审计程序和技术---CGA审计实务手册(88页PPT).pptx

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1、审计程序和技术-CGA审计实务手册实质性测试2002年9月1CGA审计程序和技术审计程序和技术分析性复核审计重要性主要帐项审计程序-营业收入-存货和营业成本-应收账款和应付账款项目经理2CGA审计程序和技术分析性复核一定义二审计全过程运用三分析性复核的方法四分析性复核在案例中的运用五分析性复核信息的来源六发现异常事项的处理七注意事项3CGA审计程序和技术分析性复核-定义11号具体准则定义：CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。4CGA审计程序和技术分析性复核-审计全过程运用审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区域和异常事项审计

2、实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证据，提高审计效率审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。5CGA审计程序和技术分析性复核-国外研究结论分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出需要深入检查的错误或风险区域对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠性超过传统审计的直接测试思考：为什么媒体首先发现了银广夏？6CGA审计程序和技术分析性复核-审计实施阶段作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独或两者结合使用。分析性复核可以为会

3、计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑：分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性7CGA审计程序和技术分析性复核-方法1阅读重要文件、记录对会计报表的影响2比较、浏览和数据相关3用逻辑关系确认检查账户间的逻辑关系4综合运用1111号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析8CGA审

4、计程序和技术分析性复核-方法（续）审计实务中应用：审计实务中应用：简单比较：两点间变化率、变化额比率分析：财务指标资产流动性周转率偿债能力盈利能力结构百分比：资产负债表资产总额100%损益表营业收入100%趋势分析：时间序列统计模型9CGA审计程序和技术分析性复核-本案例中运用审计计划阶段：113（全年）113.1至113.6（10个月）方法：比率分析 审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例）审计报告阶段：16-2 比率分析 2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分比可补充的审计程序:审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审计重点区域 10CGA审计程序和技术分析性复核-本案例

5、运用（续）分析性复核在不同阶段的记录要求分析性复核在不同阶段的记录要求一般指南：账户重要程度相同审计目标其他实质性测试是否存在收集证据的有效性及对结论支持的程度审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事项，以及对下一步审计的影响;其他细节由于不形成证据不支持审计结论，不必形成文件审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等应详细记录应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案，以便为以后年度分析程序提供对比。11CGA审计程序和技术股本/资产总额初步分析性复核初步分析性复核比率比率备注备注本期1前期2变动如果没有比例

6、性数据，应作出解释。盈利能力盈利能力1、销售毛利率（毛利/销售收入）W/P113.6附注32、销售净利率（净利润*/销售收入）W/P113.6附注33、资本净利率（净利润*/资本收益）W/P113.6附注34、销售收入/流动资产净值W/P113.6附注1，2，45、人均净利润*W/P113.6附注36、每单位生产能力创造的销售收入N/AN/A7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）根据年末数据填写。营运能力营运能力存货周转率W/P113.6附注2，3存货周转天数W/P113.6附注2应收帐款收帐天数W/P113.6附注1变现能力变现能力流动比率W/P113.6附注1，2，4已获利息倍数

7、（息税前利润/利息费用）W/P113.6附注3权益权益N/AN/AN/A对业主管理的公司不适用。负债/净资产长期资产/净资产价值价值每股帐面价值+换算成为全年数额（12/10）12CGA审计程序和技术初步分析性复核-结论结论：GeorgeA.声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售，各种比率的变化与他的说法一致。初步分析性复核的结果是：无需改变后续的审计程序。*将业主管理者的工资进行标准化处理：1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据。2根据年度结束日为X4年12月31日的数据。W/P113.2113.5X5（10个月）X4税前所得股利收入年终奖金换算成全年数额（12/10）13CGA

8、审计程序和技术初步分析性复核-备忘录经营成果与财务比率之间的核对分析经营成果与财务比率之间的核对分析1GeorgeA.声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的信用条款来吸引新顾客。应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流动比率的提高。2GeorgeA.声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户提供更好的服务。存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。3GeorgeA.声明：存货增加的直接结果是，公司能更多地利用由供货商提供的数量折扣。这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率中。4George

