审计抽样概述(powerpoint 158页).pptx
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1、第十章 审计抽样概述概述一、制定背景一、制定背景20世纪以来,企业规模的迅速扩大使得注册会计师对世纪以来,企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实,被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实,因此产生了在选择检测试的基础上进行审计的需要。因此产生了在选择检测试的基础上进行审计的需要。企业内部控制的建立和完善,以及概率论和数理统计企业内部控制的建立和完善,以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。的发展使抽样在审计中的应用成为可能。近年来,我国社会,经济飞速发展,企业规模迅速增长,近年来,我国社会,经济飞速发展,企业规模迅速增长,
2、经济事项日趋复杂,审计成本大为增加,随着内外环境的变经济事项日趋复杂,审计成本大为增加,随着内外环境的变化,审计职业界对审计抽样,特别是统计抽样方法的需求越化,审计职业界对审计抽样,特别是统计抽样方法的需求越来越迫切。原有的准则已经难以满足实务发展的要求。来越迫切。原有的准则已经难以满足实务发展的要求。二、准则的主要内容二、准则的主要内容本准则共本准则共13章章48条。条。第一章第一章“总则总则”核心概念和目的的界定核心概念和目的的界定第二章第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑选取测试项目的方法的考虑”第三章第三章“获取审计证据时对抽样风
3、险和非抽样获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑风险的考虑”第四章第四章“选取测试项目以获取审计证据选取测试项目以获取审计证据”第五章第五章“统计抽样与非统计抽样方法的使用统计抽样与非统计抽样方法的使用”第六章第六章“样本设计样本设计”怎么样设计样本。第七章第七章“样本规模样本规模”如何确定样本规模,受哪如何确定样本规模,受哪些因素影响些因素影响第八章第八章“选取样本选取样本”从总体中抽取样本从总体中抽取样本第九章第九章“实施审计程序实施审计程序”第十章第十章“误差的性质和原因误差的性质和原因”误差性质和原因误差性质和原因第十一章第十一章“推断误差推断误差”怎么样在样本当中发现误差来推断总
4、体误差。怎么样在样本当中发现误差来推断总体误差。第十二章第十二章“评价样本结果评价样本结果”第十三章第十三章“准则准则”(第四十八条)(第四十八条)三、新旧准则比较(一)增加了获取审计证据时对审计抽样的适用范围(二)明确了统计抽样和非统计抽样(三)突出了PPS抽样方法的地位学习建议:学好审计抽样的三个关键环节1、掌握好与审计抽样相关的基本理论和基本概念2、掌握好审计抽样的基本步骤3、掌握好审计抽样在控制测试和细节测试中的运用第一节 审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 (一)审计抽样产生的背景背景为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作,审计抽样应运而生。(二)采用审计抽样
5、的目的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围,以获取充分、适当的审计证据,得出合理的结论,作为形成审计意见的基础。(三)审计抽样的作用作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据,以形成或有助于形成有关总体的结论。(四)审计抽样的定义审计抽样(即抽样),是指注册会计师对具有审计相关性的总体总体中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论总体得出结论提供合理基础。(五)审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序;2.所有抽样单元都有被
6、选取的机会机会;3.审计测试的目的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。(六)审计抽样的适用范围适用范围1.当控制控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试控制测试;2.在实施细节测试细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。【例题1】审计抽样应当具备以下()特征。A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C抽样风险的最理想值是零D所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当,只要采用审计抽样就有抽样风险。选取测试项目方法(一)三种选
