财务管理培训(powerpoint 58页).pptx

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1、财务管理 培训日期：2014.82内部内部资料资料 注意注意保密保密目录2全面预算管理3“营改增”全面预算管理介绍近期政策调整宣贯1财务报表基础知识财务报表基础财务报表分析3机密 信息功能 成本功能 管理功能 考核功能财务报表的功能1 1、原始、原始记录总记录总得有吧得有吧2 2、企、企业挣业挣不不挣钱挣钱我我总总得知道吧得知道吧3 3、企、企业产值业产值我得心里有数吧我得心里有数吧4 4、企业资本结构我得理解吧、企业资本结构我得理解吧1.1.成本怎么算的成本怎么算的?2.2.成本成本报报表怎么表怎么读读?3.3.标标准成本的制定准成本的制定?4.4.成本成本预预算的算的编编制与控制制与控制1

2、.1.加加强强内部控制，防止工作内部控制，防止工作错错弊弊2.2.探探讨经营讨经营得失，不断改得失，不断改进进管理管理3.3.规规划利划利润润，寻寻找最有利的找最有利的产销产销途径途径4.4.探探讨业务讨业务模式，模式，拟拟定定经营经营策略策略1.1.运用运用财务预财务预算，分解算，分解经营经营目目标标，落，落实实到到每一个每一个负责负责人。人。2.2.考核企考核企业经营绩业经营绩效及效及员员工工绩绩效的依据，效的依据，为为下一步下一步预预算构建基算构建基础础。4机密财务报表的使用人 企业财务报表债权人股权投资人经理人员供应商客户政府注册会计师 分析盈利能力判断是否投资以及是否转让股票；考察经

3、营者经营绩效；分析筹资结构决定股利分配策略 分析贷款报酬和风险；了解企业短期偿债能力和长期偿债能力及盈利状况。分析公司的经营状况，改善经营决策 分析企业长期盈利能力和偿债能力，决定是否建立长期合作关系；分析短期偿债能力和营运能力，决定采取何种信用政策。分析公司的经营风险和破产风险，决定是否长期合作。了解企业纳税情况、遵守法律法规和市场秩序以及职工收入和就业情况。为减少审计风险，需要评估企业的经营风险和财务风险；为确定审计重点，需要分析财务数据的异常变动。5机密资产负债表2011年12月31日资产负债表2012年12月31日损益表现金流量表资产负债表某时点的财务状态“存量”损益表/现金流量表两个

4、时点间财富的流动“流量”标注：以年度报表为例解释财务报表类型6机密会计六要素资产：企业所拥有的或控制的、能够为企业带来一定利益的经济资源。负债：企业对债权人应承担的债务或责任，将在未来以某项资产或某种服务去偿还。所有者权益：企业资产减去负债后的余额。收入：由于对外销售商品或服务而得到的新流入企业的资产或企业负债的减少。费用：企业为得到收入而发生的耗费，意味着企业资产的流出或负债的增加。收益（利润）或亏损：一定时期内企业收入减去费用后的余额。分分 类类资产资产负债负债所以者权益所以者权益收入收入成本和费用成本和费用利润利润定义:会计要素是对会计内容的基本分类,即将会计内容分解而成若干个要素。会计

5、六要素7机密资产负债表结构会计恒等式：资产=负债+所有者权益 流动资产:现金 80,000存货 6,000应收账款 34,000非流动资产:固定资产 20,000在建工程 10,000投资性房地产 5,000长期应收款 1,000 流动负债：应付账款 76,000应付票据 30,000非流动负债：带息借款 24,000所有者权益：股本 17,000盈余公积 500未分配利润 5,500 资产总计 156,000 权益总计 156,000 左边资产 右边权益等于等于股东权益 流动性划分到期日1年到期日1年注：以上会计科目只是所属会计类别中的一部分8机密资产负债表中的会计科目 资产类流动资产：是指

6、企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货（库存商品、原材料等）、一年内到期的非流动资产与以上科目的备抵科目。非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。负债类流动负债：是指在一份资产负债表中，一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付