9、A.声明：他预期在本年年初利率会显著下降。为使这种预期资本化，GeorgeA.决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一年期的定期存款。短期投资的增加表现为流动资产的增加，但是因为银行贷款也增加了，所以对流动比率的影响并不显著。14CGA审计程序和技术分析性复核分析性复核-费用费用X5X41.利息费用/平均负债=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60=11.4%=11.9%2.长期资产的保险费/长期资产净值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06=117%=137%3.维修和保养费/固定资产净值=8158.27/435

10、968.40=7531.94/356728.06=1.87%=2.11%4.节假日工资/工资总额=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94=32.5%=31.8%5摊销额/销售净额=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69=3.81%=4.40%各种比率发生的差异不大，是合理的。15CGA审计程序和技术最终的分析性复核最终的分析性复核比率比率备注备注本期本期前期前期变动额变动额如果没有比例性数据，应作出解释。盈利能力盈利能力1销售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32销售净利*率7.1%5.3%1.8%底

11、稿113.6附注33资本净利*率N/AN/A底稿113.6附注34销售收入/流动资产净值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45人均净利润*$6037$4359$1678底稿113.6附注36每一单位生产能力创造的销售收入N/AN/A-7销售费用*率（另用一张表）-见底稿2.3，2.4营运能力营运能力1存货周转率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32存货周转天数26717691底稿113.6附注23应收帐款收款期71638底稿113.6附注1流动性流动性1流动比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42已获利息倍数（息税前利润*/利息费用）2.512

12、.130.50底稿113.6附注3权益权益1股东权益/资产总额N/AN/AN/A与业主管理（closelyheld）的公司无关2债务总额/净资产3固定资产/净资产价值价值1每股帐面价值16CGA审计程序和技术最终分析性复核-结论结结论论：最终分析性复核的结果与为提高销售额而发生的经营性变动（如同G.Active描述的那样）一致。根据最终的分析性复核，调整后的X5年度财务报表是合理的。TWX6年3月16日。*对于所有者从事管理工作领取的薪金已做标准化处理。以X5年度调整后的财务报表为依据。底稿2至2.4以X4年12月31日年度为依据。X5X5税前所得X4X4股利收益$21037$21037年终奖

13、金$4764$4764(633)(633)17CGA审计程序和技术分析性复核-信息来源可靠的来源可以提供高质量的信息，一般情况下：1外部独立信息较内部信息可靠2 会计系统之外的信息较来自系统内部的信息可靠3 良好的内控产生的信息较薄弱内控产生的信息可靠4 经测试（审计）产生的信息较可靠5 多渠道来源的信息较单一渠道来源信息可靠6 分散的数据比集中的数据分析效果更好7 信息的相关性18CGA审计程序和技术分析性复核-信息来源（续）可能导致无效的分析性复核：可能导致无效的分析性复核：1用以分析比较的数据来源相同（自我论证）2信息不完整3信息错误4进行分析性复核的成本大于进行其他实质性测试的成本19

14、CGA审计程序和技术分析性复核-发现异常事项的处理导致异常事项产生的原因导致异常事项产生的原因1客户正常经济事项变化2分析程序本身的原因3错误4舞弊解决对策解决对策1客户解释2审计人员自行查找3追加其他审计程序20CGA审计程序和技术分析性复核-发现异常事项的处理（续）应避免以下情况应避免以下情况：1轻易接受客户不合理的解释轻易接受客户不合理的解释17%对上市公司的诉讼案件，客户管理层对审计人员作不实陈述66%上市公司会计报表虚饰涉及公司高级管理层2因经验不足或时间紧迫停止深入调查因经验不足或时间紧迫停止深入调查36%涉及CPA诉讼，发现审计人员已发现问题，未深入调查或产生怀疑21CGA审计程

15、序和技术分析性复核-注意事项1重要账户和高风险账户不应过分依赖分析性复核2丰富的审计经验积累可以减少确认偏向3成本-效益原则22CGA审计程序和技术审计重要性审计重要性一定义及理解二不同报表使用者的关注角度三重要性在审计工作中的运用四重要性的计算五重要性在本案例中的运用六审计工作中对于重要性的其他考虑七不当运用重要性的情况23CGA审计程序和技术审计重要性-定义及理解定义：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度对会计报表使用者决策的判断和决策的影响。理解：1对审计人员来讲，重要性是衡量会计报表是否合理、公允的工具2从报表使用者角度理解，错报或漏报是否对其决策产生误导审计工作中如何考虑重要性：

