统作为先进的现代仓库管理系统也出现了水土不服的症状,作为一个电脑机械系统,它无法识别设定程序

46、之外的操作。当存货存放位置未能按实际库位存放时,该存货即便在对的仓库不对的库位,也会导致盘亏现象的出现,对于盘亏的存货又无实际确切的位置,导致盘亏存货难以定位查找,这也是利用条码系统的一个很大的不足。定点定库无法实现,存货数量和位置就无法确切地掌握,这样会导致物流发货等各方面的延误。内部审计68对于存货盘点过程中反映出来的存货盘亏的原因进行分析后,审计人员提出了定点定库新方式的建议,重点控制源头,对于生产出来的待入库产品按客户或规格进行分类,设立待入库区,再由待入库区内的存货存放空间来选择合适的库位入库,以解决存货盘亏等的根本原因。同时,审计人员对仓库卫生问题提出了建议,要求仓库管理人员要保持

47、仓库的安全、卫生、整洁,每天在上班前和下班后进行整理和检查。2.通过对存货估值与公司总的流动资产的比值来检查存货所占公司流动资金的比例。审计发现存货占流动资产比例偏高,从检查来看,存货比例偏高的原因是没有客户的库存累积。需要销售和仓库沟通协调,努力降低无客户的库存。从存货账龄、周转率的检查来看,发现往往周转率偏低的存货,账龄往往是偏大的,这就占用了大量的库存闲置资金,闲置资金越大,企业的流动性就越差,从而给企业经营带来潜在的风险。通过账龄和周转率的分析来对超期存货提出了处理意见:超期存货需要及早处理,节省仓库有效利用空间,处理方式按原来惯用方式作为废料处理或作为造粒的原料。并对以后存货账龄提出

48、了要求,要求定期清查存货账龄,对账龄较长的存货及时处理,避免损失。努力降低存货账龄,提高存内部审计69货周转率。3.通过仓库管理流程中关键节点的检查,发现了领料员未经仓库管理人员批准,擅自领用的现象。该现象有违仓库管理基本操作程序,同时给仓库管理带来困难,一是无法实现账实相符,使仓库账面数和实际数不相符;二是使仓库管理处于失控状态,存在冒领、偷盗等可能,原材料、存货的安全无法得到保障。针对仓库管理中内部控制制度的缺陷,审计部门提出了两点建议:一是在仓库管理岗位职责中明确每个人的责任。二是仓库管理审批流程要完整,确保流程的可执行性和可控性。领用物料要严格按照规定程序,切记不可贪图方便省略相关重要

49、环节,领用必须凭领料单,经过仓库管理员的核对、批准,确保存货的安全完整。4.通过对仓库管理人员的了解,提出要加强对仓库管理人员的培训管理,建议集团人力资源部关注该子公司仓库管理人事,建立健全留人机制。建议该子公司通过绩效考核来辅助岗位职责和管理流程的实施,激励仓库管理人员,努力培养仓库管理人员积极认真负责的工作态度,良好的工作习惯。并适时听取仓库管理人员的意见,鼓励大家将工作中遇到的问题分享出来,作为今后工作的参内部审计70考。以上诸项仓库日常管理中存在的种种纰漏,经常会在仓库部门晨会、生产部门例会上进行讨论,但从未经过系统全面的分析,更未通过文字报告形式呈现。这次审计部以取证单、访谈录等形式

50、与仓库管理部门沟通改进意见并记录过程,对于问题的解决将起到指导性的作用。四、审计后续跟踪监测在提出合理化的改进意见后,审计部侧重被审计单位对合理化意见的采纳情况和具体的实施改善情况的跟踪监测。从实施情况来看,被审计单位基本上采纳了审计部的审计意见:对存货盘点中出现的盘盈盘亏情况积极联系财务和销售部门,进行了相应处理,并对仓库卫生管理等做出了岗位职责的安排,定期定点负责人员打扫卫生,保持了仓库的清洁、卫生。对账龄超期的存货进行了及时的处理,节省了存货资金和仓库空间,并制订出计划,定期与相关部门沟通处理存货账龄问题,确保日后工作的责任落实和工作保障。内部审计71对于岗位职责中的内控节点的控制,有效