第一章_cpa_税法_课件(41页PPT).pptx

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1、第一章 税法总论o第一节第一节 税法的概念税法的概念o第二节第二节 税法基本理论（重点）税法基本理论（重点）o第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施o第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系o第五节第五节 我国税收管理体制我国税收管理体制 一、税收的一般概念一、税收的一般概念一、税收的一般概念一、税收的一般概念 税税税税收收收收是是是是国国国国家家家家为为为为了了了了实实实实现现现现其其其其职职职职能能能能，凭凭凭凭借借借借政政政政治治治治权权权权力力力力，按按按按照照照照法法法法律律律律规规规规定定定定标标标标准准准准，对对对对一一一一部部部部分分分分社社社社会会会会产

2、产产产品品品品进进进进行行行行无无无无偿偿偿偿分分分分配配配配，以以以以取取取取得得得得财财财财政政政政收收收收入入入入的一种形式。的一种形式。的一种形式。的一种形式。税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：1 1.税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式 2 2.行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家 3 3.国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力 4 4.国家征税的

3、目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要 5 5.税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行第一节第一节 税法的概念税法的概念 二、税收的形式特征二、税收的形式特征 （一）税收的强制性（一）税收的强制性（一）税收的强制性（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性 （三）税收的固定性（三）税收的固定性（三）税收的固定性（三）税收的固定性 四、税法的法律级次四、税法的法律级次四、

4、税法的法律级次四、税法的法律级次 （一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律 （二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法 （三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规 （四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会

5、制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规 （五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章 （六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章 五、税法的分类五、税法的分类 1.1.按按按按照照照照具具具具体体体体税税税税法法法法在在在在税税税税法法法法体体体体系系系系中中中中的的的的法法法法律律律律地地地地位位位位不不不不同同同同，可可可可以以以以将将将将其其其其分分分分为

6、税收通则法和税收单行法为税收通则法和税收单行法为税收通则法和税收单行法为税收通则法和税收单行法 税税税税收收收收通通通通则则则则法法法法：是是是是指指指指对对对对税税税税法法法法中中中中的的的的共共共共同同同同性性性性问问问问题题题题加加加加以以以以规规规规范范范范，对对对对具具具具体体体体税税税税法法法法具具具具有有有有约约约约束束束束力力力力，在在在在税税税税法法法法体体体体系系系系中中中中具具具具有有有有最最最最高高高高法法法法律律律律地地地地位位位位和和和和最高法律效力的税法。最高法律效力的税法。最高法律效力的税法。最高法律效力的税法。税税税税收收收收单单单单行行行行法法法法：是是是是

7、指指指指就就就就某某某某一一一一类类类类纳纳纳纳税税税税人人人人、某某某某一一一一类类类类征征征征税税税税对对对对象象象象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。2.2.按按按按照照照照税税税税法法法法的的的的职职职职能能能能作作作作用用用用的的的的不不不不同同同同，可可可可将将将将其其其其分分分分为为为为税税税税收收收收实实实实体体体体法法法法和和和和税税税税收程序法收程序法收程序法收程序法 税税税税收收收收实实实实体体体体法法法法：主主主主

8、要要要要是是是是指指指指确确确确定定定定税税税税种种种种立立立立法法法法，具具具具体体体体规规规规定定定定各各各各税税税税种种种种的的的的征征征征收收收收对对对对象象象象、征征征征收收收收范范范范围围围围、税税税税目目目目、税税税税率率率率、纳纳纳纳税税税税地地地地点点点点等等等等。例例例例如如如如外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法、个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法就属于税收实体法。就属于税收实体法。就属于税收实体法。就属于税收实体法。税税税税收收收收程程程程序序序序法法法法：是是是是指指指指

9、税税税税务务务务管管管管理理理理方方方方面面面面的的的的法法法法律律律律，主主主主要要要要包包包包括括括括税税税税收收收收管管管管理理理理法法法法、纳纳纳纳税税税税程程程程序序序序法法法法、发发发发票票票票管管管管理理理理法法法法、税税税税务务务务机机机机关关关关组组组组织织织织法法法法、税税税税务务务务争议处理法等。例如税收征管法就属于税收程序法。争议处理法等。例如税收征管法就属于税收程序法。争议处理法等。例如税收征管法就属于税收程序法。争议处理法等。例如税收征管法就属于税收程序法。3.3.按按按按照照照照税税税税法法法法征征征征收收收收对对对对象象象象的的的的不不不不同同同同，可可可可分分