7、取测试项目方法在设计审计程序时,注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目,可以使用的方法包括选取全部项目全部项目、选取特定项目特定项目和审计抽样审计抽样。(二)选取时主要考虑两个因素1、根据与所测试认定有关的重大错报风险重大错报风险2、对审计效率效率的要求。(三)三种方法可结合使用注册会计师单独或综合使用这些方法,以获取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。二、选取全部项目测试二、选取全部项目测试(一)选取全部项目测试含义选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体子总体 控制活动 认定CPA目标 实质性程序(细节测试)直接发现认定是否存在错报放到具体的流程中去看1、不主张在控制活
8、动中取全部2、不适用于风险评估程序3、应收账款进行分层,取其中全部测试有条件运用 如果是错弊取全部项目认定(测试总体)计划 证据 程序(二)适用范围选取全部项目测试方法适合于细节测试适合于细节测试,不适合于控制测试及风险评估程序。(三)特征1、总体由少量的大额项目大额项目构成;2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据;3、信息系统信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。三、选取特定项目测试三、选取特定项目测试(一)选取特定项目测试含义选取特定项目测试是指对总体中的特定项目总体中的特定项目进行针对性测试。(二)适用范围选取特定项目测试是针
9、对性测试,在细节测细节测试和控制测试试和控制测试都适用。总体子总体 特定项目(三)选取的特定项目经验的总结1、大额或关键项目;2、超过某一金额的全部项目;3、被用于获取某些信息的项目;4、被用于测试控制活动的项目。总体(银行存款余额调节表12个月)子总体(特别考虑1、7、12月)特定项目(12个月中1、7、12月)(四)选取特定项目考虑因素(四)选取特定项目考虑因素1、按照覆盖率覆盖率选取测试项目;2、按照风险风险因素选取测试项目;3、按照需要了解了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。风险评估程序中风险高的活动,如内部控制薄弱(五)选取特定项目测试不是不是审计抽样适用范围适用范围如果注
10、册会计师对测试如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。时特别适合采用审计抽样。获取审计证据时对审计抽样的考虑:获取审计证据时对审计抽样的考虑:1、风险评估程序风险评估程序通常不涉及使用审计抽样通常不涉及使用审计抽样2、当控制的运行留下、当控制的运行留下轨迹轨迹时,时,CPA可以考虑可以考虑使用审计抽样实施控制测试使用审计抽样实施控制测试3、在实质性程序中,通常只在交易和余额的、在实质性程序中,通常只在交易和余额的细节测试细节测试中使用审计抽样,在实施中使用审计抽样,在实施实质性分实质性分析程序析程序时不宜使用审计抽样。时不宜使用审计抽样。五、抽样风险及其
11、对审计工作的影响控制测试五、抽样风险及其对审计工作的影响控制测试和细节测试中对效率和效果的影响和细节测试中对效率和效果的影响(一)抽样风险(着重理解)抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1),可能不同于不同于如果对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论(结论(A2)的风险。应收账款借方发生额应收账款借方发生额 5000笔笔抽取抽取100 A1 总体总体 样本样本 5000 5000 50004999 A1不等于不等于A2控制测试控制测试认定控制活动执行是否有效认定控制活动执行是否有效细节测试细节测试直接发现认定是否错报直接发现认定是否错报抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工
12、作的影响审计测审计测试试种种类类影响影响审审计计效率效率影响影响审审计计效果效果控制控制测测试试信信赖赖不不足足风险风险信信赖过赖过度度风险风险细节测细节测试试误误拒拒风风险险误误受受风风险险(二)控制测试的抽样风险(重点掌握)1控制测试的含义(教材P189,请同时链接教材P309倒数第9行,有修订)控制测试是指用于评价评价内部控制在防止或发防止或发现并纠正现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的推断的控制有效性高于其实际高于其实际有效性的风险。【理解提示】(1)比如:实施控制测试时,假设可容忍偏差率为7%,如果注册会计师在100个样本
13、项目中发现2个偏差,则样本偏差率为2%,并由此认为控制运行有效。但实际上,该总体的实际偏差率为8%,注册会计师本该作出控制运行未效的结论。(2)用另一种说法,比如,样本测试后评估的控制风险为30%(低),实际控制风险为70%(高),按照抽样结果确定的检查风险Y“可以高”(根据YK/X),注册会计师将设计执行较少的程序,获取较少的审计证据,但是实际上,应当进行更多的程序,要求获取更多的审计证据。可见,信赖过度风险影响审计效果。用另一种说法,样本测试后评估评估的控制风险控制风险为低,实际控制风险为高实际控制风险为高,评估的X低,按照样本测试后的结果确定的检查风险检查风险为高(根据Y=K/X),注册