16、1可能的错误是什么？2使用者如何使用报表？3错误对使用者决策的影响程度？24CGA审计程序和技术审计重要性-不同报表使用者的关注角度1一般情况下，关注企业获利能力、资产质量、偿债能力2投资者关注获利能力及持续成长能力3债权人关注获利能力、偿债能力、抵押资产的价值、各种比率（银行）4债券持有人关注还本付息能力5税务部门关注扣除项目的正确性6管理当局关注获利能力是否符合奖励条件等25CGA审计程序和技术审计重要性-审计工作中的运用审计计划阶段：初步确定重要性水平，以确定所需要收集的审计证据的数量。审计报告阶段：根据调整后的报表重新考虑重要性水平，以确定已执行审计程序是否充分。26CGA审计程序和技

17、术审计重要性-重要性的计算质与量两方面的考虑质的考虑：1处于盈亏临界点的企业（ST税务方面的考虑-获利年度开始）2财务比率从可接受到不可接受的变化（配股、增发、首发）3影响企业履行重要合同（例如借款）4影响奖金、红利计划5其他情况（例如达到盈利预测或分析师预测）质对于重要性计算的影响一般是通过选用较低的计算比例来体现27CGA审计程序和技术审计重要性-重要性的计算（续）量的考虑：1利润总额的5%-10%2毛利的5-5%（适用于亏损或利润较低的新公司、商品流通企业）3营业收入的5-5%4所有者（股东）权益的5-5%5资产总额的5-1%（适用于投资额较大，未进入正常运营的公司）6费用的5-5%（适

18、用于非营利机构，如办事处、分公司等）28CGA审计程序和技术审计重要性-重要性的计算（续）注意事项：注意事项：1通常情况下，报表使用者更注重损益表，故重要性的计算多与损益表数据相关2以下情况应考虑是否对未审数据先行调整：各年度间波动较大年度内存在季节效应存在较大金额的非经常性损益随意性较强的项目或者随利润变动的项目思考：关于报表层次重要性水平选择，国内准则是如何规定的？29CGA审计程序和技术审计重要性-本案例中的运用1运用的方法：利润总额、收入、毛利、资产2期中审计时按照10个月推算全年，期末审计 时再次根据全年未审报表计算3根据利润计算的股利、年终奖对于利润总额 的调整4敏感因素的影响（初

19、次接受委托采用较低的 计算比例）5审计抽样时运用6报告阶段衡量未调整不符事项的影响对案例的补充-报告阶段的运用30CGA审计程序和技术审计重要性-审计工作中的其他考虑1报表层次重要性水平的分配-是否需要进行分配？如何分配？实务：账户重要性水平一般为报表重要性的1/3至1/6一般为报表重要性的20%至50%抽样重要性一般为报表重要性的75%（统计抽样用以确定样本数量）2分析性复核时运用重要性判断异常事项判断波动比例、变化绝对额是否超过账户重要性或评价重要3记录审计过程中发现的错误一般将报表重要性5%的错误确定为细微错误，不用作为未调整不符事项记录4合并会计报表重要性的确定一般应对每个主体和合并报

20、表分别计算重要性水平31CGA审计程序和技术审计重要性-不当运用1滥用重要性2.没有重要性概念32CGA审计程序和技术实质性测试与符合性测试对比测试目的实质性测试：确认交易、余额的存在（发生）、完整、准确等符合性测试：内部控制是否有效运行测试方法实质性测试：核对文件、检查资产、直接确认、重新计算符合性测试：检查文档、观察、调查、重新执行举例：审计人员检查客户支票签发 符合性测试关注控制要素的有效性（签发人需核对发票、请款单，适当批准），检查复核、批准记录，而实质性测试关注检查信息 准确和有效性（如支票与发票金额一致）。但两种测试检查的单据有可能一致（支票、发票）33CGA审计程序和技术双重目的