10、分分为为为为对对对对流流流流转转转转额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法、对对对对所所所所得得得得额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法、对对对对财财财财产产产产、行行行行为为为为课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法、对对对对自自自自然资源课税的税法然资源课税的税法然资源课税的税法然资源课税的税法 对对对对流流流流转转转转额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要包包包包括括括括增增增增值值值值税税税税、营营营营业业业业税税税税、消消消消费费费费税税税税、关关关关税税税税等等等等税税税税法法法法。这这这这类类类类税税税税法法法法的的的的特特特特

11、点点点点是是是是与与与与商商商商品品品品生生生生产产产产、流流流流通通通通、消消消消费费费费有有有有密密密密切切切切联联联联系系系系。对对对对什什什什么么么么商商商商品品品品征征征征税税税税，税税税税率率率率多多多多高高高高，对对对对商商商商品品品品经经经经济济济济活活活活动动动动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。对对对对所所所所得得得得额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要包包包包括括括括企企企企业业业业所所所所得得

12、得得税税税税、外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税等等等等税税税税法法法法。其其其其特特特特点点点点是是是是可可可可以以以以直直直直接接接接调调调调节节节节纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收入入入入，发发发发挥挥挥挥其其其其公公公公平平平平税税税税负负负负、调调调调整整整整分分分分配配配配关系的作用。关系的作用。关系的作用。关系的作用。对对对对财财财财产产产产、行行行行为为为为课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要是是是是对对对对财财财财产产产产的的的的价价价

13、价值值值值或或或或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。对对对对自自自自然然然然资资资资源源源源课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要是是是是为为为为保保保保护护护护和和和和合合合合理理理理使使使使用用用用国国国国家家家家自自自自然然然然资资资资源源源源而而而而课课课课征征征征的的的的税税税税。我我我我国国国国现现现现行行行行的的的的资资资资源源源源税税税税、城城城城镇镇镇镇土土土土地地地地使使使使用用用用税税税税等税种均属于资源课税的范畴。等税种均属于

14、资源课税的范畴。等税种均属于资源课税的范畴。等税种均属于资源课税的范畴。4.4.按按按按照照照照税税税税收收收收收收收收入入入入归归归归属属属属和和和和税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权限限限限的的的的不不不不同同同同，可可可可分分分分为为为为中中中中央央央央税税税税、地方税和中央与地方共享税地方税和中央与地方共享税地方税和中央与地方共享税地方税和中央与地方共享税 中中中中央央央央税税税税：属属属属于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府的的的的财财财财政政政政收收收收入入入入，由由由由国国国国家家家家税税税税务务务务局局局局征收管理，如消费税、关税、车辆购置税等为中央税。征收管理，如消

15、费税、关税、车辆购置税等为中央税。征收管理，如消费税、关税、车辆购置税等为中央税。征收管理，如消费税、关税、车辆购置税等为中央税。地地地地方方方方税税税税：属属属属于于于于地地地地方方方方各各各各级级级级政政政政府府府府的的的的财财财财政政政政收收收收入入入入，由由由由地地地地方方方方税税税税务务务务局局局局征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。中中中中央央央央与与与与地地地地方方方方共共共共享享享享税税税税：属属属属

16、于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府和和和和地地地地方方方方政政政政府府府府的的的的共共共共同同同同收收收收入入入入，目目目目前前前前由由由由国国国国家家家家税税税税务务务务局局局局征征征征收收收收管管管管理理理理，如如如如增增增增值值值值税税税税、企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、个人所得税等为中央与地方共享税。个人所得税等为中央与地方共享税。个人所得税等为中央与地方共享税。个人所得税等为中央与地方共享税。5.按按照照主主权权国国家家行行使使税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的不不同同，可可分分为为国国内内税税法法、国际税法、外国税法等国际税法、外国税法等 国国国国内内内