7、工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。非流动负债：是指除流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等。所有者权益类是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也叫股东权益，通常由实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。9机密资产负债表中应关注的重点 资产类负债类 所有者权益类 1、在建工程与固定资产折旧问题：在建工程不计提折旧，对已达到预定使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。2、投资性房地

8、产：一般采用成本模式进行后续计量，特定情况下采用公允价值计量，不能同时采用两种计量模式。企业对某项投资性房地产进行改扩建等开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间仍视为投资性房地产且不计提折旧或摊销。3、资产减值准备：有确凿证据表明资产存在减值迹象的应进行减值测试，但因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象都应当至少每年进行减值测试。根据资产可收回金额与账面价值差额确定是否计提资产减值准备并确认相应的减值损失。4、存货盘亏盘盈问题：存货盘亏盘盈均通过待处理财产损益科目核算，盘盈的存货冲减管理费用，盘亏的存货根据原因计入管理费用或营业外支出。5、应收账款问题：对应收

9、账款加强管理，增强资金的流动性，减少坏账比例。1、应付账款/票据问题：有效利用供应商提供的信用政策，加大对资金的利用率。2、应交税费问题：营业税改增值税整体上加重了通信行业的税赋，应合理通过税可抵扣额减少对利润的影响。3、长期应付款：包括采用融资租赁方式租入的固定资产和以分期付款方式购入的固定资产，合理利用未确认融资收益，并进行摊销。1、盈余公积提取：根据公司法等有关法规，企业当年实现的净利润要按照10%的比例提取法定盈余公积，企业还可以提取任意比例的盈余公积。2、未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的结存利润，从数量上讲，未分配利润=期初未分配利润+本期实现净利润-提取的盈余公积-分配给投

10、资者的利润或股利。10机密附：移动公司2012年中期报资产负债表资产年中数年初数负债和股东权益年中数年初数流动资产：流动负债：存货64267944应付账款110090116266应收账款111739165应付票据8591616其他应收款1110219483递延收入6996251753预付款及其他流动资产1434212854应计费用及其他应付款10747192362应收最终控股公司款项89170应付最终控股公司款项48285预付税款-91应付直接控股公司款项3383受限制的银行存款3332融资租赁承担6868银行存款297207246687税项925610861现金及现金等价物964058625

11、9流动负债合计307686273244流动资产合计436777382685非流动资产：非流动负债：物业、厂房及设备399089408165带息借款2861829617在建工程7186656235递延收入（不包括即期部分）282261预付土地租赁费1244112798递延税项负债1917商誉3689436894非流动负债合计2891928895其他无形资产968818负债合计：336605302139联营公司权益4583043794股东权益：合营公司权益87股本21422140递延税项资产1469910913储备681369646924受限制的银行存款2210122非控制性权益17931355其

12、他金融资产127127股东权益合计：685304650419非流动资产 合计585132569873资产总计1021909952558负债及股东权益总计：102190995255811机密损益表结构营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入-营业成本-其他不计入成本的损益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税费用净利润=主营业务收入+其他业务收入=主营业务成本+其他业务成本 包括税金及附加、三大费用、资产减值损失、公允价值变动损益以及投资损益=营业利润+营业外收入-营业外

13、支出=利润总额-所得税费用营业外收入：就是发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的总和，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款净收入等。这些收入不是经营活动产生的，一般不会涉及流转税，但也是企业所得，要交纳所得税。营业外支出：是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。12机密损益表中应关注的重点盈利能力分析利润收入成本 收

14、入构成成本构成政策影响利润构成总资产净利率销售净利率成本费用率主营业务利润率股东权益净利率13机密营运收入：（营业额）期中数期初数语音业务177128173231数据业务7598564783其他1341712066营业收入合计266530250080营运支出：电路租赁42082295网间互聊支出1229811379折旧4965248361人工成本1513413107销售费用5076545976其他营业支出6218053976营运利润：7229374986其他收入净额1073778营业外收入净额244222利息收入59163563融资成本（221）（339）应占联营公司利润28672016应占合