21、测试一种测试中同时关注控制的有效性和会计报表项目金额的错报、漏报注意事项：1设计审计程序时应关注索取两种测试各自需要的证据2从两方面评价会计信息和测试结果3如果测试环节较多，可在设计审计符号和记录错误时即考虑区分两种测试，方便对结果的评估34CGA审计程序和技术期中审计与期末审计侧重点期中审计侧重于符合性测试期末审计侧重于对资产负债表项目及剩余期间的业务的实质性测试期中审计可以执行的实质性测试期中审计时是否执行实质性测试主要取决于项目重要性和风险评价损益表项目及其相关项目可考虑期中实质性测试资产负债表项目测试在期末进行审计实务中，对于新客户、内控或业务年内变化较大的客户、集团客户、经济业务复杂

22、或业务量较大、审计报告时间要求紧迫的客户尽量安排期中审计35CGA审计程序和技术会计帐项审计目的审计目的：审计目的：存在或发生完整性权力或义务评价与分摊表达与披露关于会计报表项目的上述目标认定由客户管理层负责，CPA需进行验证，对具体会计报表项目的审计程序围绕以上目标展开。除此以外，还需关注什么？会计报表的总体合理性会计报表的总体合理性除权利义务外，其余目标同时涉及资产负债表秀项目和损益表项目36CGA审计程序和技术容易发生错误的会计帐项应收账款营业收入存货固定资产应付账款根据错误发生频率和金额大小统计37CGA审计程序和技术营业收入的审计-审计目的交易的真实性、完整性金额、会计处理的正确性截

23、止期限正确销售退回、销售折扣和折让处理正确披露恰当38CGA审计程序和技术营业收入的审计-主要审计程序1 复核加计明细账、总账、报表，浏览明细账。2 复核销售合同、销售发票、商品价目表、收银单、运货单、记 账凭证等单据列示的品名规格、金额、日期等要素。3 查明主要业务实质，检查客户收入确认标志的正确性。4 分析收入、毛利（可按月份、品种）波动情况及变动原因。5 根据公司信用政策复核计算销售折扣、折让的金额计算及会 计处理的正确性。6 检查期后异常销售和销售退回。7 检查截止期前后的发货单据。8 其他必要的审计程序。39CGA审计程序和技术对于本案例营业收入审计的说明（1）实质性测试和符合性测试

24、的结合（双重目的的审计）实质性测试和符合性测试的结合（双重目的的审计）实质性测试程序主要包括：加计、核对收款记录、销售日记账、总账（20-2）复核4月份发票（20-1）复核销售折扣（20-2.1）复核当期、期后销售退回（20-2.2）分析性复核（20-3）截止测试（20-4）而复核100份销售发票、销售日记账、应收账款、装运单等程序（审计程序10）在符合性测试（230）时执行。重视两种测试的区别和联系。40CGA审计程序和技术销售和收款循环销售和收款循环备忘录备忘录审计符号（auditticks）下列审计符号适用于工作底稿第230至231-7页。S检查销售发票副件。检查所有有关商品劳务税和省级

25、销售税的计算，测试总额的准确性。注意到顾客收到货物的签字；如果已给予信用的话，注意到批准赊销的授权签字。如果适用的话，将销售发票日期与所附装运单日期比较。审核合理性和分类。追查X5年1月的销售金额至应收帐款明细帐和销售日记帐，所有细节核对相符。追查全部销售日记帐至总帐（收入、应收帐款、商品劳务税和省级销售税）。追查X5年1月的现金销售到现金日记帐，所有细节核对相符。将现金销售栏纵向加总，并追查至总帐（银行存款、收入）。P追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录，核对已售商品的说明和数量。复核永续盘存制中成本减少额的计算；根据永续盘存制记录中的单位成本（购买）确定减少的金额是合理的。L将销售

26、发票上的销售价格与为某一特定月份打印出来的经过授权的商品价目表核对相符。R追查应收帐款明细帐中的未付款发票到标明已收到款项的明细帐分录。追查至进帐单副件。追查进帐单副件至银行对帐单。检查日期以验证合理性。E追查现金销售总额到每日的销售日记帐。纵向加总销售日记帐中的现金销售栏。追查全部现金销售到进帐单存根。追查总额至银行对帐单。检查日期以确保存款业务在同一天内进行。复核附件以查证分类。D注意到已给予顾客折扣，计算折扣金额以查证准确性（在明细帐中）。注意到折扣金额符合公司政策。41CGA审计程序和技术销售和收款循环测试（X5年1-10月）选择样本（根据销售副件）类型审计程序销售发票号码日期顾客总额