17、内税税税税法法法法：一一般般是是按按照照属属人人或或属属地地原原则则，规规定定一一个个国国家的内部税收制度。家的内部税收制度。国国国国际际际际税税税税法法法法：是是指指国国家家之之间间形形成成的的税税收收制制度度，主主要要包包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。外国税法：外国税法：外国税法：外国税法：是指外国各个国家制定的税收制度。是指外国各个国家制定的税收制度。外国各国家制定的税收制度外国各国家制定的税收制度外国税法外国税法双边或多边的国际税收协定、条约、双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等国际惯例等国家间形成的税收制度国家间

18、形成的税收制度国际税法国际税法国家的内部税收制度国家的内部税收制度国内税法国内税法按照主权国家行使税收管辖按照主权国家行使税收管辖权的不同权的不同我国现行的资源税、城镇土地使用我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种税等税种为保护和合理使用国家自然资为保护和合理使用国家自然资源而课征源而课征资源税税法资源税税法主要包括房产税、印花税等主要包括房产税、印花税等对财产的价值或某种行为课税对财产的价值或某种行为课税财产、行为税税法财产、行为税税法主要包括企业所得税、个人所得税主要包括企业所得税、个人所得税等税法等税法可以直接调节纳税人收入，发挥可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关其公平税

19、负、调整分配关系的作用系的作用所得税的税法所得税的税法主要包括增值税、营业税、消费税、关主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税等发挥对经济的宏观调控作用发挥对经济的宏观调控作用流转税税法流转税税法按照税法征收对象的不同按照税法征收对象的不同税收征收管理法税收征收管理法税务管理方面的法律税务管理方面的法律税收程序法税收程序法个人所得税法、企业所得税个人所得税法、企业所得税确定税种立法确定税种立法税收实体法税收实体法按照税法的职能作用的不按照税法的职能作用的不同同如个人所得税法、征管法等如个人所得税法、征管法等对税收基本法规定的事项分对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律别立法进行实施的法

20、律税收普通法税收普通法目前没有统一制定目前没有统一制定属税法体系中的母法属税法体系中的母法税收基本法税收基本法按照税法的基本内容和效力的按照税法的基本内容和效力的不同不同类别包含内容类别包含内容分类说明分类说明具体种类具体种类分类依据分类依据 六、税法的地位及与其他法律的关系六、税法的地位及与其他法律的关系 （一）税法的地位（一）税法的地位（一）税法的地位（一）税法的地位 税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的：税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的：税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的：税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的：1 1.税税税税收收收收

21、收收收收入入入入是是是是政政政政府府府府取取取取得得得得财财财财政政政政收收收收入入入入的的的的基基基基本本本本来来来来源源源源，而而而而财财财财政政政政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；2 2.税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税税税税收收收收是是是是调调调调整整整整国国国国家家家家与与与与企企企企业业业业和和和和公公公公民民民民个个个个人人人人分分分分配配配配关关关关系系系系的的的的最最最

22、最基基基基本本本本、最最最最直直直直接接接接的的的的方方方方式式式式，特特特特别别别别是是是是在在在在市市市市场场场场经经经经济济济济条条条条件件件件下下下下，税税税税收收收收的的的的上上上上述述述述两两两两项项项项作用表现得非常明显。作用表现得非常明显。作用表现得非常明显。作用表现得非常明显。（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系 1.1.1.1.税法与宪法的关系税法与宪法的关系税法与宪法的关系税法与宪法的关系 宪宪宪宪法法法法是是是是我我我我国国国国的的的的根根根根本本本本大大大大法法法法，它它它它是是是是制制制制定定定定所

23、所所所有有有有法法法法律律律律、法法法法规规规规的的的的依依依依据据据据和和和和章章章章程程程程。税税税税法法法法是是是是国国国国家家家家法法法法律律律律的的的的组组组组成成成成部部部部分分分分，当当当当然然然然也也也也是是是是依依依依据宪法的原则制定的。据宪法的原则制定的。据宪法的原则制定的。据宪法的原则制定的。宪宪宪宪法法法法第第第第5656条条条条规规规规定定定定：“中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国公公公公民民民民有有有有依依依依照照照照法法法法律律律律纳纳纳纳税税税税的的的的义义义义务务务务”。此此此此项项项项规规规规定定定定是是是是立立立立法法法法机机机机关关

