(2)国家税收(67页PPT).pptx

《(2)国家税收(67页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(2)国家税收(67页PPT).pptx（67页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、国国 家家 税税 收收 -为二学历朋友而作为二学历朋友而作 教授教授 jzx66163.c0m 13813451656三、课税原则本讲主要内容本讲主要内容（一）课税原则的提出课税原则的提出（二）课税原则的现代观点二）课税原则的现代观点三、课税原则(一一)课税原则的提出课税原则的提出 1、配第、配第(英）（英）（Willian Petty）的课税原则）的课税原则 2、尤斯蒂（德）（、尤斯蒂（德）（Johann Heinvich VonJusti）的课税原则）的课税原则 3、斯密、斯密(英）（英）（Adam Smith）的课税原则）的课税原则 4、瓦格纳（德）（、瓦格纳（德）（Adolf Wagn

2、er）的课税原则）的课税原则配第的课税原则配第的课税原则 威威廉廉配配第第（1623162316671667）是是经经济济学学家家和和统统计计学学家家，也也是是英英国国资资产产阶阶级级古古典典经经济济学学的的创创始始人人。他他的的代代表表著著作作有有赋赋税税论论、政治算术、货币略论等。、政治算术、货币略论等。配配第第作作为为古古典典政政治治经经济济学学的的奠奠基基人人和和财财政政理理论论的的先先驱驱，不不仅仅在在国国家家财财政政支支出出方方面面进进行行了了深深入入研研究究，而而且且在在国国家家财财政政收收入入理论上也有建树。理论上也有建树。（1 1）公平原则：税收对任何人都要一视同仁，不能有）

3、公平原则：税收对任何人都要一视同仁，不能有所偏袒。所偏袒。（2 2）简便原则：征税的手续应当简单明确，不能）简便原则：征税的手续应当简单明确，不能过于繁琐；课税方法要简明，不能复杂以免纳税过于繁琐；课税方法要简明，不能复杂以免纳税人产生误解；在纳税形式选择和纳税日期确定上人产生误解；在纳税形式选择和纳税日期确定上应给予纳税人以方便；要尽可能地给纳税人提供应给予纳税人以方便；要尽可能地给纳税人提供各种便利条件。各种便利条件。（3 3）节省原则：征收费用不能过多，要尽可能节省。）节省原则：征收费用不能过多，要尽可能节省。尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则官房学派主要代表人物：尤斯蒂尤斯蒂(Johan

4、n Heinrich Gotelob Von Justi,1720-1771)官房学派（cameralism，17世纪），官房，在欧洲的中世纪原指国家的会计室，中世纪以后指国库或泛指国王的财产。尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 尤尤斯斯蒂蒂的的著著作作较较多多，其其中中关关于于财财政政方方面面的的有有17551755年年出出版版的的国国家家经经济济学学、17621762年年发发表表的的赋赋税税及及捐捐税税研研究究和和17761776年年问问世世的的财政体系论。财政体系论。尤尤斯斯蒂蒂认认为为，在在国国家家征征税税时时，必必须须注注意意不不得得妨妨碍碍纳纳税税人人的的经经济济活活动动，而而且且，

5、只只有有在在实实属属必必要要的的场场合合，国国家家才才能能征征税税。因因此此，他他在在承承认认国国库库原原则则是是课课税税的的最最高高原原则则之之外外，还还提出了如下六大原则：提出了如下六大原则：尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 （1）促进自发纳税的课税方法；）促进自发纳税的课税方法；（2）不不得得侵侵犯犯臣臣民民的的合合理理的的自自由由和和增增加加对人民生活及工商业的危害；对人民生活及工商业的危害；（3）平等课税；）平等课税；（4）具具有有明明确确的的法法律律依依据据，征征收收迅迅速速，其间没有不正之处；其间没有不正之处；（5）挑选征收费用最低的货物课税；）挑选征收费用最低的货物课税；（6）

6、纳税手续简便，税金分期缴纳，时）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。间安排得当。第一次将税收原则提到理论高度，明确而系统地加以阐述者是英国古典政治经济学家亚当斯密（Adam Smith）。斯密所处的时代是自由资本主义时代，他作为新兴资产阶级的代表人物，极力主张“自由放任和自由竞争”，认为政府要少干预经济，政府的职能应仅限于维护社会秩序和国家安全。以这种思想为主导，斯密在其经济学名著国民财富的性质和原因的研究中提出了税收的四项原则。斯密的课税原则内容斯密的课税原则内容1平等原则。平等原则。平等原则（平等原则（principle of equality）是）是指国民应依其在国家的保护下所得收