15、营公司利润1（2）除税前利润：8217381224税项（19933）（19854）本期间利润：6224061370本期间其他收益：境外企业的财务报表汇兑差额31（119）应占联营公司其他综合收益289（499）本期间总收益：6256060752附：移动公司2012年中期损益14机密现金流量表结构现金流事项期中数期初数经营业务现金流入净额128810126177投资业务现金流出净额（90899）（68921）融资业务现金流出净额（27791）（32144）现金及现金等价物净增加1012025112于1月1日的现金及现金等价物（期初值）8625987543外币汇率变动的影响26（97）于6月30日

16、的现金及现金等价物（期末值）96405112558 1、经营活动：是指除投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。流入量指销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期销售收入和前期销售本期收到的收入、本期预收、本期收回前期核销的坏账损失、收到的税费返还等。流出量包括应付职工薪酬、捐赠、购买商品、接受劳务、支付税费等。2、投资活动：是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流入量主要包括收到的现金股利和债券投资利息、取得的投资收益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额以及收到其他与投资活动相关的现金。流出量包括购置非流动

17、资产支付的现金、投资支付的现金以及取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。3、筹资活动：指导致企业资本和债务规模和构成发生变化的活动，流入量主要包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金以及收到的其他与筹资活动相关的现金。流出量包括偿还债务支付的本息现金、分配股利或利润以及支付其他与筹资活动相关的现金。4、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。15机密现金流量表中关注重点 现金流量表作用现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表，是以收付实现原

18、则记帐的。主要作用在于：评价企业未来产生现金净流量的能力；评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况；分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。经理人员应重点关注企业现金流人结构、现金流出结构和现金收支是否平衡，判断现金流量表是否正常和健康。综合现金流量表与其他财务报表提供的资料进行分析公司的整体素质，判断企业真实经营状况。可利用现金流量比率、现金流量债务比以及现金流量利息保障倍数指标进行判定偿债能力。16内部内部资料资料 注意注意保密保密目录2全面预算管理3“营改增”全面预算管理介绍近期政策调整宣贯

19、1财务报表基础知识财务报表基础财务报表分析17机密以某一年份数据为分析对象综合各分部发展情况进行分析以若干年财务报表为分析对象在同行业中对财务比率进行对比比率分析法趋势分析法综合分析法对比分析法财务分析根据其分析目的及侧重点的差异可以分为四种类型：解析财务报表方法 财务分析是财务管理的“工具”18机密解析企业盈利能力熟悉三种常用的财务指标：盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标 盈利能力指标19机密解析企业偿债能力 偿债能力指标短期偿债能力长期偿债能力还本能力长期偿债能力付息能力20机密解析企业营运能力 营运能力指标应收账款周转率存货周转率流动资产周转率营运资本周转率非流动资产周转率总资产周

20、转率 计算规律：某资产周转次数=周转额/某资产 资产周转天数=365/某资产周转次数 某资产与收入比=某资产/销售收入21机密财务管理的工具杠杆分析杠杆是指公司运用固定成本（费用）性质的资产（或资金）来扩张利润的能力。销售收入-变动成本贡献毛益-固定成本息税前利润-利息税前利润50*10000-40*10000 10*10000-4000060000-1000050000销售量增加20%50*11000-40*1100010*11000-4000070000-1000060000息税前利润增加16.7%税前利润增加20%贡献毛益增加10%50*9000-40*900010*9000-40000

21、50000-1000040000销售量减少10%息税前利润减少16.7%税前利润减少20%贡献毛益减少10%杜邦分析体系总资产净利率盈利能力 营运能力 偿债能力22内部内部资料资料 注意注意保密保密目录2全面预算管理3“营改增”全面预算管理介绍近期政策调整宣贯1财务报表基础知识财务报表基础财务报表分析23机密全面预算管理的内涵预算：企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。特征：1.预算应与企业的战略或目标保持一致；2.预算是数量化的并且具有可执行性 全面预算管理：利用预算这一手段对企

22、业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管理控制，以及对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。24机密 全面预算管理体系框架 预算管理流程预算管理组织模式 信息系统支撑预算编制与分解模版/模型预算管理模式战略规划与目标设定预算调整预算报告与分析绩效考核与激励业务计划与预算编制预算审核与分解下达预算执行与控制经营预算运营支出预算资本开支预算资金预算其他收支预算全面预算管理体系框架25机密全面预算管理的三个内容：全面预算管理的三个内容：现金预算损益预算权益预算目的监控预算单位的现金流入与流出；防止预算单位盲目投资；降低负债比例，优化资本结构；内容销售货款回笼；投资项目计划；资金融通计划；目