27、$销售净额G.S.TP.S.TC=现金销售A=根据销售发票确定的欠款现金销售总额存款总额1942X5/1/02Z+ZConstrution1410.24S1248.0087.3674.88APLD2465.91R1966X5/1/04HansSkylights333.35S295.0020.6517.70APLD3441.49R1990X5/1/07现金销售73.45S65.004.553.90CPL484.06E2014X5/1/09CastleImprovements552.57S489.0034.2329.34APLD2094.08R2038X5/1/11Econo HomeImprov

28、e277.98S246.0017.2214.76APLD896.42R2062X5/1/15North ShoreBaths101.69S89.996.305.40APLD446.90R2086X5/1/17现金销售14.83S13.120.920.79CPL240.19E42CGA审计程序和技术对于本案例营业收入审计的说明（2）分析性复核程序（分析性复核程序（20-320-3）案例中除分析毛利率变动外，还分析、对比了年度内销售发票的数量、销售金额。何时运用上述方法？可以补充的分析性复核程序？43CGA审计程序和技术对于本案例营业收入审计的说明（3）截止测试单据的选择截止测试单据的选择案例以销

29、售发票为测试单据，原因？实务中如何选择截止测试单据？根据审计人员确认的销售实现标志！例如：发货单、装运单、安装单据、验收单据等44CGA审计程序和技术分析性复核分析性复核-收入收入X5年年12月月31日日X5X4变动%销售净额$929917.11$907886.692.42年内销售发票数量292228363.03每张发票销售金额$318.25$320.13(0.59)每张发票的平均销售额有少量下降，而销售次数增加了3.03%。这与X5年年度通货膨胀率低，经济略有滑坡的事实是一致的。在最后2个月内，经济显著回升，月销售额也显著增加。销售净额$929917.11$907886.692.4销货成本2

30、16730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17毛利率%76.7%73.8%2.9%根据与DavidActive的交谈，毛利率的提高主要是因为采购存货时获得的数量折扣使成本降低。45CGA审计程序和技术营业收入的审计-识别可能虚列营业收入的情况在重要条款或重大或有条件未满足前确认收入。合同、订单未经客户确认或未实际执行。客户随时有权退回或取消的项目。截止期前后签订的重大合约。客户再次销售后才付款的项目。互换或购回的项目。经济实质为融资的交易。不实的完工程度。代收款项违反行业惯例，采用激进的销售政策伪造的交易。46CGA审计程序和技术营业收入的审计-案例分析M

31、attel,inc.(生产芭比娃娃的美国最大玩具制造商）存在的与收入有关的问题：利用开票未提货方式虚列销售收入1500万美元CPA的过失：1符合性测试发现的错误未查明原因，轻信客户解释2对于每月收入波动异常情况，未进行分析性复核3截止测试发现的截止日前重大销售未关注4未深入查明回函不符事项5合伙人督导不足（异常业务、工作底稿复核）47CGA审计程序和技术存货和营业成本的审计-审计目的实际存在、所有权、留置权计价正确、成本核算适当，分配合理减值准备计提适当增减变动记录正确、完整资产质量、安全性成本和收入配比48CGA审计程序和技术营业成本的主要审计程序营业成本审计程序1分析成本波动、配比情况2倒

32、轧营业成本49CGA审计程序和技术营业成本倒轧表年初原材料结存金额加:本年购入原材料减:年末原材料结存金额其他发出直接材料成本直接材料成本加:直接人工制造费用-产品生产成本产品生产成本加:年初在产品金额减:年末在产品金额产成品成本产成品成本加:年初产成品金额减:年末产成品金额其他发出产品销售成本产品销售成本50CGA审计程序和技术存货的主要审计程序复核加计存货明细表、明细帐、总帐金额，浏览明细账。进行存货监盘，确定期末存货数量。比较存货品种构成，分析波动情况。复核购货合同、购货发票、验收单、仓库纪录、记账凭证等单据列示的品名规格、金额、日期等要素。检查存货发出计价政策，进行发出计价测试（计划成