7、入的指国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。多少为比例，向国家缴纳租税。2确实原则。确实原则。确实原则（确实原则（principle of certainty）是指国民所纳税目与条例应该是确实的，是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。都要明确规定，使纳税人明了。3便利原则。便利原则。便利原则（便利原则（principle of convenience），政府对国民征税的时间、），政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。地点、方法等，应尽量使国民感到方便。4

8、 4最少征收费用原则。最少征收费用原则。最少征收费用原则（最少征收费用原则（principle of minimum principle of minimum costcost）亦称征收经济原则）亦称征收经济原则（principle of economy in collectionprinciple of economy in collection），是指在），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的所缴纳的数额之间的差额越小差额越小越好，亦即税务部门征越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。税时所耗用的

9、费用应减少到最低程度。瓦格纳的税收原则 德国新历史学派的代表人物阿道夫瓦格纳（Adolf Wagner）是前人税收原则理论的集大成者，他提出了著名的税收“四项九端”原则：第一项为财政政策原则，即税收要以供给公共支出，满足政府实现其职能的经费需要为主要目的，具体又分为收入充分原则和收入弹性原则。第二项为国民经济原则，即政府征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，从而促进国民经济的发展。具体地，他又提出了慎选税源和慎选税种两条原则。第三项为社会正义原则。税收可以影响社会财富的分配以至影响个人相互间的社会地位和阶级间的相互地位。因而税收的负担应当在不同

10、个人和各个阶级之间进行公平的分配，即要通过政府征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的流弊，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普遍和平等两个具体原则。第四项为税务行政原则。这一原则是对亚当斯密的税收原则的继承和发展，具体包括三方面内容：确实、便利和节省原则。（二）课税原则的现代观点二）课税原则的现代观点1、税收效率原则、税收效率原则 1-1税收效率原则可以分为税收的税收效率原则可以分为税收的经济效率经济效率原则和税收本身的征收效率原则原则和税收本身的征收效率原则两个方面。两个方面。税收的经济效率原则，要使税收的经济效率原则，要使税收超额负担税收超额负担最小化最小

11、化和尽量增加税收的额外收益。这是因为，税收在将和尽量增加税收的额外收益。这是因为，税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中，亦社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中，亦可能给社会带来超额负担。可能给社会带来超额负担。如果征税导致如果征税导致私人经济利益损失私人经济利益损失大于征税增加的大于征税增加的社社会经济利益会经济利益。就发生了税收在。就发生了税收在资源配置资源配置方面的超额负方面的超额负担。担。如果征税对市场经济运行发生不良影响，干扰了私人消费和生产的最佳决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就发生税收在经济机制运行方面的超额负担。税收本身征收的效率原则是指税务行政管理方面

12、的效率，检验税收本身效率的标准在于税务支出占税收收入的比重。在征税过程中，一般总会发生两类费用 一是管理费用，亦称“税务行政费用”。即政府部门在实施各种税收计划、征管各个税种过程中所支出的费用。二是执行费用。即纳税人在按税法纳税过程中所支出的费用；纳税人花申报税收方面的时间（机会成本）；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力等等。1-2税收超常增长现象 当当税收收入的增长税收收入的增长与与产出的比率产出的比率不变，即税收规模随产出不变，即税收规模随产出的提高而线性提高时，则税收对经济的扭曲度较小，其扭曲的提高而线性提高时，则税收对经济的扭曲度较小，其扭曲的程度只随着产出的变化而变化；的程度只随着

13、产出的变化而变化；这种情况下的税收超额负担是由于经济增长和规模扩大造这种情况下的税收超额负担是由于经济增长和规模扩大造成的，是征税必须付出的最小的超额负担；成的，是征税必须付出的最小的超额负担；反之如果反之如果税收超额负担税收超额负担的增长速度远远快于的增长速度远远快于宏观税负的增长速宏观税负的增长速度度，则税收对经济的扭曲度将越来越大。，则税收对经济的扭曲度将越来越大。从分析中可见，宏观税率一路上升，增长至从分析中可见，宏观税率一路上升，增长至2.092.09倍，而税收的超额负担也一路上升至倍，而税收的超额负担也一路上升至15.2715.27倍，而且倍，而且税税收超额负担的增长速度收超额负担