23、的监控预算单位生产经营状况；控制预算单位主营业务利润比例；事先预测利润结构的合理性内容销售收入预算；成本支出预算；费用开支预算；利润结构预算；目的保证资产保值增值；监控净资产的变动内容权益变动；损益变动的影响；资产重组的影响；权益结构变化；现金流量预算表损益预算表资产负债预算表26机密荆州公司财务主要指标介绍考核收入=运营收入-超额坏账-未达成折扣折让预算运营收入=出账收入信息费+网内网间结算收入-铁通结算积分递延-折扣-其他杂项-终端捆绑增值税超额坏账：坏账率超过0.9%的部分一、运营收入二、运营支出（一）资本相关成本折旧与摊销、资产减值准备及报废、维修费、经营租赁费、水电取暖费、低值易耗品

24、摊销、物业管理费、车辆运行费（二）营销相关成本广告宣传费、社会渠道酬金、促销费、客户服务费、坏账准备（三）人工类成本人工成本、劳务费、劳动保护费、工会经费、职工教育经费（四）业务发展相关成本电路及网元租赁费、网内网间结算支出、业务技术支撑费、业务招待费、业务用品费、邮寄运杂费、各项税金、解款手续费、有价卡制作费（五）行政管理费差旅费、动力费、通讯费、会议费、办公费、排污费、银行手续费、咨询审计费、其他三、利润净利润=税前利润-所得税税前利润=运营收入-运营支出+其他业务利润+营业外损益+利息收入27机密荆州公司预算编制方法与路径收入收入预测业务预算全省收入份额行业份额话音与语音增值短彩信数据流

25、量家庭宽带、信息化等应用及信息服务结算及其他用户资费业务量网络校验手段以业务驱动为基础，综合考虑网络建设及承载能力构建分业务的收入路径图。以行业份额、在全省地市收入占比等作为校验手段。分业务编制实现路径28机密网络线条市场线条综合线条单位2单位1项目1 预算金额 可抵扣 开展时间 业务小类项目2 预算金额 可抵扣 开展时间 业务小类按维修项目按发展策略按工作计划存量保有流量经营四网协同渠道转型发展策略新增存量实物终端单一融合全面重点资源配置费用1 工作计划1 预算金额 可抵扣 工作计划2 预算金额 可抵扣 .费用2 工作计划1 预算金额 可抵扣 .荆州公司预算编制方法与路径成本案例：1、基站租

26、赁费-存量基站合同+每季度新增基站计划*单基站租赁费*租赁时长2、基站房屋维修费-基站面积*每平方维修费标准*维修率29机密荆州公司预算考核专业部门对资源使用承担责任，构建资源归口管理。业务部门业务部门没有资源管理意愿主动关注资源使用考核运维部市场部综合部归口负责全市设备维修费预算，优化运维管理模式，指导和规范相关单位开展维修活动归口负责全市营销资源预算，对营销资源使用效益负责归口负责全市行政管理类费用，定标规范管理类费用考核预算达成率考核预算达成率考核预算达成率30内部内部资料资料 注意注意保密保密目录2全面预算管理3“营改增”全面预算管理介绍近期政策调整宣贯1财务报表基础知识财务报表基础财

27、务报表分析31机密近期政策变化-概览内部资料注意保密原口径新口径说明销售费用总额（刚性）销售费用总额（刚性）各刚性控制指标的上限值保持不变一、广告宣传（刚性）一、广告宣传（刚性）二、终端补贴（刚性）二、手机补贴（刚性）缩小了刚性管控的终端补贴范围，仅管控促销的手机补贴，手机之外的终端其他终端，如MIFI、上网本、数据卡、行业终端等都不作为终端补贴管控三、放号酬金（刚性）三、放号酬金（刚性）四、其他营销费用（以下属于总额度控制范围内的项目，总额控制，调剂使用）四、其他营销费用（以下属于总额度控制范围内的项目，总额控制，调剂使用）1.其他促销 （1）其他促销 1.1 实物促销 1.1 实物促销指非

