第八章营业税纳税申报与纳税审查(53页PPT).pptx

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1、第八章营业税纳税申报与审查代理实务第八章营业税纳税申报与审查代理实务第八章营业税纳税申报与审查代理实务第八章营业税纳税申报与审查代理实务税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 营业税纳税申报与审查的代理营业税纳税申报与审查的代理营业税纳税申报与审查的代理营业税纳税申报与审查的代理内容提要内容提要能力目标能力目标教学方法教学方法教学方法教学方法能够理解营业税纳税申报操作规范能够理解营业税纳税申报操作规范 能够掌握营业税应纳税额的计算及纳税能够掌握营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握代理营业通过本章学习，要求学生重点掌握代理营业税

2、纳税审查的操作要点税纳税审查的操作要点启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法教学时间教学时间教学重点教学重点教学重点教学重点理论教学理论教学6 6学时学时营业税纳税申报的操作规范营业税纳税申报的操作规范营业税应纳税额的计算及纳税申报营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制表的填制 营业税纳税审查及纳税审查报告营业税纳税审查及纳税审查报告编制编制教学难点教学难点教学难点教学难点营业税应纳税额的计算及纳营业税应纳税额的计算及纳税申报表的填制税申报表的填制营业税纳税审查以及纳税审营业税纳税审查以及纳税审查报告编制查报告编制案案 例例 分分 析析 辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，

3、主要生产和销售民用煤辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有分期付情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开主要

4、原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现各务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定纳税期限是纳税期限是1 1个月。该公司委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。个月。

5、该公司委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。应按什么程序代理纳税申报？应按什么程序代理纳税申报？应如何填写增值税纳税申报表？应如何填写增值税纳税申报表？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？7案案 例例 分分 析析某粮站为市粮食局下设的国有企业，主要经营范围为粮油购某粮站为市粮食局下设的国有企业，主要经营范围为粮油购销和面粉加工，销和面粉加工，19941994年年1 1月，被认定为一般纳税人。该粮站现月，被认定为一般纳税人。该粮站现有职工有职工6565人，注册资金人，注册资金7575万元，固定资产万元，固定资产300300万元。万元。20062006年年9 9

6、月取月取得销售收入得销售收入105105万元，销项税额万元，销项税额13.6513.65万元，进项税额万元，进项税额12.1012.10万元，实万元，实纳增值税纳增值税1.551.55万元。为避免因不熟悉税法而少缴或多缴税款的万元。为避免因不熟悉税法而少缴或多缴税款的情况，该粮站委托蓝天税务师事务所进行纳税审查。情况，该粮站委托蓝天税务师事务所进行纳税审查。8蓝天税务师事务所应重点审查哪些方面的内容？蓝天税务师事务所应重点审查哪些方面的内容？若蓝天税务师事务所审查时发现粮站存在以下问题，应如何处理：若蓝天税务师事务所审查时发现粮站存在以下问题，应如何处理：p销售小麦取得价外收入未提增值税。该粮

7、站销售小麦取得价外收入未提增值税。该粮站9 9月销售小麦向购买方收取利息、月销售小麦向购买方收取利息、包装物等价外收入包装物等价外收入12.4312.43万元（含税），未按规定并入销售额计提增值税，而是万元（含税），未按规定并入销售额计提增值税，而是直接冲销费用直接冲销费用p购进货物未取得合法扣税凭证而抵扣进项。购进货物未取得合法扣税凭证而抵扣进项。9 9月粮站从某粮食部门（一般纳税人）月粮站从某粮食部门（一般纳税人）购进玉米，无合法凭证，自行填开收购发票抵扣进项购进玉米，无合法凭证，自行填开收购发票抵扣进项2.52.5万元万元p销售豆油取得收入未计提增值税。经查往来账，该粮站销售豆油取得收入

8、未计提增值税。经查往来账，该粮站9 9月月2020日销售豆油日销售豆油64006400公斤，公斤，取得收入取得收入5.655.65万元（含税），未计销售，而是直接冲减费用万元（含税），未计销售，而是直接冲减费用p将价值将价值50005000元外购食用油发给职工，所含元外购食用油发给职工，所含650650元进项税未予以转出元进项税未予以转出第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务命题方式命题方式命题方式命题方式征税范围征税范围征税范围征税范围税目税率税目税率税目税率税目税率营 业 税 的 基 本 规 定营 业 税 的 基 本 规 定 第第7 7章消费税纳税申报与审查

