审计第十三章(39页PPT).pptx

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1、第十三章 销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试第四节第四节 主营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节 应收账款审计应收账款审计第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计 上上市市公公司司制制造造虚虚假假会会计计利利润润的的常常用用手手法法是是虚虚构构收收入入和和应应收收账账款款，如如何何查查找找这这一一造造假假行行为为？销销售售收收入入的的主主要要造造假假手手段段有有哪些？哪

2、些？本章导入：本章导入：？投资者投资者净利润净利润 财务报表财务报表最关心最关心 核心内容核心内容 高高 不佳不佳选择利润操纵选择利润操纵皆大欢喜皆大欢喜真实性？真实性？第一节 销售与收款循环概述v销售与收款循环中涉及的主要会计账户v主要业务活动及其对应的凭证和账户生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门仓储部门会计部门出纳销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试内部控制要点v处理定单：建

3、立销售业务的建立销售业务的定价控制制度定价控制制度，制定价目表、，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。折扣政策、付款政策并严格执行。v信用批准：在销货发生之前在销货发生之前,赊销赊销业务业务经正确审批，非经正确审批，非经正当审批经正当审批,不得发出货物不得发出货物.v供货与发运v开出账单v记录销售1.1.适当的适当的职责分离职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离。：赊销批准职能与销货职能的分离。2.2.正确的正确的授权审批授权审批：销售循环内部控制的测试 思考：思考：实施实施销售与收款循环的控制销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制

4、？循环的控制？销售循环内部控制的测试 其一；以其一；以销售发票销售发票为主线，追踪发票的记录情为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；实货物运出的真实性；其二；以其二；以销售明细账销售明细账（主营业务收入）（主营业务收入）为抽查起为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。点，追踪销售确认的真实性和合理性。案例1 ABC会计师事务所审计师接受委派,对甲上市公司2012年度财务报表进行审计.审计师2012年12月对1-8日对甲公司销售与收款相关的内部控制制度进行了解和测试.了解到以下几个控制活动:(1)

5、1)销售部门收到顾客寄来的订单后销售部门收到顾客寄来的订单后,由销售经理由销售经理A A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为顾客订单方式等详细审核后签章，由销售部门为顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用管理部门批打印一式两份的销售单，一份送信用管理部门批准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。（2 2）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式多联的预先编号的装运凭证。仓库部门核对经批多联的预先编号的装运凭证。仓库部门核对经批准的销售

6、单与装运凭证后发货。准的销售单与装运凭证后发货。（3 3）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款记账员票交应收账款记账员B B，作为记账和收款的凭证。，作为记账和收款的凭证。（4 4）应收账款记账员）应收账款记账员B B收到发票后，将发票与销售收到发票后，将发票与销售单、商品价目表等核对，如无错误，据以登记应单、商品价目表等核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销售单按顾客收账款明细账和总账，并将发票和销售单按顾客顺序归档

7、保存。顺序归档保存。（5 5）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收款，销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账款，销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账户，户，1010天之内交款到公司财务部门。天之内交款到公司财务部门。（6 6）甲公司）甲公司5 5年以上的应收账款共年以上的应收账款共4 4笔，金额总计笔，金额总计150150万元。经询问，都是以前遗留的应收账款，当事人已万元。经询问，都是以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。账。要求:请指出甲公司销售与收款循环

8、内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议.(1)(1)销售单未连续编号且未做到一式多联销售单未连续编号且未做到一式多联,不能保证销售交不能保证销售交易的完整性及真实性易的完整性及真实性.建议连续编号且一式多联建议连续编号且一式多联,以备内部以备内部核查所需核查所需.(2)(2)装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭证证,建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货,装运部门按装运部门按销售单装货销售单装货,并编制一式多联并编制一式多联,连续编号的装运凭证连续编号的装运凭证.(3)(3)开具账单部门仅凭销售单