28、电信产品及服务赠送（不含积分兑换），包括各种实物礼品、第三方有价卡券等；根据要求6月30日后将停止该类支出，属于重点管控行为，进行刚性管控 1.2其他 1.2其他 2.其他业务酬金 （2）其他业务酬金 3.欠费催缴 （3）欠费催缴 4.客服外包 （4）客服外包 5.VIP俱乐部 （5）VIP俱乐部 6.其他客服服务费 （6）其他客服服务费 7.积分兑现积分兑现从销售费用刚性控制范围中剔除32机密政策变化-积分兑现内部资料注意保密集团政策积分计划兑现支出（含积分兑换手机）不是为获取通信服务而发生的费用，不属于刚性控制销售费用的范围为规范运营商市场竞争行为，由中国联通牵头对积分价值、积分兑换支出占

29、收比等事项提出统一规范方案，各运营商讨论一致并报国资委通过后按方案要求规范积分管理行为影响刚性控制的营销费用总额不变；分公司可将原准备用于积分兑现的费用额度用于其它非刚性控制的营销项目中，包括促销费、除放号酬金外的其他酬金、客户服务费等，缓解了部分营销费用紧张的压力省公司近期将为各分公司追加部分集中费用用于积分兑换建议及控制各分公司在ERP出库操作时，应严格按照实际情况选择正确的出库科目，严禁将促销赠送的实物选择为积分兑换科目出库，分公司财务部要做好稽核工作省公司将要求BOSS系统开发相关报表，测算每月积分兑换金额与实物兑换是否相符，对金额相差较大的单位要求据实调整由于国资委可能对积分价值、积

30、分兑换支出占收比提出新的要求，各分公司要注意控制积分兑换进度33机密政策变化-终端补贴内部资料注意保密集团政策终端补贴仅指促销的手机补贴（包括2G/3G/4G手机）非手机终端（包括MIFI/上网本/数据卡/行业终端等）不属于受管控的终端补贴范畴本次调整只是统计口径变化，财务核算、业务管理等均不变影响缓解压力：按旧口径全省上半年的终端补贴完成进度为72%，按新口径为63%，下半年的剩余额度可以全部用于手机，缓解了各公司补贴不足的压力；行业终端受销售费用刚性总额控制下半年行业终端成本会挤占其他营销费用预算资源建议及控制各公司在ERP出库操作时，应特别注意出库的物料和科目的一致性（如物料为手机，出库

31、选择的科目为MIFI），务必做好稽核工作；省公司财务部将按月对各公司ERP出库科目进行严格审核，按月予以情况通报。34机密政策变化-其他内部资料注意保密集团政策装机费、移机工料费支出作为业务发展成本，不属于销售费用范畴影响中期已经做了口径调整8月将追溯调整以前月份的费用省公司根据各公司的宽带发展目标，下达全年宽带相关集中费用。建议及控制各公司应按关于营销活动中宽带费用、行业终端费用及手机配件费用列支的通知文件的要求，完成宽带费用的报账集团政策机场火车站VIP休息室禁止开展为VIP客户组织举办歌友会、专题大讲堂、羽毛球俱乐部等大众化、不涉及奢侈之风、有利于社会主义精神文明建设的活动及项目，不属于

32、禁止范围影响明确了客户服务费-VIP俱乐部可开支的范围建议及控制无VIP俱乐部费用宽带装机移机工料费35机密允许向客户赠送的产品及服务范围自有的通信及信息服务产品话费充值卡、手机阅读点卡（所属阅读子公司业务）、手机游戏点卡（所属游戏子公司业务）手机支付卡券，仅限只能兑换自有通信及信息服务产品或同电信业务紧密相关的产品及服务的定向卡券同电信业务紧密相关的产品及服务手机、数据卡等通信终端设备，以及ICT项目设备；通信终端设备配套产品（如耳机、手机皮套、手机外壳、手机挂链、移动电源、手机存储卡等）产品宣传手册和纸袋，以及由本企业统一制作的企业文化、产品宣传期刊在促销、推广、宣传、展示、抽奖等各类营销