14、的增长速度远远快于远远快于宏观税负宏观税负的增长速度，税收对经济的扭曲日益加大。如果税收仍然保持着这样的增长速度，税收对经济的扭曲日益加大。如果税收仍然保持着这样的超长增长，则税收对经济扭曲将越来越大。的超长增长，则税收对经济扭曲将越来越大。比较实际的税收扭曲线与平滑税收扭曲线，税收偏离平滑路径情况下，其超额负担的变化情况：19952006年实际税收扭曲线与平滑税收扭曲线相比呈加速分离状态。2、税收的效率标准、税收的效率标准2-1 经济效率标准经济效率标准 （1 1）马歇尔）马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论 马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论是哈伯哈伯格超额负担理论是哈伯格首先利用马歇尔

15、的基数效用理论格首先利用马歇尔的基数效用理论（cardinal utility approachcardinal utility approach）作为超额）作为超额负担的基本理论依据，后发展为马歇尔负担的基本理论依据，后发展为马歇尔哈伯格超额负担理论。哈伯格超额负担理论。这种理论在计算税收的超额负担时，这种理论在计算税收的超额负担时，用到了用到了消费者剩余消费者剩余概念和概念和生产者剩余生产者剩余概念，概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准，消费某种商品时获得净福利多少的标准，并以此评价税收制度的经济效率。并以此评价税

16、收制度的经济效率。消费者剩余（消费者剩余（consumer surplusconsumer surplus）又称为消费者的净收益）又称为消费者的净收益，是指买者的支付意愿减去买者的实际支付量。消费者剩余是买者在购买过程中从市场上得到的收益：消费者剩余买者的评价买者的实际支付；生产者剩余是卖方在出售过程中得到的收益：生产者剩余卖者得到的收入卖者的实际成本；税收的额外负担税收的额外负担 若每单位商品的税收为若每单位商品的税收为PdPdPsPs。课税后的均。课税后的均衡销售量是衡销售量是QQ，因此，缴纳的税收总额为，因此，缴纳的税收总额为(Pd(PdPs)QPs)Q税收额外负担的产生，使得消费量税收

17、额外负担的产生，使得消费量从从Q*Q*减少到减少到QQ。浅灰色的长方形区域表示纳税人支付的税浅灰色的长方形区域表示纳税人支付的税额。该部分是纳税人的成本，但征收后用于提额。该部分是纳税人的成本，但征收后用于提供公共产品。深灰色的区域表示税收的额外负供公共产品。深灰色的区域表示税收的额外负担，是由不可避免的产出减少所带来的成本。担，是由不可避免的产出减少所带来的成本。政府产出的总税收成本，等于政府的税收收入政府产出的总税收成本，等于政府的税收收入加上课税所带来的额外的福利成本。加上课税所带来的额外的福利成本。具有最小额外负担的税种，从效率角度来看是最优的。税收政策的目标具有最小额外负担的税种，从

18、效率角度来看是最优的。税收政策的目标之一，就是使税收体系的额外负担最小化。而要实现该目标，必须对供给之一，就是使税收体系的额外负担最小化。而要实现该目标，必须对供给或需求弹性较小的商品课税。或需求弹性较小的商品课税。对需求弹性较大的商品课税对需求弹性较大的商品课税 对需求弹性较大的商品（对需求弹性较大的商品（DEDE）课税，其销售量减少的幅度，）课税，其销售量减少的幅度，大于对需求弹性较小的商品（大于对需求弹性较小的商品（DIDI）课税。因此，对弹性较小的商）课税。因此，对弹性较小的商品课税所产生的额外负担也较小。在极端情况下，如果需求完全品课税所产生的额外负担也较小。在极端情况下，如果需求完

19、全无弹性，课税不会对销售量产生影响，也就没有额外负担。无弹性，课税不会对销售量产生影响，也就没有额外负担。（2 2）希克斯补偿标准和斯拉茨基补偿标希克斯补偿标准和斯拉茨基补偿标准准 希克斯提出用希克斯提出用补偿需求曲线补偿需求曲线（compensated compensated demand curvedemand curve）代替）代替一般需求曲线一般需求曲线（ordinary ordinary demand curvedemand curve）。希克斯补偿的效用水平保持不变；）。希克斯补偿的效用水平保持不变；希克斯补偿标准希克斯补偿标准 由于价格的变化，消费者的预算约束线从由于价格的变化，