9、代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务注意与增值税征税范围的关系注意与增值税征税范围的关系注意与增值税征税范围的关系注意与增值税征税范围的关系注意注意注意注意“境内的含义境内的含义境内的含义境内的含义”1 1 1 1）提供或者接受应税劳务提供或者接受应税劳务提供或者接受应税劳务提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；的单位或者个人在境内；的单位或者个人在境内；的单位或者个人在境内；2 2 2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受接受接受接受单位单位单位单位或者个人在境内；

10、或者个人在境内；或者个人在境内；或者个人在境内；3 3 3 3）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的）所转让或者出租土地使用权的土地在境内土地在境内土地在境内土地在境内4 4 4 4）所销售或者出租的）所销售或者出租的）所销售或者出租的）所销售或者出租的不动产在境内不动产在境内不动产在境内不动产在境内。征税范围征税范围 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为1 1 1 1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单）单位或者个人将不动产或者土地使用

11、权无偿赠送其他单）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；位或者个人；位或者个人；位或者个人；个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（之一的，暂免征收营业税：（之一的，暂免征收营业税：（之一的，暂免征收营业税：（1 1 1 1）离婚财产分割；（）离婚财产分割；（）

12、离婚财产分割；（）离婚财产分割；（2 2 2 2）无偿赠与配偶、父母、）无偿赠与配偶、父母、）无偿赠与配偶、父母、）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3 3 3 3）无）无）无）无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；（偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；（偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；（偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；（4 4 4

13、 4）房屋产权所）房屋产权所）房屋产权所）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。征税范围征税范围 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为2 2 2 2）单位或者个人单位或者个人单位或者个人单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；自己新建建筑物后销售，其所发生的自

14、建行为；自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；注意：注意：注意：注意：自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照销售不动产纳营业税。销售不动产纳营业税。销售不动产纳营业税。销售不动产纳营业税。自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建

15、筑业的征税范围；但出租行为应该按照物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行为应该按照物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行为应该按照物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行为应该按照“服务业服务业服务业服务业租赁业租赁业租赁业租赁业”征收营业税。征收营业税。征收营业税。征收营业税。3 3 3 3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。征税范围征税范围 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务股权投资与转让股权投资与转让股权投资与转让股权投资

16、与转让1 1 1 1）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、）以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险共同承担投资风险共同承担投资风险共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让的行为，不征收营业税。在投资后转让的行为，不征收营业税。在投资后转让的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。其股权的，也不征收营业税。其股权的，也不征收营业税。其股权的，也不征收营业税。以有形动产投资，以有形动产投资，以有形动产投资，以有

17、形动产投资，需要视同销售征收增值税。需要视同销售征收增值税。需要视同销售征收增值税。需要视同销售征收增值税。2 2 2 2）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货）股权转让，不征收营业税；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。征税范围征税范围 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税

18、申报与审查代理实务资产重组资产重组资产重组资产重组纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不

19、属于营业税征收范围，其中涉及的个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。不动产、土地使用权转让，不征收营业税。不动产、土地使用权转让，不征收营业税。不动产、土地使用权转让，不征收营业税。征税范围征税范围 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务自建建筑物征税的规定自建建筑物征税的规定自建建筑物征税的规定自建建筑物征税的规定第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务按建筑业征营业税按建筑业征营业税组成计税价格组成

20、计税价格建筑行为建筑行为使用行为使用行为自建后销售自建后销售按销售不动产征营业税按销售不动产征营业税自建后赠送自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理理自建自用自建自用不征营业税不征营业税不征营业税不征营业税自建后投资自建后投资不征营业税不征营业税共担风险：不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：根据固定收入不担风险：根据固定收入按按“租赁业租赁业”征收营业税征收营业税自建后出租自建后出租不征营业税不征营业税根据租金收入按根据租金收入按“租赁业租赁业”征收营业税征收营业税案案 例例 分分 析析案例：案例：（20092009年多选题