33、活动中，向客户赠送自有的通信及信息服务和产品、同电信业务紧密相关的产品及服务，属于可以开展的赠送行为。内部资料注意保密36机密禁止开展的非电信产品及服务赠送范围非电信产品及服务赠送不含积分兑换委托代理商或合作商开展非电信产品及服务赠送委托开展是指，运营商授意代理商或合作商开展实物赠送，并通过资金结算的方式对代理商或合作商实物馈赠予以经济补偿的行为在业务合作过程中，代理商或合作商为发展业务，自发开展实物赠送且由自身承担相应成本的，不属于运营商的实物赠送由于会计入账与经济活动发生之间可能存在时间性滞后，对于6月30日之前发生的实物或第三方电子券（如京东、当当网发行的电子券）赠送，可能因结算、计提或

34、客户实际兑换电子券发生在6月30日之后，相应地，实物促销费的入账期间可能也会发生在6月30日之后，这种情况不属于违规，但要确保6月30日之后不再出现新的实物或第三方电子券馈赠行为内部资料注意保密37内部内部资料资料 注意注意保密保密目录2全面预算管理3“营改增”全面预算管理介绍近期政策调整宣贯1财务报表基础知识财务报表基础财务报表分析38内部内部资料资料 注意注意保密保密什么是“营改增”？增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。应交税金=销项税额-进项税额营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所

35、取得的营业额征收的一种流转税。应交税金=营业收入*税率营业税改征增值税（简称“营改增”）是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。39内部内部资料资料 注意注意保密保密增值税扣税凭证增值税进项抵扣凭证，是指符合法定形式、购入方凭以记载或计算进项税额，并进行纳税申报和会计核算的合法凭据。包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证等。进项税额转出进项税额转出，是指对已申报抵扣的进项税额，由于发生法定不得抵扣事由，而将该笔进项税额在当期申报时进行转出，并转入有关会计科目的税法行为。如企业购进的货物发

36、生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。增值税管理相关概念视同销售视同销售是指促销赠送、积分兑换本地产品、业务宣传赠送（不含交际应酬赠送）外购商品的行为，该行为虽然未取得收入，但根据税法的规定仍需要计算销项税。不可抵扣支出属于现行国家规定其增值税进项税额不得抵扣项目的业务类型发生的采购支出，例如建筑安装费等；用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。40内部内部资料资料 注意注意保密保密概念与营业税相比的差异增值

37、税属于价外税，纳税人取得的收入不含增值税金（价税分离），销项税额由消费者最终承担。117元100元17元营业税下增值税下实际收入实际收入增值额增值税的特点-价外税增值税价外税(价税分离)税金由购买方承担，收取的款项中一部分为收入，一部分为税金。理论上，不影响利润。营业税价内税税金由销售方承担，收取的款项即为收入。列账时，计入成本，影响利润。注：以一般计税方法为基础41内部内部资料资料 注意注意保密保密概念与营业税相比的差异增值税是对货物生产、流通以及劳务服务中多个环节的新增价值或附加值征收的一种流转税。营业税下，按收入的全部金乘以税率计算应交税金增值税下，按取得的销项税额与进项税额之差，为应交

38、税金注：以一般计税方法为基础甲企业乙企业丙企业进项税额销项税额进项税额销项税额销项税额进项税额应纳税额应纳税额应纳税额销售/采购销售/采购增值税的特点-差额征税42内部内部资料资料 注意注意保密保密概念与营业税相比的差异增值税的征税过程是在商品或服务的流转环节，无论是否即时收取款项，如发生了商品或服务的流转，就意味着发生应税行为，视同销售由此而生。营业税下，没有视同提供服务的概念增值税下，视同销售规定了9大情形，并有专门计算销售额的方法增值税的特点-视同销售1000元话费300元实物送3%营业税11%增值税17%增值税不交税营业税下增值税下视同销售示例注：以一般计税方法为基础43内部内部资料资