33、本）或期末结存计价（实际成本）。了解生产工艺、成本核算方法，复核生产成本明细表，比较成本构成项目。复核生产成本分配标准和计算，检查生产成本分摊的正确性。复核制造费用明细表，检查制造费用的分配是否合理。复核资产负债表前后主要原材料的购进价格、主要产成品的销售价格，以确定存货减值准备计提是否适当。复核资产负债表日前后原材料购买、产成品发出单据，确定存货收发记录截止适当。其他必要的审计程序。51CGA审计程序和技术存货监盘-监盘前准备工作准备工作索取并评价客户盘点计划实地察看存货存放场所，确定盘点范围确定监盘时间、双方参与人员了解盘点方法，考虑是否需要专家协助工作编制监盘计划52CGA审计程序和技术

34、存货监盘-现场监盘现场监盘观察现场，防止遗漏抽盘两种方法的结合运用关注存货质量，检查是否有毁损、贬值的存货完成后再次观察现场索取完整的盘点纪录、收发截止资料53CGA审计程序和技术存货监盘-后续工作后续工作核对盘点结果与仓库纪录复核盘点结果汇总表完成数量的顺推或倒轧编制监盘备忘54CGA审计程序和技术存货监盘-注意事项所有权不属于公司的存货是否需盘点寄放在他人处或外地场所的存货在产品盘点55CGA审计程序和技术本案例对存货、成本的审计程序复核购货日记账（3个月）、现金支出日记账购货、付款的符合性测试（241至241-6），复核订货单、购货发票、验收单、付款支票、记账凭证、明细帐存货、仓储的复核

35、性测试（261）复核8天过账情况核对存货数量、重新计算单位成本、比较最近购买价格（D-1.1至D-1.15）存货监盘（D-2）存货收发截止测试、期后跟踪测试（D-2.5）问题：根据备忘（141-1），客户收到购货发票后才记录存货和应付账款，而不是收到存货时记录。可能会导致何种情况？审计人员是如何解决的？56CGA审计程序和技术存货、成本审计中存在的问题存货数量虚增或品名、规格不符修改盘点资料利用时间、地点差异，重复计算存货数量盘点存货存在所有权问题调节盘点日和资产负债表日的存货收发记录生产成本分类错误、分配标准不当收入、成本不配比直接调整营业成本账户利用调节账户进行利润操纵减值准备计提不足57

36、CGA审计程序和技术存货、成本审计-案例分析道提斯食品公司存在问题：虚列存货，两个年度分别提高净利润15%、39%CPA过失：1对重要项目、内控薄弱项目未给予必要关注2未进行存货项目的分析性复核3监盘人员的监盘工作流于形式4不追索未决事项58CGA审计程序和技术应收账款、应付账款的审计-审计目的是否存在，是否归客户所有增减变动记录完整金额正确应收款是否可收回债务是否有附带条件披露恰当59CGA审计程序和技术应收账款、应付账款的审计-主要审计程序复核加计明细表、明细帐、总帐分析余额波动情况复核帐龄分析情况函证并编制函证控制表对重要项目或未回函项目进行替代测试检查期后收、付款情况检查应收账款的可收

37、回性检查是否有未入帐的负债披露是否适当60CGA审计程序和技术函证函证前的考虑函证与审计目标的关系函证的时间样本的选择审计人员控制函证全过程（样本、设计、发出、收回）关注回函不符事项编制函证控制表61CGA审计程序和技术函证前的考虑函证的范围与程度被函证单位的特性：独立、客观性、回函习惯、回函期限、理解力函证帐项的固有风险和控制风险评价结果函证结果的可靠性函证设计（肯定式？否定式？空白？余额？交易？）函证如何实施对函证结果评估62CGA审计程序和技术函证与审计目标的关系应收账款的函证可靠的回函可以证明金额、存在、所有权，无法证明可收回性函证寄销存货可靠的回函可以证明存在及所有权，无法提供计价信