21、）下列收入，属于营业税征收范围的有（）。年多选题）下列收入，属于营业税征收范围的有（）。A.A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入邮政部门销售集邮商品所取得的收入B.B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入C.C.银行销售金银取得的收入银行销售金银取得的收入D.D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E.E.个人转让专有技术所取得的收入个人转让专有技术所取得的收入 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务答案：答案：ADEADE解析：解析：选项

22、选项B B、C C应纳增值税。应纳增值税。案案 例例 分分 析析案例：案例：（20092009年单选题）某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方，财务人员年单选题）某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应缴纳流转税。关于该转让行为的性质认为此股权转让过程中涉及资产转让，应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法正确的是（）。及应纳税种，下列说法正确的是（）。A.A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税B.B.该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税C

23、.C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税D.D.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务答案：答案：A A解析：解析：股权转让，不征收增值税和营业税，个人股权转让，涉及个人所得税，不股权转让，不征收增值税和营业税，个人股权转让，涉及个人所得税，不涉及企业所得税。涉及企业所得税。税目税率税目税率税目税率税目税率第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务税目税目税

24、率税率1.1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%3%2.2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%5%3.3.娱乐业娱乐业5%20%5%20%注意：注意：1 1）培训：具有培训资质，按照）培训：具有培训资质，按照“文化体育业文化体育业”纳税；否则按照纳税；否则按照“服务业服务业”纳税；纳税；2 2）湿租、程租、期租按照）湿租、程租、期租按照“交通运输业交通运输业”纳税；干租、光租按照纳税；干租、光租按照“服服务业务业”纳税；纳税；转让高速公路收费权转让高速公路收费权按照按照“服务业服务业

25、”纳税。纳税。重点：重点：重点：重点：销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产服务业服务业服务业服务业建筑安装业建筑安装业建筑安装业建筑安装业货运业纳税审核的基本方法。货运业纳税审核的基本方法。货运业纳税审核的基本方法。货运业纳税审核的基本方法。营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.1.1.应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率税率税率营业额应该包括营业额应该包括营业额应该包括营业额应该包

26、括全部价款和价外费用全部价款和价外费用全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手。价外费用包括收取的手。价外费用包括收取的手。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳违约金、滞纳违约金、滞纳违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金金、延期付款利息、赔偿金金、延期付款利息、赔偿金金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其、代收款项、代垫款项、罚息及其、代收款项、代垫款项、罚息及其、代收款项、代垫款项、罚息及

27、其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的他各种性质的价外收费，但不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费：政府性基金或者行政事业性收费：1 1 1 1）依批准设立，）依批准设立，）依批准设立，）依批准设立，2 2 2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财）收取时开具省级以上财政部门印制的财）收取时开具省级以上财政部门印制的财）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，政票据，政票据，政

28、票据，3 3 3 3）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政营业税应纳税额的计算方法营业税应纳税额的计算方法 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务购置税控收款机抵税问题购置税控收款机抵税问题购置税控收款机抵税问题购置税控收款机抵税问题经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当增值税专用发票，按照发票上注明的增

29、值税税额，抵免当增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：得的普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：得的普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：得的普通发票注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款可抵免税额价款可抵免税额价款可抵免税额价款（1 1 1 117%17%

30、17%17%）17%17%17%17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。抵免。抵免。抵免。营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法营 业 税 应 纳 税 额 的 计 算 方 法 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务23全额计税。全额计税。一般情况一般情况交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务（1 1）纳税人将承揽的运输业务分给其他

31、单位或个人，）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人，以其全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人以其全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运费后的余额为营业额；的运费后的余额为营业额；2 2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。运费后的余额为营业额。自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后承运者承运者的运费、装卸费、换装费后的余额为营业额；的运费、装卸费、换装费后的余额

32、为营业额；代开票纳税人应该按照代开票总运费金额为营业代开票纳税人应该按照代开票总运费金额为营业额，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和额，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和换装费。换装费。差额计税差额计税 24自自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的者个人提供的国际运输劳务免征营业国际运输劳务免征营业税税。国际运输劳务是指：。国际运输劳务是指：在境内在境内载运旅客或者货物出境；载运旅客或者货物出境；在境外在境外载运旅客或者货物入境；载运旅客或者货物入境；在境外在境外发生载运旅客