39、料 注意注意保密保密概念销项税额开票严谨，增值税专用发票视同现金管理。进项税额扣税以增值税专票为主要凭证。注：以一般计税方法为基础增值税的特点-以票控税小规模纳税人只有3%可抵扣。一般纳税人可按适用税率对应税额抵扣。中华人民共和国刑法规定，单位虚开增值税专用发票的，对直接负责的主管人员和直接责任人员最高可处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。示例某政企客户购买我公司专线2万元，假设税率为6%客户可获得进项抵扣额开出普票开出专票0元1132元 如为客户开具2张2万元专票，则客户可抵扣2264元，即多抵扣1132元，税务会认定为虚开专票。44内部内部资料资料

40、注意注意保密保密概念增值税下的征管模式涉及多个系统，对不同的涉税事项存在不同模式的处理，同时，不同的涉税事项均有法定的完成时限。注：以一般计税方法为基础增值税的特点-特有征管模式销项开票方面：boss系统、增值税税控开票系统、税务管理系统、国税金税系统进项抵扣方面：认证系统、税务管理系统、国税金税系统申报方面：传递表系统、抄报税系统多个系统：专票销货退回的销货退回示例通用机打发票通用机打发票-托收发票托收发票移动公司银行客户传递传递打印托收成功托收不成功税务要求必须在BOSS系统作废或开具红字发票示例开具专票后发开具专票后发生销货退回生销货退回冲销销项税额前提提出开具红字发票申请开具红字通知单

41、开具红字发票BOSS系统返销生成退货报表完成账务处理冲销销项税额45内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增营改增”对整体经营状况的影响对整体经营状况的影响即使在差异税率情况下，湖北公司的利润仍然下降18.7%，降幅较高，同时流转税税负率较营业税下增长近一倍。项目营业税下增值税下差额变动幅度营业收入208191.3-16.7-8%成本费用152.5 150.4-2.1-1.4%利润总额51.842.1-9.7-18.7%流转税税负5.510.7 5.2 94.5%流转税税负率2.7%5.1%2.4%-单位：亿元注：以2013年湖北财务报表为数据基础，假设增值税税率为基础电信服务11%，增值电

42、信服务6%。成本费用仅考虑移动网业务成本、销售费用及管理费用。“营改增”对公司经营状况影响测算表46内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对营业收入的影响项目营业税下增值税下差额变动幅度营业收入208191.3-16.7-8%差异税率情况下，收入降幅仍然达到8%，如何降低税负对收入的影响？应考虑对收入结构进行调整。基础电信服务11%增值电信服务6%降低话费占比提高增值业务占比目标：合理调整收入结构，实现税负降低。营业收入影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础，假设增值税税率基础电信服务为11%，增值电信服务为6%。单位：亿元47内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对成本费用

43、的影响项目营业税下增值税下差额变动幅度成本费用152.5 150.4-2.1-1.4%成本费用影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础p促销费发生额：约20 亿，将终端和SIM卡考虑全部抵扣的情况下13年仅79%可进项抵扣p酬金发生额：16.8 亿，为不可抵扣项目，财务部目前正在争取部分抵扣，有政策风险p广告宣传费发生额：3.8 亿，仅 36%可进项抵扣，大部分地市供应商不是一般纳税人p维修费发生额：16.3 亿，即使将代维费纳入抵扣范围，仍只有60.2%可进项抵扣p水电费发生额：5.9 亿，经过1年多的努力，至14年4月仍只有71.3%可进项抵扣 一、成本费用项目中，能取得的专用发票较少

44、目标：目标：应尽量多的获取增值税专票以降低税负率应尽量多的获取增值税专票以降低税负率 应尽量减少实物促销以降低税负率应尽量减少实物促销以降低税负率二、营销费用中，不考虑终端、SIM卡，电子券占主导地位，但供应商提供专票情况不容乐观p一般纳税人占比低：2013年全省仅29%的电子券供应商为一般纳税人，大量乡镇无一般纳税人供应商三、大量的实物促销（包括积分兑换实物），导致视同销售增加税负48内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对资本开支的影响项目营业税下增值税下差额变动幅度资本开支56.351.6-4.7-8.3%资本开支影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础可抵扣项目不可抵扣项目设