38、息函证应付账款可靠的回函可以证明存在、完整性、义务、金额考虑：一般情况下，应收账款、应付账款主要风险是什么？函证可以减少相应的风险吗？替代测试呢？主要风险：应收账款-高估资产应付账款-低估负债63CGA审计程序和技术函证时间资产负债表日前（例如：期中审计）函证适用于：审计时间要求紧迫函证事项固有风险与控制风险较低资产负债表日函证尽早进行再次函证适用于：未回函事项回函确认后发生重大调整的事项实施再次函证应考虑预留足够的执行替代测试时间64CGA审计程序和技术函证样本的选择一般应包括以下项目：金额较大的项目关联方重大或异常交易交易频繁事项争议或可能产生错误或舞弊事项函证样本的选择受函证目的的影响例

39、如：欲检查应付账款的完整性，应获取存在未入帐的负债的证据。故选择购货金额较大的供货商比选择余额较大的供货商函证更有效。考虑：案例中应收账款、应付账款函证是如何选择函证样本的？65CGA审计程序和技术回函不符事项关注不符的原因及发生频率考虑：替代测试的可靠性回函不符原因及性质是否需要重新考虑相关帐项的审计程序66CGA审计程序和技术替代测试适用项目：重要或敏感项目未回函项目替代测试实施的时间选择替代测试审计程序与函证目的相关应收账款：期后收款、合同、发票验证存在和金额截止测试验证完整性应付账款：期后付款存在性验收单或发票完整性替代测试的方法：检查当期发生额检查期后发生额67CGA审计程序和技术本

40、案例对应收账款的审计程序复核帐龄分析（C-1）函证及编制汇总表（C-1.3至C-1.24）回函不符事项的检查未回函及客户不要求发函项目的替代测试复核坏账损失及坏账准备计提（C-2）分析性复核（C-5）截止信息（C-6）68CGA审计程序和技术应收帐款询证函应收帐款询证函W/P执行人执行人备注备注对审计程序的修正对审计程序的修正1根据以前年度审计程序的结果，适当修改本程序。TW2获取资产负债表日应收帐款清单。C-1.1C-1.2TW3确认应收帐款金额与总帐一致。CTW帐户数量百 分比金额百 分比帐龄在天以上的帐户金额和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$27

41、,492.7515%60天以上1131%$14,262.818%90天以上617%$4,089.432%120天以上发出的肯定式询证函数量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函总数（占要求数的%）1789%$151,643.2994%与客户记录不符的询证函回函数量和金额211%$19,480.1212%发出的否定式询证函数量00$00收到的回函总数00$00与客户记录不符的询证函回函数量和金额00$0069CGA审计程序和技术应收帐款询证函应收帐款询证函具体内容：金额%统计结果1.要求的肯定式函证C-1.5162076.5988%/2.未进行特别验证的帐户22003.071

42、2%/应收帐款合计184079.66100%#%肯定式函证结果1.收到的回函a)证实余额的回函1580%/122247.7076%/b）回函中报告有差异，因此需要调整的210%/29395.5918%/1790%151643.2994%2.未收到回函（用其他替代程序验证）a)通过具体的期后付款15%/9725.966%/b）通过检查发货证据、销售发票等进行解释15%/707.340%/210%10433.306%要求的肯定式函证总数19100%162076.59100%70CGA审计程序和技术应收帐款函证汇总表应收帐款函证汇总表PX6/1/9日期日期日 期口 头询证函证金额已证实金额备注第1次

43、函证第2次函证承包商发出收回发出收回1ActConstructionPX6/1/9X6/1/14$4234.35C-1.64234.352BudgetHomeImprovementsX6/1/23X6/1/297691.80C-1.77691.803CaliforniaSystemsPX6/1/9X6/1/2013925.60C-1.813925.604CanadianInstallSystemsPX6/1/9X6/1/179932.47C-1.99932.475CollegePaintersPX6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C-1.109725.96口头询证，并追查至现金

44、收入。6EconoHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/1328011.79C-1.1118352.69X6年1月3日收到$9659.10。7FullhouseRenovationsPX6/1/9X6/1/187975.09C-1.127975.098G.&G.ConstructionPX6/1/9X6/1/134269.20C-1.134269.209HansSkylightsPX6/1/9X6/1/221383.80C-1.141127.43X6年1月8日，$256.37元 的 项目被退回，记入另一采购帐户的贷方。10Kelly&KellyConstructionPX6/