33、或者货物的行为。发生载运旅客或者货物的行为。免税规定免税规定交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析某集装箱运输企业，某集装箱运输企业，20082008年年3 3月提供的营业税计税资料如下：月提供的营业税计税资料如下：1 1）本月集装箱装箱收入）本月集装箱装箱收入156000156000元，装箱辅助作业费用如场地元，装箱辅助作业费用如场地作业费、机械费、叉车费、吊车费作业费、机械费、叉车费、吊车费3070030700元。元。2 2）本月代收港杂费、验箱费、提箱费）本月代收港杂费、验箱费、提箱费28000

34、28000元。集装箱运输元。集装箱运输收入收入220000220000元，集装箱堆存收入元，集装箱堆存收入9400094000元，集装箱租赁收入元，集装箱租赁收入2950029500元。元。3 3）本月取得货运代理收入）本月取得货运代理收入8310083100元。元。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析注册税务师通过编制工作底稿，计算应纳税额如下所示：注册税务师通过编制工作底稿，计算应纳税额如下所示：第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务应税劳务额应税劳务额适用适用税率税率应纳税额应纳税额（元）（元）备注备

35、注运输运输业业15600015600030700307002200002200004067004067003%3%1220112201（1 1）装箱收入及辅助）装箱收入及辅助费用费用（2 2）集装箱运输收入）集装箱运输收入仓储仓储业业94000940005%5%47004700集装箱堆存收入集装箱堆存收入租赁租赁业业29500295005%5%14751475集装箱租赁收入集装箱租赁收入代理代理业业831008310028000280001111001111005%5%55555555货运代理、代收港杂货运代理、代收港杂费、验箱费等费、验箱费等合计合计641300641300239312393

36、1建筑安装业建筑安装业建筑安装业建筑安装业计税依据：一般情况下，全额计税计税依据：一般情况下，全额计税具体规定具体规定 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务自建房屋后自建房屋后销销售（包括个人自建住房售（包括个人自建住房销销售）或无售）或无偿赠偿赠送的送的自建自建行行为为：按建筑：按建筑业缴纳营业业缴纳营业税；再按税；再按销销售不售不动产缴纳营业动产缴纳营业税。税。建筑业组成计税价格建筑业组成计税价格建筑劳务建筑劳务计税依据的规定计税依据的规定分包工程（差额分包工程（差额计税）计税）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的建筑业的总承包人，将工程

37、分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。额。分包收入应由分包人自行计算缴纳营业税。分包收入应由分包人自行计算缴纳营业税。建筑业劳务（不建筑业劳务（不含装饰劳务）含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，在内，但不包括建但不包括建设设方提供的方提供的设备设备的价款的价款。装饰劳务装饰劳务无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备费用和动力价

38、款。料、设备费用和动力价款。如果由装饰劳务施工方采购或提供自己生产的主要原材料和设如果由装饰劳务施工方采购或提供自己生产的主要原材料和设备的，按照建筑业的混合销售行为征税。备的，按照建筑业的混合销售行为征税。自建行为自建行为自建自用房屋的行为：不纳税；自建自用房屋的行为：不纳税；建筑安装业建筑安装业建筑安装业建筑安装业第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务建筑劳务建筑劳务计税依据的规定计税依据的规定建筑业的混合销售行为建筑业的混合销售行为（1 1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物

39、的销售额，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和货物的销售额。营业额和货物的销售额。自自20112011年年5 5月月1 1日起，纳税人销售自产货物同时提供日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或

40、个人的证明，并纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据持有的自根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。（2 2）利用外购货物提供建筑业劳务：）利用外购货物提供建筑业劳务：以纳增值税为主的纳税人，纳增值税以纳增值税为主的纳税人，纳增值税以纳营业税为主的纳税人，纳营业税以纳营业税为主的纳税人，纳营业税案案 例例 分分 析析某企业位于北京市朝阳区，是一家生产、销售、安装玻璃幕墙某