24、关关制制制制定定定定税税税税法法法法并并并并据据据据以以以以向向向向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。2.2.税法与民法的关系税法与民法的关系税法与民法的关系税法与民法的关系 民民民民法法法法是是是是调调调调整整整整平平平平等等等等主主主主体体体体之之之之间间间间，即即即即公公公公民民民民之之之之间间间间、法法法法人人人人之之之之间间间间、公公公公民民民民与与与与法法法法人人人人之之之之间间间间财财财财产产产产关关关关系系

25、系系和和和和人人人人身身身身关关关关系系系系的的的的法法法法律律律律规规规规范范范范。其其其其调调调调整整整整方方方方法法法法具具具具有有有有平平平平等等等等、等等等等价价价价和和和和有有有有偿偿偿偿的的的的特特特特点点点点；而而而而税税税税法法法法的的的的本本本本质质质质是是是是国国国国家家家家依依依依据据据据政政政政治治治治权权权权力力力力向向向向公公公公民民民民进进进进行行行行课课课课税税税税，是是是是调调调调整整整整国国国国家家家家与与与与纳纳纳纳税税税税人人人人之之之之间间间间权权权权利利利利与与与与义义义义务关系的法律规范，明显带有国家意志和强制的特点。务关系的法律规范，明显带有国

26、家意志和强制的特点。务关系的法律规范，明显带有国家意志和强制的特点。务关系的法律规范，明显带有国家意志和强制的特点。但但但但两两两两者者者者之之之之间间间间又又又又有有有有联联联联系系系系，当当当当税税税税法法法法的的的的某某某某些些些些规规规规范范范范同同同同民民民民法法法法的的的的规规规规范范范范基基基基本本本本相相相相同同同同时时时时，税税税税法法法法一一一一般般般般援援援援引引引引民民民民法法法法条条条条款款款款。当当当当涉涉涉涉及及及及到到到到税税税税收收收收征征征征纳纳纳纳关关关关系系系系的的的的问问问问题题题题时，一般应以税法的规范为准则。时，一般应以税法的规范为准则。时，一般应

27、以税法的规范为准则。时，一般应以税法的规范为准则。3.3.税法与刑法的关系税法与刑法的关系税法与刑法的关系税法与刑法的关系 税税税税法法法法与与与与刑刑刑刑法法法法有有有有本本本本质质质质区区区区别别别别。刑刑刑刑法法法法是是是是关关关关于于于于犯犯犯犯罪罪罪罪、刑刑刑刑事事事事责责责责任任任任与与与与刑刑刑刑罚罚罚罚的的的的法法法法律律律律规规规规范范范范的的的的总总总总和和和和。税税税税法法法法则则则则是是是是调调调调整整整整税税税税收收收收征征征征纳纳纳纳关系的法律规范，其调整的范围不同。关系的法律规范，其调整的范围不同。关系的法律规范，其调整的范围不同。关系的法律规范，其调整的范围不同

28、。两两两两者者者者也也也也有有有有着着着着密密密密切切切切的的的的联联联联系系系系，因因因因为为为为税税税税法法法法和和和和刑刑刑刑法法法法对对对对于于于于违违违违反反反反税税税税法法法法都都都都规规规规定定定定了了了了处处处处罚罚罚罚条条条条款款款款。但但但但应应应应该该该该指指指指出出出出的的的的是是是是，违违违违反反反反了了了了税税税税法法法法，并并并并不不不不一一一一定定定定就就就就是是是是犯犯犯犯罪罪罪罪。两两两两者者者者之之之之间间间间的的的的区区区区别别别别就就就就在在在在于于于于情情情情节节节节是是是是否否否否严严严严重重重重，轻轻轻轻者者者者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任

29、，给予刑事处罚。给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。第二节第二节 税法基本理论（重点）税法基本理论（重点）o税法的原则o税收法律关系o税法的构成要素税法的原则o税法的基本原则税法的基本原则o税收法定原则o税收公平原则o税收效率原则o实质课税原则o税法的适用原则税法的适用原则o法律优先原则法律优先原则o法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则（2009.5消费税中卷烟批发5%消费税）o新法优于旧法新法优于旧法（2011个税改革）o特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则（企业所得税中公益