45、1/9X6/1/23X6/1/276942.05C-1.156942.0511KerrisdaleDesignsPX6/1/9X6/1/1410712.06C-1.1610712.0612PacificDesignsPX6/1/9X6/1/23X6/1/2812401.75C-1.1712401.7513QualityHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/157235.71C-1.187235.7114VancouverContractorsPX6/1/9X6/1/1311972.64C-1.1911972.6415WillowIndustriesPX6/1/9X6/1/23

46、X6/1/3111188.32C-1.2011188.3216Z&ZConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/2712982.35C-1.2112982.3571CGA审计程序和技术本案例对应付账款的审计程序复核帐龄分析（AA-1）函证及编制汇总表（AA-1.1,AA-1.5至AA-1.21）复核购货总额，确定函证样本（AA-1.2,AA-1.3,）检查不符事项，进行替代测试截止信息、检查未入账负债（AA-1.22）72CGA审计程序和技术问题1审计应客户要求不发函的应收账款应关注哪些潜在风险？2案例中根据销售成本倒轧购货总额是否恰当？3应收账款、应付账款的截止信息73CG

47、A审计程序和技术应收账款审计-案例分析利品科特公司（出版商）应收账款存在问题1收入重复记录、退回未入帐导致应收款虚列2342万美元2削减的应收款1398万美元未入帐3总账高估359万元4呆坏账等930万元CPA过错1未对应收账款的内控进行测试2未追查回函不符事项3未进行替代测试4未追查总帐高估原因74CGA审计程序和技术应付账款审计-案例分析巨人公司存在问题捏造购货退回、折扣优惠、供货商调低价格等理由，少计应付账款102万美元CPA过失1函证样本数量过小2未关注和追查回函不符事项3函证方式不妥4未关注客户不同层次人员解释同一事项的矛盾75CGA审计程序和技术项目经理审计全过程的责任其他责任面对

48、助理审计人员的技巧鉴别危险合伙人的技巧76CGA审计程序和技术项目经理-外勤开始之前了解客户情况，阅读相关资料（永久性档案、上年档案、同行业档案）了解审计小组人员构成（人员审计经验、专业胜任能力、有挑战的工作）向审计人员介绍情况，初步分配审计工作（召开启动会议）为进驻外勤现场作准备工作（文具、档案、查阅资料、特殊会计政策）与客户联系，确认外勤时间、客户应提供的配合77CGA审计程序和技术项目经理-外勤期间初步确定审计程序、PBC底稿审计小组成员的指导、监督和在岗培训控制审计工作进度编制重要帐项工作底稿（主要是对专业判断和审计经验要求较高的项目）详细复核工作底稿与客户沟通与经理、合伙人沟通78C

49、GA审计程序和技术项目经理-控制审计工作进度及时掌握、调整审计人员完成所分配工作进度、整体进度确定优先完成的重要审计工作以前年度费时较久的测试以前年度调整较大的项目高风险项目79CGA审计程序和技术项目经理负责的重要帐项惯例：对专业判断和审计经验要求较高的项目检查法律文件包括：合营合同、章程、重大购销合同、投资、融资协议、董事会和股东会决议检查所有者权益帐项浏览日记账以发现异常事项参观生产车间、经营场所重要帐项的分析性复核检查资产减值等涉及重大估计的项目80CGA审计程序和技术项目经理-结束外勤1完成工作底稿的详细复核2及时通知经理、合伙人完成现场复核3列示未决事项4与客户沟通重要调整事项、提

50、醒客户解决未决事项的期限81CGA审计程序和技术项目经理-详细复核工作底稿复核应及时进行尽可能在审计人员从事下一帐项审计之前完成指出不足及错误，强调改正事项复核重点：程序是否适当执行记录是否充分结论正确完成时间与预算的差异原因82CGA审计程序和技术项目经理-与经理和合伙人的沟通需要沟通的事项：确定重要会计政策与客户产生分歧发生异常或意外事项（如存在舞弊痕迹）需要技术支持或指导客户提出进一步的服务要求83CGA审计程序和技术项目经理-外勤结束之后1配合合伙人完成最终复核2追索未决事项、关注期后事项3负责完成审计报告草稿和管理建议书4完成审计备忘录5完成对审计小组成员的评价报告6整理审计档案7负