14、会计师认为需要执行的实质性程序可以少少,需要收集的审计证据可以少少,但是实际上实际上应当实施更多的实质性程序,应当收集更多多的审计证据,因此最终影响了审计效果效果。Y=K/X K 一定一定 控制风险高控制风险高X高高Y低低 必须多必须多 控制风险低控制风险低X低低Y可以高可以高 可以少可以少3信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的推断的控制有效性低于其实际低于其实际有效性的风险。【理解提示】(1)比如:实施控制测试时,假设可容忍偏差率为7%,如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差,则样本偏差率为8%,注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上,该总体的实际偏差率为2%,注册会计师
15、本该作出控制运行有效的结论。(2)用另一种说法,样本测试后评估的控制风险为80%(高),实际控制风险为40%(低),按照抽样结果确定的检查风险Y“必须低”(根据YK/X),注册会计师设计执行较多的程序,获取较多的审计证据,但是实际上没有必要。可见,信赖不足风险影响审计效率。表10-1 控制测试时抽样风险的比较举例(假设可容忍偏差率为7%)项项目目样样本本偏偏差差率率实际实际偏偏差差率率控制控制风险风险的的评评估估水平水平控制控制风险风险的的实际实际水水平平信信赖过赖过度度风风险险2%2%8%8%30%30%70%70%信信赖赖不不足足风风险险8%8%2%2%80%80%40%40%3、信赖不足
16、风险信赖不足风险:注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。举例2:假设可容忍偏差率可容忍偏差率为7%实施控制测试时,注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差,样本偏差率为8%,并由此认为控制未运行有效。但实际上,该总体的实际偏差率为2%,注册会计师本该做出控制运行有效本该做出控制运行有效的结论,但做做出了控制未有效运行出了控制未有效运行的结论。用另一种说法,样本测试后评估的评估的控制风险为高高,实际实际控制风险为低低,按照样本测试后的结果确定的检查风险检查风险是必须低必须低(根据Y=K/X),注册会计师计划执行的实质性程实质性程序必须多序必须多,计划收集的审计
17、证据必须多,但实际上没有必要实施必须较多的程序,因此最终降低了审计效率审计效率。Y=K/X K 一定一定 控制风险高控制风险高X高高Y低低 必须多必须多 控制风险低控制风险低X低低Y可以高可以高 可以少可以少控制测试中的抽样风险类型控制测试中的抽样风险类型被被审计单审计单位控制活位控制活动动、政策或程序的、政策或程序的实际实际运行有效性运行有效性控制控制风险风险初步初步评评估估结结果果适适当当(实际实际运行状况运行状况达到达到预预期期信信赖赖程度,比如程度,比如7%可可容忍偏差率容忍偏差率)控制控制风险风险初步初步评评估估结结果果不适不适当当(实际实际运行状况运行状况未达未达到到预预期信期信赖
18、赖程度,比如程度,比如7%可容忍偏差率可容忍偏差率)注册会注册会计师计师根据根据样样本本结结果果得出得出的的结结论论支持支持初步初步评评估估的控制的控制风风险险水平水平低低正确正确结论结论信信赖过赖过度度风险风险:评评估的控制估的控制风险风险太低(太低(审计审计无效)无效)低(低(评评估的估的2%,实际实际是是9%)不支持不支持初步初步评评估的控制估的控制风险风险水平水平高高信信赖赖不足不足风险风险:评评估的控估的控制制风险风险太高(太高(审计审计效率效率低)低)高(高(评评估的估的11%,实际实际是是3%)正确正确结论结论(三)细节测试的抽样风险1细节测试的含义(教材P189,请同时链接教材
19、P320倒数第5段)(1)细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节具体细节进行测试,目的在于目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。(2)细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据,如存在或发生、计价和分摊、准确性等。2误受风险(1)误受风险是指推断推断某一重大错报不存在而实际实际上上存在的风险。某一某一重大重大错报错报重要性水平重要性水平 会计准则和会计制度会计准则和会计制度CPA认为认为 (2)注册会计师通常会停止停止对该账面金额继续进行测试,并根据样本结果得出账面金额无重大错报无重大错报的结论,从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见,影响审计效果效果。举例举例3:注册会计师评