30、性捐赠的扣除）o实体法从旧、程序法从新实体法从旧、程序法从新（2001.5税收征管法管理所有银行账号上报税务机关）o程序法优于实体法原则程序法优于实体法原则 一、税收法律关系的涵义一、税收法律关系的涵义 税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系是是是是国国国国家家家家与与与与纳纳纳纳税税税税人人人人在在在在税税税税收收收收活活活活动动动动中中中中所所所所发发发发生生生生的的的的，并并并并由由由由税税税税法法法法确确确确认认认认和和和和调调调调整整整整的的的的，国国国国家家家家赋赋赋赋予予予予强强强强制制制制力力力力保保保保证证证证实实实实施施施施的的的的，以以以以征征征征纳关系为内容的

31、权利和义务关系。纳关系为内容的权利和义务关系。纳关系为内容的权利和义务关系。纳关系为内容的权利和义务关系。二、税收法律关系的要素二、税收法律关系的要素二、税收法律关系的要素二、税收法律关系的要素 （一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体 1.1.课征主体课征主体课征主体课征主体 2.2.缴纳主体缴纳主体缴纳主体缴纳主体（1）课税主体）课税主体（2）征税主体）征税主体o 税收法律关系 （二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体 （三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容（三）税收法

32、律关系的内容（三）税收法律关系的内容 1.1.征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务 2.2.纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务 三、税收法律关系的产生、变更和消灭三、税收法律关系的产生、变更和消灭 税税税税法法法法是是是是引引引引起起起起税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系的的的的前前前前提提提提条条条条件件件件，但但但但税税税税法法法法本本本本身身身身并并并并不不不不能能能能产产产产生生生生具具具具体体体体的的的的税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系。税税税税收收收收法法法法律律

33、律律关关关关系系系系的的的的产产产产生生生生、变变变变更更更更和和和和消消消消灭灭灭灭必必必必须须须须有有有有能能能能够够够够引引引引起起起起税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系产产产产生生生生、变变变变更更更更与与与与消消消消灭灭灭灭的的的的客客客客观观观观情情情情况况况况，也也也也就就就就是是是是由税收法律事实来决定。由税收法律事实来决定。由税收法律事实来决定。由税收法律事实来决定。一、总则一、总则一、总则一、总则 二、纳税义务人二、纳税义务人 纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人，简简简简称称称称纳纳纳纳税税税税人人人人，是是是是税税税税法法法法上上上上规规规规定定定定的

34、的的的直直直直接接接接负负负负有有有有纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，包包包包括括括括自自自自然然然然人人人人和和和和法法法法人人人人。纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的规规规规定定定定解解解解决决决决了了了了对对对对谁谁谁谁征税，或者谁应该纳税的问题。征税，或者谁应该纳税的问题。征税，或者谁应该纳税的问题。征税，或者谁应该纳税的问题。（一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人 （二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 （三）负税人（三）负税人（三）负税人（三）负税人 纳纳纳纳税税税税人人人人

35、与与与与负负负负税税税税人人人人有有有有时时时时是是是是一一一一致致致致的的的的，有有有有时时时时又又又又是是是是分分分分离离离离的的的的，两两两两者者者者是是是是否否否否一致，取决于税负能否转嫁。一致，取决于税负能否转嫁。一致，取决于税负能否转嫁。一致，取决于税负能否转嫁。p 税法的构成要素 三、课税对象三、课税对象 课课课课税税税税对对对对象象象象又又又又称称称称征征征征税税税税对对对对象象象象，是是是是税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，是是是是国国国国家家家家据据据据以以以以征征征征税税税税的的的的依依依依据据据据。通通通通

36、过过过过规规规规定定定定课课课课税税税税对对对对象象象象，解解解解决决决决“对对对对什什什什么么么么征税征税征税征税”这一问题。这一问题。这一问题。这一问题。（一）课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素（一）课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素（一）课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素（一）课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素 1.1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。2.2.课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各