20、消费者的预算约束线从ABAB变化到变化到ACAC。希克斯补偿是让消费者保持原有。希克斯补偿是让消费者保持原有效用水平效用水平U U而进行的补偿，它可以用而进行的补偿，它可以用AA”AA”表示；表示；即：税收的收入效应和替代效应2-2 制度效率标准制度效率标准（1 1）质量指标）质量指标 衡量税收制度效率状况质量指标一般衡量税收制度效率状况质量指标一般是从是从税种结构税种结构、税基大小税基大小、时滞长短时滞长短以及以及执行程度等方面考察，分别归类为执行程度等方面考察，分别归类为集中性集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行性指标。性指标。集中性指标集中性指标

21、 concentration index concentration index 在某种既定的税制体系下，如果相对在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率少量的税种和税率就能筹措到大部分税收就能筹措到大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。收入，那么，这种税制就是优良的税制。因为一般而言，因为一般而言，集中程度集中程度越高，税制的透越高，税制的透明度就越高，管理就越容易。明度就越高，管理就越容易。侵蚀性指标侵蚀性指标 erosion index erosion index 实际税基与潜在税基相接近的程度。实际税基与潜在税基相接近的程度。税基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基侵蚀是

22、税收制度的主要问题之一。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等等；二是非法行进口关税减免、零税率等等；二是非法行为，如逃税、走私等。不管是合法措施还为，如逃税、走私等。不管是合法措施还是非法行为，其结果都是使实际税基大大是非法行为，其结果都是使实际税基大大低于低于其潜在税基。其潜在税基。时滞性指标时滞性指标 lags index lags index 衡量的是税款的衡量的是税款的实际缴纳实际缴纳（入库）时（入库）时间与其间与其应缴纳时间应缴纳时间的差距，称之为征收时的差距，称

23、之为征收时滞（滞（collection lagscollection lags）。）。执行性指标执行性指标 enforcement index enforcement index 如果一种税制由于来自纳税人的阻力如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，而得不到有效执行，法定税制法定税制与与有效税制有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。这种情况常常与不重视去其存在的意义。这种情况常常与不重视对不遵章纳税行为的处罚制度有关。对不遵章纳税行为的处罚制度有关。（2 2）成本指标）成本指标 成本指标一般包括成本指标一般包括管理费用管理费

24、用或或征收费征收费用用（administrative cost or collection administrative cost or collection costcost）。）。毋庸置疑，在其他条件相同的情况下，毋庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务成本越低，这种税制就越好。从目前税务成本越低，这种税制就越好。从目前来看，征收成本占税收收入的比重，有些来看，征收成本占税收收入的比重，有些国家为国家为2%2%3%3%，而有些国家为，而有些国家为7%7%8%8%。2-3 2-3 公平效率标准（公平效率标准（公平原则）公平原则）税收学界一般把税收学界一般把“公平公平”区分为两个区分为两个概念：

25、即横向公平和纵向公平。概念：即横向公平和纵向公平。横向公平纵向公平横向公平纵向公平 如如果果某某种种税税同同等等地地对对待待同同样样的的人人，那那么么，这这种种税税就就是是横横向向公公平平的的。也也就就是是说说，如如果果在在征征税税前前，两两个个人人具具有有相相同同的的福福利利水水平平，在在征征税税之之后后，他他们们的的福福利利水水平平也应是相同的。也应是相同的。纵纵向向公公平平标标准准说说的的是是税税收收制制度度如如何何对对待待福福利利水水平平不不同同的人。的人。横向公平纵向公平横向公平纵向公平 纳纳税税人人从从不不同同的的公公共共服服务务中中获获得得的的利利益益不不同同，导导致致纳纳税税人

26、人间间的的福福利利水水平平不不同同，结结果果，享享受受相相同同利利益益的的纳纳税税人人具具有有相相同同的的福福利利水水平平，应应缴缴纳纳相相同同的的税税（横横向向公公平平）；而而享享受受到到较较多多利利益益的的纳纳税税人人具具有有较较高高的的福福利水平，就应缴纳利水平，就应缴纳较高较高的税（纵向公平）。的税（纵向公平）。如何衡量课税或纳税是否公平？有以下两种如何衡量课税或纳税是否公平？有以下两种主张：主张：1 1受益原则受益原则 2 2能力原则能力原则 目前已被广泛接受的公平原则主要包括受益原则目前已被广泛接受的公平原则主要包括受益原则（benefit principlebenefit pri