20、估的重要性水平为注册会计师评估的重要性水平为3.5万元,实际恰当万元,实际恰当的重要性水平为的重要性水平为1.5万元,假设样本测试后发现一笔万元,假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。万元的错报的处理。3.5 万元万元 已选取的重要性水平,判断已选取的重要性水平,判断 2.4 1.5(恰当的重要性水平)(恰当的重要性水平)注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试,并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然,容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,影响审计效果影响审计效果。3误拒风险(1)误拒风险是指推断推断某一重大错报存在存在而实际上不存在实际上不存在的风险。(2)注册会计师
21、会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据,最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下,审计效率审计效率可能降低。举例4:注册会计师评估的重要性水平为1.5万元,实际恰当的重要性水平为3.5万元,假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。3.5万元(恰当的重要性水平)2.8万元1.5万元(已选取的重要性水平)注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据,最终注册会计师会得出恰当的结论,但审计效率可能降低审计效率可能降低。(四)抽样风险对审计工作的影响审计测审计测试试的的种种类类影响影响审审计计效效率率影响影响审审计结计结果果控制控制测测试试信信赖赖不不足足风风险险信信赖过赖过度度
22、风风险险细节测细节测试试误误拒拒风风险险误误受受风风险险表10-2抽样风险对审计工作的影响(五)扩大样本规模降低抽样风险(教材P189倒数第1段)无论是控制测试还是细节测试,注册会计师都可以通过扩大样本规模扩大样本规模降低抽样风险。细节测试中的抽样风险类型细节测试中的抽样风险类型被被审计单审计单位交易或位交易或账户账户余余额记录额记录的的实实际际状况状况不存在不存在重大重大错报错报存在存在重大重大错报错报注册会注册会计师计师根据根据样样本本结结果得出果得出的的结论结论交易或交易或账户账户余余额额记录记录不存在重不存在重大大错报错报正确正确结论结论误误受受风险风险(审计审计无效)无效)交易或交易
23、或账户账户余余额额记录记录存在重大存在重大错报错报误误拒拒风险风险(审计审计效率低)效率低)正确正确结论结论三、非抽样风险及其对审计工作的影响三、非抽样风险及其对审计工作的影响(一)非抽样风险的含义(修订)非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序,仍未能发现重大错报或控制失效的可能性,可见非抽样风险与样本规模无关非抽样风险与样本规模无关;非抽样风险与审审计程序的设计与实施计程序的设计与实施有关,与对获取的审计证据获取的审计证据的评价有关(二)可能导致非抽样风险的原因(教材P190,特别提醒,举例很重要,请掌握)1注册会计
24、师选择的总体不适合总体不适合于测试目标。例如,确认应收账款的漏记(完整性认定存在错报)却把应收账款明细账作为总体。2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错偏差或错报报,导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如,注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时,未将签字人未得到适当授权适当授权的情况界定为控制偏差。3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序审计程序。例如,注册会计师通过观察观察固定资产来证实其所有权所有权。4注册会计师未能适当地评价适当地评价审计发现的情况。例如,注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了性质十分重要
25、的误差,也可能导致得出不恰当的结论。(三)降低非抽样风险的审计思路1、会计师事务所事务所通过采取适当的质量控制质量控制政策和程序;2、审计项目组项目组对审计工作进行适当的指导、指导、监督和复核监督和复核;3、审计项目组项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进改进。P190倒四段(四)非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果效率和效果都有一定的影响。【例题2】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中,不正确的是()。A抽样风险与样本规模呈反方向变动,注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均
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