37、种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。3.3.其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。（二）计税依据（二）计税依据（二）计税依据（二）计税依据 计计计计税税税税依依依依据据据据，又又又又称称称称税税税税基基基基，是是是是指指指指税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的据据据据以以以以计计计计算算算算各各各各种种种种应应应应征税款的依据或标准。征税款的依据或标准。征税款的依据或标准。征税款的依据或标准。不

38、不不不同同同同税税税税种种种种的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是不不不不同同同同的的的的。增增增增值值值值税税税税、营营营营业业业业税税税税的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据一一一一般般般般都都都都是是是是货货货货物物物物和和和和应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的增增增增值值值值额额额额和和和和营营营营业业业业收收收收入入入入额额额额；所所所所得得得得税税税税的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是企企企企业业业业和和和和个个个个人人人人的的的的利利利利润润润润、工工工工资资资资或或或或薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。额

39、；消费税的计税依据是应税产品的销售额。额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。课课课课税税税税对对对对象象象象与与与与计计计计税税税税依依依依据据据据的的的的关关关关系系系系是是是是：课课课课税税税税对对对对象象象象是是是是指指指指征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，计计计计税税税税依依依依据据据据则则则则是是是是在在在在目目目目的的的的物物物物已已已已经经经经确确确确定定定定的的的的前前前前提提提提下下下下，对对对对目目目目的的的的物物物物据据据据以以以以计计计计算算算算税税税税款款款款的的的的依依依依据据据据或或或或标标标标准准准准；课

40、课课课税税税税对对对对象象象象是是是是从从从从质质质质的的的的方方方方面面面面对对对对征征征征税税税税所所所所做做做做的的的的规规规规定定定定，而而而而计计计计税税税税依依依依据据据据则则则则是是是是从从从从量量量量的的的的方方方方面面面面对对对对征征征征税税税税所所所所做的规定，是课税对象量的表现。做的规定，是课税对象量的表现。做的规定，是课税对象量的表现。做的规定，是课税对象量的表现。四、税目四、税目 税税税税目目目目是是是是课课课课税税税税对对对对象象象象的的的的具具具具体体体体化化化化，反反反反映映映映具具具具体体体体的的的的征征征征税税税税范范范范围围围围，代代代代表表表表征征征征税

41、的广度。税的广度。税的广度。税的广度。并并并并非非非非所所所所有有有有的的的的税税税税种种种种都都都都规规规规定定定定税税税税目目目目，有有有有些些些些税税税税种种种种的的的的征征征征税税税税对对对对象象象象简简简简单单单单、明明明明确确确确，没没没没有有有有另另另另行行行行规规规规定定定定税税税税目目目目的的的的必必必必要要要要，如如如如房房房房产产产产税税税税、屠屠屠屠宰宰宰宰税税税税等等等等。但但但但是是是是，从从从从大大大大多多多多数数数数税税税税种种种种来来来来看看看看，一一一一般般般般课课课课税税税税对对对对象象象象都都都都比比比比较较较较复复复复杂杂杂杂，且且且且税税税税种种种种

42、内内内内部部部部不不不不同同同同课课课课税税税税对对对对象象象象之之之之间间间间又又又又需需需需要要要要采采采采取取取取不不不不同同同同的的的的税税税税率率率率档档档档次次次次进进进进行行行行调调调调节节节节。这这这这样样样样就就就就需需需需要要要要对对对对课课课课税税税税对对对对象象象象作作作作进进进进一一一一步步步步的的的的划划划划分分分分，做做做做出出出出具具具具体体体体的的的的界界界界限限限限规规规规定定定定，这这这这个个个个规规规规定定定定的的的的界界界界限范围，就是税目。限范围，就是税目。限范围，就是税目。限范围，就是税目。五、税率五、税率 税税税税率率率率是是是是对对对对征征征征

43、税税税税对对对对象象象象的的的的征征征征收收收收比比比比例例例例或或或或征征征征收收收收额额额额度度度度。税税税税率率率率是是是是计计计计算算算算税税税税额额额额的的的的尺尺尺尺度度度度，反反反反映映映映征征征征税税税税的的的的深深深深度度度度。税税税税率率率率的的的的规规规规定定定定解解解解决决决决了了了了征征征征多多多多少少少少税税税税的的的的问问问问题题题题。税税税税率率率率也也也也是是是是影影影影响响响响并并并并决决决决定定定定政政政政府府府府税税税税收收收收和和和和纳纳纳纳税税税税人人人人税税税税负负负负的的的的最最最最重重重重要要要要因因因因素素素素，是是是是国国国国家税收政策的具