27、nciple）和纳税能力原则（）和纳税能力原则（the the ability-to-pay approachability-to-pay approach）。）。所谓受益原则，也称为利益课税原则，是指所谓受益原则，也称为利益课税原则，是指课税是依纳税人受益的多少而定，受益多的多纳课税是依纳税人受益的多少而定，受益多的多纳税，受益少的少纳税。税，受益少的少纳税。所谓能力原则，是指以支付能力作为征税依所谓能力原则，是指以支付能力作为征税依据，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。据，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。1受益原则受益原则 受益原则要求按照纳税人从政府公共支出中获得受益原则要求按照纳税人从政

28、府公共支出中获得的利益程度来分配税负。这种观点的理论依据是，的利益程度来分配税负。这种观点的理论依据是，政府之所以要向纳税人课税，是因为它向纳税人提政府之所以要向纳税人课税，是因为它向纳税人提供了公共产品；纳税人之所以要向政府纳税，是因供了公共产品；纳税人之所以要向政府纳税，是因为他们从政府提供的公共产品中获得了利益。因此，为他们从政府提供的公共产品中获得了利益。因此，税负在纳税人之间的分配，只能以他们享受利益的税负在纳税人之间的分配，只能以他们享受利益的多少为依据。受益原则实际上是将公民纳税与政府多少为依据。受益原则实际上是将公民纳税与政府提供公共产品看成是一种类似于市场交易的过程，提供公共

29、产品看成是一种类似于市场交易的过程，税收是政府提供公共产品的价格。税收是政府提供公共产品的价格。受益原则受益原则的优点：符合市场法则，易于为纳税人所接收。受益原则的缺点：受益原则可能导致不公平；很多受益项目不容易衡量。根据受益原则选择税根据受益原则选择税基和税率的理由：基和税率的理由：（1 1）对多数人而言，这）对多数人而言，这种方法基本上是公平的。种方法基本上是公平的。（2 2）这种方法可以同）这种方法可以同时决定税收和政府支时决定税收和政府支出水平。出水平。受益原则的局限：受益原则的局限：（1 1）“免费搭车免费搭车”心理心理使得每个纳税人从公共产使得每个纳税人从公共产品中受益多少的信息常

30、难品中受益多少的信息常难以获得以获得（2 2）以市场的分配是公）以市场的分配是公平的这一假设为前提。平的这一假设为前提。受受益原则虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排除其在益原则虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排除其在某些个别税种中的运用。某些个别税种中的运用。2纳税能力原则纳税能力原则 纳税能力是政府应先决定每一年度的支出，纳税能力是政府应先决定每一年度的支出，然后依据这一支出再决定适当的税收额。这种然后依据这一支出再决定适当的税收额。这种固定的税收产出方法，并非依据人民由政府支固定的税收产出方法，并非依据人民由政府支出所享受利益多少作决定，而是依据人民出所享受利益多少作决定，而是依据

31、人民纳税纳税能力能力来做决定。来做决定。收入收入通常被认为是衡量纳税人支付能力的最通常被认为是衡量纳税人支付能力的最优标准。收入越多，表明在特定时期内扩大生产优标准。收入越多，表明在特定时期内扩大生产和消费以及增添财产的能力越大，税收支付能力和消费以及增添财产的能力越大，税收支付能力也越大，反之则越小。也越大，反之则越小。能力原则 根据纳税人的纳税能力来确定其应当缴纳的税收，纳税能力大的多纳税，能力小的少纳税，无能力不纳税。优点：体现了公平缺点：能力标准难以确定。能力原则被认为是比较合理的标准测定纳税人的能力又形成两派观点：一是客观能力标准；二是主观能力标准；客观能力标准一是收入；二是财产；三

32、是支出。收入通常被认为是最现实的尺度，可以实施累进税率制度，实现公平收入分配。收入标准缺点：第一，个人收入不一定都是货币；第二，个人收入有性质上的差异；第三，“零收入”不等于“零纳税能力”。财产也被认为是合适的尺度。财产标准缺陷：一是等额的财产不能取得等额的收入；二是财产评估工作的困难也使财产难以作为衡量纳税能力的依据。消费支出被认为是最理想的尺度。消费支出缺点：一是可能延迟税款入库时间；二是存在支出类型的差异，可能造成更大的不公平。主观能力的标准一是绝对牺牲标准；二是比例牺牲标准；三是边际牺牲标准；绝对牺牲，亦称“均等牺牲”，要求纳税人因为纳税而做出的牺牲的效用相等。比例牺牲，要求每一个纳税