41、企业位于北京市朝阳区，是一家生产、销售、安装玻璃幕墙的企业。的企业。20122012年年2 2月份该企业与河北廊坊的一家企业签订合同销月份该企业与河北廊坊的一家企业签订合同销售自行生产的玻璃幕墙，合同规定玻璃幕墙的不含税销售价格为售自行生产的玻璃幕墙，合同规定玻璃幕墙的不含税销售价格为100100万元；由该企业负责安装，安装费用为万元；由该企业负责安装，安装费用为1010万元。万元。20122012年年2 2月月2525日该企业发出货物，并收到全部款项，日该企业发出货物，并收到全部款项，20122012年年3 3月月5 5日进日进行了玻璃幕墙的安装。该企业应该如何纳税？如何开具发行了玻璃幕墙的

42、安装。该企业应该如何纳税？如何开具发票？何时发生纳税义务？何如进行账务处理？票？何时发生纳税义务？何如进行账务处理？第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析解析：解析：1 1）如何纳税）如何纳税玻璃幕墙销售额玻璃幕墙销售额100100万元应该缴纳增值税，销项税额为万元应该缴纳增值税，销项税额为1717万元；万元；安装费用安装费用1010万元应缴纳营业税，税率万元应缴纳营业税，税率3%3%，应纳营业税，应纳营业税0.30.3万元。万元。2 2）如何开具发票）如何开具发票玻璃幕墙销售额应开增值税普通发票，因为玻璃幕墙安装后为不动产玻璃幕墙销售额应

43、开增值税普通发票，因为玻璃幕墙安装后为不动产的一部分，购入方不得抵进项税额；价税合计为的一部分，购入方不得抵进项税额；价税合计为117117万元。万元。安装费用安装费用1010万元应由该企业在河北廊坊当地地税局代开发票，因为建筑万元应由该企业在河北廊坊当地地税局代开发票，因为建筑业纳税地点为劳务发生地。待开票时，该企业须向河北廊坊主管地税局业纳税地点为劳务发生地。待开票时，该企业须向河北廊坊主管地税局提供机构所在地主管国税局出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或提供机构所在地主管国税局出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，据货个人的证明

44、，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，据货物的销售额计缴增值税，据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额物的销售额计缴增值税，据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。计算缴纳营业税。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析解析：解析：3 3）何时发生纳税义务）何时发生纳税义务该企业该企业20122012年年2 2月发生增值税和营业税的纳税义务。月发生增值税和营业税的纳税义务。增值税：采用直接收款方式销售货物的，应该在收到销售款或索取销售款凭据的增值税：采用直接收款方式销售货物的，应该在收到销售款或索取销售款凭据的当天

45、发生纳税义务；当天发生纳税义务；营业税：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，在收到预收款当天发生纳营业税：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，在收到预收款当天发生纳税义务。税义务。4 4）如何进行账务处理）如何进行账务处理借：银行存款借：银行存款127127贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717其他业务收入（或主营业务收入）其他业务收入（或主营业务收入）1010借：营业税金及附加借：营业税金及附加 0.30.3贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 0.30.3应交税费应交税费应交城建税应交城建税 0.02

46、10.021应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.0090.009第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务审核应税收入是否全额纳税。审核应税收入是否全额纳税。审核应税收入是否全额纳税。审核应税收入是否全额纳税。建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程建筑业营业税营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人造价）及工程价款之外收取的各种

47、费用。审核时应注意纳税人造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人“工程价款结算工程价款结算工程价款结算工程价款结算账单账单账单账单”中确认价款是否全额申报纳税中确认价款是否全额申报纳税中确认价款是否全额申报纳税中确认价款是否全额申报纳税审核有无分解工程价款的现象。审核有无分解工程价款的现象。审核有无分解工程价款的现象。审核有无分解工程价款的现象。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。将工程耗用的材料不计施工成本

48、，而是直接冲减库存材料。将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”账户。账户。账户。账户。向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬”作为职工

49、奖励基金。作为职工奖励基金。作为职工奖励基金。作为职工奖励基金。将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额审 核 时 的 注 意 事 项审 核 时 的 注 意 事 项 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务审核审核审核审核“应付账款应付账款应付账款应付账款”、“预收账款预收账款预收账款预收账款”等往来明细账，核对记账凭证及原等往来明细账，核对记账凭证及原等往来明细账，

50、核对记账凭证及原等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的注意：注意：注意：注意：纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。款的当天。款的当天。款的当天。总承包人是否差额缴纳营业税总承包人