44、体体现，是税收实体法的核心要素。家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。我我我我国国国国现现现现行行行行采采采采用用用用的的的的税税税税率率率率形形形形式式式式主主主主要要要要有有有有比比比比例例例例税税税税率率率率、累累累累进进进进税税税税率率率率和定额税率三种。和定额税率三种。和定额税率三种。和定额税率三种。（一）比例税率（一）比例税率（一）比例税率（一）比例税率 1.1.统一比例税率统一比例税率统一比例税率统一比例税率 2.2.差别比例税率差别比例税率差别比例税率差别比例税率 （1 1）产品

45、差别比例税率）产品差别比例税率）产品差别比例税率）产品差别比例税率 （2 2）行业差别比例税率）行业差别比例税率）行业差别比例税率）行业差别比例税率 （3 3）地区差别比例税率）地区差别比例税率）地区差别比例税率）地区差别比例税率 3.3.幅度比例税率幅度比例税率幅度比例税率幅度比例税率 4.4.有免征额的比例税率有免征额的比例税率有免征额的比例税率有免征额的比例税率 5.5.有起征点的比例税率有起征点的比例税率有起征点的比例税率有起征点的比例税率 （二）（二）（二）（二）累进税率累进税率累进税率累进税率 1.1.超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 以以以以现现现现行行行行个个个

46、个人人人人所所所所得得得得税税税税中中中中工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得适适适适用用用用的的的的九九九九级级级级累累累累进进进进税税税税率率率率（见见见见表表表表16-416-4）为为为为例例例例说说说说明明明明全全全全额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率与与与与超超超超额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率的具体运用及其区别：的具体运用及其区别：的具体运用及其区别：的具体运用及其区别：【案案案案例例例例1-11-1】居居居居民民民民A A与与与与B2006B2006年年年年3 3月月月月份份份份应应应应税税税税工工工工资资资资收收收收入入入入分分分分别别别别为为为为

47、35993599元元元元和和和和36013601元元元元，不不不不适适适适用用用用附附附附加加加加减减减减除除除除费费费费用用用用，则则则则各各各各自自自自的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额分分分分别别别别为为为为19991999元元元元和和和和20012001元元元元。根根根根据据据据现现现现行行行行税税税税法法法法规规规规定定定定，采采采采用用用用超超超超额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率，按其定义计算，则有：按其定义计算，则有：按其定义计算，则有：按其定义计算，则有：A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005+（19991999500500）1

48、010 =174.90 =174.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005+（20002000500500）1010 +（2001200120002000）1515 =175.15 =175.15（元）（元）（元）（元）假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=199910=199910=199.90=199.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=200115=2

49、00115=300.15=300.15（元）（元）（元）（元）由由由由此此此此可可可可见见见见，B B工工工工资资资资收收收收入入入入只只只只比比比比A A多多多多出出出出2 2元元元元（3601360135993599），采采采采用用用用全全全全额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率计计计计算算算算，B B却却却却要要要要比比比比A A多多多多纳纳纳纳税税税税100.25100.25元元元元（300.15300.15199.90199.90）；而而而而采采采采用用用用超超超超额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率计计计计算算算算，B B只只只只比比比比A A多多多多纳纳纳纳税税税税0.2

50、50.25元元元元（175.15175.15174.90174.90）。显显显显然然然然，超超超超额额额额累累累累进进进进比比比比全全全全额额额额累累累累进进进进更更更更为为为为科科科科学学学学、合理，也能为纳税人所接受。合理，也能为纳税人所接受。合理，也能为纳税人所接受。合理，也能为纳税人所接受。2.2.超率累进税率超率累进税率超率累进税率超率累进税率 其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。（三）定额税率（三）定额税率（三）定额税率（三）定额税率 1.1.地地地地区区区区差差差差别别别别定定定定额额额额税税税税