33、人因为纳税而牺牲的效用与其收入成相同的比例。边际牺牲，要求每一个纳税人因为纳税而做出的边际牺牲的效用相等。收入界定中存在的问题收入界定中存在的问题：（1 1）以单个人的收入为标准，还是以家）以单个人的收入为标准，还是以家庭的平均收入为标准？庭的平均收入为标准？（2 2）以货币收入为标准，还是以经济收入）以货币收入为标准，还是以经济收入为标准？为标准？（3 3）某些支出是否应予扣除。）某些支出是否应予扣除。（4 4）不同来源的收入是否应区别对待？如）不同来源的收入是否应区别对待？如勤劳收入与不劳而获的收入应否区分？勤劳收入与不劳而获的收入应否区分？消费被认为是衡量纳税人支付能力的又一标准。消费被

34、认为是衡量纳税人支付能力的又一标准。消费意味着对社会的索取，索取越多，说明支付能力越强，越应消费意味着对社会的索取，索取越多，说明支付能力越强，越应多缴税。多缴税。对消费课税对消费课税除避免了对储蓄的重复征税外，还能在客观上起到除避免了对储蓄的重复征税外，还能在客观上起到抑制消费、鼓励投资、促进经济抑制消费、鼓励投资、促进经济发展的作用。但消费的发展的作用。但消费的累退性累退性，会导致，会导致对消费征税的累退性，这显然不利于实现税收公平。对消费征税的累退性，这显然不利于实现税收公平。财产财产也被认为是衡量纳税人支付能力的标准之一。一方面，人也被认为是衡量纳税人支付能力的标准之一。一方面，人们可

35、利用财产赚取收入，增加支付能力；另一方面，财产还可带来们可利用财产赚取收入，增加支付能力；另一方面，财产还可带来其他满足，直接提高了财产所有者的实际福利水平。但用财产来衡其他满足，直接提高了财产所有者的实际福利水平。但用财产来衡量纳税人的支付能力也有局限性：量纳税人的支付能力也有局限性：（1 1）财产税是由财产收益负担的，数额相等的财产，不一定会给纳税）财产税是由财产收益负担的，数额相等的财产，不一定会给纳税人带来相等的收益，从而使税收有失公平；人带来相等的收益，从而使税收有失公平；（2 2）财产税与所得税一样，存在抑制储蓄和投资的问题；）财产税与所得税一样，存在抑制储蓄和投资的问题；（3 3

36、）财产形式多种多样，实践中难以查核，估值颇难。）财产形式多种多样，实践中难以查核，估值颇难。商品课税的累退性 主要表现在以下几个方面：首先，个人消费品的数量多寡与个人收入并不是成比例的。例如，个人收入高于他人数倍、数十倍、甚至数百倍的个人，其消费品支出绝不可能比他人多数倍、数十倍、数百倍。在这种边际消费倾向递减的情况下，商品课税就具有累退性，收入愈少，消费性开支占其收入的比重愈大，税负就相对愈重，导致事实上的税负不公。其次，对全部消费品都课税时，由于需求弹性大小不同，课税所引起的提价速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。因此，商品课税的税负将更多地落在广大低收入者的身上。再

37、次，商品课税的税负必然主要由居多数的相对贫穷的阶级和阶层负担。受益原则的三大缺陷受益原则的三大缺陷 第一、受益原则的应用因公共产品的第一、受益原则的应用因公共产品的共同消费性质而受到极大限制。共同消费性质而受到极大限制。第二、受益原则的应用因公共物品的第二、受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少。内在性质难以确定受益的多少。第三、受益原则的应用很可能使某些第三、受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。税种具有很大的扭曲性。本讲小结税收原则是税收制度设计的依据，也是评价税收制度优劣，考核税务行政管理效率的基本标准。现代税收原则主要集中在税收效率与公平两方面。税收效率标准：其

38、一是经济效率标准；其二是制度效率标准；其三是公平效率标准；国国 家家 税税 收收-为二学历朋友而作为二学历朋友而作 徐州师范大学徐州师范大学 蒋昭侠蒋昭侠教授教授jzx66163.c0m138134516561、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:51:2019:51:2019:5111/8/2022 7:51:20 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2219:51:2019:51Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子

39、。19:51:2019:51:2019:51Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2219:51:2019:51:20November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20227:51:20 下午19:51:2011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 227:51 下午11月-2219:51November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 19:51:2019:51:2008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:51:20 下午7:51 下午19:51:2011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 7:51:20 PM19:51:2008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 7:51 PM11/8/2022 7:51 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家