45、备材料款设计费系统集成费施工费监理费目标：提升资本开支抵扣率资本开支供应商相对成本供应商，大部分为一般纳税人，应尽量争取这部分资本开支的专票获取。不开专票取得专票比未取得专票节省税金51万、增加资本开支额51万300万51万-300万可抵扣51万351万0万-351万无抵扣开专票成本进项税额利润应交增值税示例某设备不含税价300万，17%税率49内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对市场管理的影响 目标：优化业务模式，减轻税负，做好增值税下的客户服务工作。视同销售2013年湖北公司赠送终端等实物约20亿，若视同销售，将至少增加税负2.9亿，影响重大。合作伙伴以2013年数据测算，“营改

46、增”后维持原有结算模式（统一税率6%）时，将带来1362万元税负损失。合作伙伴中，一般纳税人仅占41%，无法更多的获取进项税。客户服务增值税管理较营业税下严格，严控开票点可能带来客户的不方便。预存款不开具增值税专票，且只对一般纳税人开具增值税专票，可能带来一定的客户投诉。营销方案的设计合作结算方式的调整做好客户服务解释工作方向：50内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对采购管理的影响u 降低成本开支，降低税负水平目标其他条件一致的情况下，从一般纳税人处购进货物，比从小规模纳税人处购进货物，降低税负13万，降低成本13万元。项目A企业（一般纳税人）B企业（小规模纳税人）含税价不含税价税额

47、含税价不含税价税额购买设备117100171171134当月销项税额100100当月进项税额-17-4当月纳税8396招投标环节增值税的价外税性质需要在对增值税项目采购时对不同税率供应商进行调整比价，即对不含税价调整后比价选择。合同管理合同条款中明确提供增值税专用发票的要求。供应商管理在保证潜在供应商充分竞争的情况下，要求供应商为一般纳税人。示例51内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对财务管理的影响 增值税可抵扣业务活动必须按照不含税价编制营改增后做好数据同口径比较方案在固定资产转让、报废处置及盘亏、资产调拨时增加增值税管理内容改造资产管理系统财务管理税务管理结算管理会计核算预算考核

48、统计分析报表管理内控管理资金管理资产管理研究增值税政策，做好培训指导进一步加强税务管理，提前做好税收筹划u 将增值税管理渗透到财务管理各个方面目标52内部内部资料资料 注意注意保密保密“营改增”对IT系统的影响保障增值税管理流程落地税务系统（建设中）合同系统预算系统BOSS及经分系统报账平台ERP系统增值税管理涉及众多IT系统，需要配合增值税管理流程实施系统改造预算指标口径调整数据交互信息调整收入价税分离处理分析与统计口径调整发票与账单调整客户税务资质管理营销案计费模式调整合同价税分离信息采集自动对可抵扣业务进行管控报账发票信息采集 增值税核算功能启用进项抵扣发票跟踪纳税申报与汇算清缴管理数据

49、统计与分析发票真伪查询供应商系统供应商税务资质管理u 实现各系统对增值税管理的有力支撑目标53内部内部资料资料 注意注意保密保密企业生产经营的目标是“营改增”条件下的整体管理目标我们的目标提升收入降低成本降低销税项增加进项税做好公司业务转型，提高增值业务占比减少实物赠送，降低视同销售销项税额导致的成本、税负增加提高增值税专票获取率，提升进项税对成本的抵减作用销项我公司的业务中哪些是要征收增值税额？主要涉及到哪些税率？经营业务类型适用税率语音业务、电路及网元租赁 （包含线路、电路、铁塔等设备租赁）11%增值业务（语音增值、短彩信、应用及信息服务、互联网接入 （含宽带、流量、WLAN）等）6%业务

50、用品（SIM卡、充值卡、无线网卡）、终端、ICT设备17%发生哪些情况，需要按 视同销售 处理 缴纳增值税呢？将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人：积分兑换实物、电子券、购物券；销售附带赠送实物、电子券、购物券；赠送SIM卡（老用户）及 终端；向客户无偿赠送的宣传品。进项 可抵扣我公司的经营活动和采购过程中哪些是可以获取增值税专用发票的呢？主要涉及到哪些税率？专业属性抵扣项目税率专业属性抵扣项目税率专业属性抵扣项目税率综合线条办公用品17%营销线条网内、网间语音结算11%维护线条代维费6%低值易耗品17%网间短彩信结算6%专项优化6%维修费（除房屋维修）17%网内其他增值业务结算6%网络测试费