9、没有和商品价目表核对，并开具账单部门仅凭销售单没有和商品价目表核对，并编制销售发票。建议开具账单时应根据装运凭证和经批准编制销售发票。建议开具账单时应根据装运凭证和经批准的销售单的销售单,并与商品价目表核对一致后编制销售发票并与商品价目表核对一致后编制销售发票,检查检查销售发票的计价和数量的准确性销售发票的计价和数量的准确性.(4)(4)应收账款记账员应收账款记账员B B既登记应收账款总账又登既登记应收账款总账又登记明细账记明细账.建议不同人员承担应收账款总账和明细建议不同人员承担应收账款总账和明细账的登记工作账的登记工作,以便不同岗位职务相分离以便不同岗位职务相分离.(5)(5)销售人员不应

10、直接接收现款且存入个人账销售人员不应直接接收现款且存入个人账户户.建议销售人员在任何情况下都不得解除现款建议销售人员在任何情况下都不得解除现款,收到款项后及时入账收到款项后及时入账.(6)(6)没有建立应收账款的逾期催收制度没有建立应收账款的逾期催收制度,发生发生坏账坏账.建议建立应收账款催收制度建议建立应收账款催收制度,对于确实无法收对于确实无法收回的应收账款及时报主管部门审批并注销回的应收账款及时报主管部门审批并注销,并备查登并备查登记记,形成记录形成记录.第三节 销售与收款循环的交易类别测试 销售的交易类别测试审计目标是什么？销售业务的一般审计目标与具体审计目标是什么？举例：管理层认定和

11、与销售交易相关的审计目标举例：管理层认定和与销售交易相关的审计目标与交易和事项相关的与交易和事项相关的与交易和事项相关的与交易和事项相关的管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定与交易相关的一般与交易相关的一般与交易相关的一般与交易相关的一般审计目标审计目标审计目标审计目标与销售交易相关的与销售交易相关的与销售交易相关的与销售交易相关的具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标发生发生发生发生已记录的交易的确是向实际已记录的交易的确是向实际存在的客户发货。存在的客户发货。完整性完整性完整性完整性存在销售交易均已记录。存在销售交易均已记录。准确性准确性准确准确过账和汇总过账和汇总已记录的交

12、易与发货金额一已记录的交易与发货金额一致，且已正确地开单和记录致，且已正确地开单和记录销售记录已恰当地包括在源销售记录已恰当地包括在源文件中，且已正确汇总。文件中，且已正确汇总。分类分类分类分类销售交易已恰当分类。销售交易已恰当分类。截止截止及时性及时性销售交易已记录与正确的销售交易已记录与正确的日期。日期。第三节 销售与收款循环的交易类别测试 收款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。哪些须单独进行？第四节 主营业务收入审计主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标（1）确定本期已入账的主营业务收入是否确实）确定本期已入账的主营业务

13、收入是否确实发生发生；（2）确定已实现的主营业务收入是否全部入账）确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整）；（完整）；（3）确定主营业务收入的）确定主营业务收入的截止截止是否适当；是否适当；（4）确定主营业务收入的金额是否正确）确定主营业务收入的金额是否正确（准确）；（准确）；（5）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当（披露相关审计目标之完整性）。（披露相关审计目标之完整性）。重点关注以下环节：重点关注以下环节：1 1、主营业务收入的主营业务收入的确认确认 2 2、实施主营业务收入的实施主营业务收入的截止测试截止测试 Q:Q:主营业务收入的

14、实现标志是什么主营业务收入的实现标志是什么?1 1、主营业务收入的确认主营业务收入的确认准则的相关规定准则的相关规定企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。2 2、主营业务收入

15、的主营业务收入的确认确认时间时间不符合规定不符合规定常见操纵手段：常见操纵手段：提前确认收入提前确认收入延后确认收入延后确认收入采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入 通过通过关联方交易关联方交易操纵收入操纵收入3、主营业务收入金额确认的常见错误销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定；接受的金额确定；现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入滥用完工百分比法滥用完工百分比法虚构收入虚构收入存在

16、重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入4 4、提前确认收入、提前确认收入常见情形：常见情形：一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移 二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。收入，掩盖造假行为。5 5、主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试测试目的测试目的:确定主营业务收入的会计记录确定主营业务收入的会计记录归属期归属期是是否正确否正

17、确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期推延到下期或提前至本期关注三个日期关注三个日期:发票开具日期或收款日期发票开具日期或收款日期;记账日期记账日期发货日期发货日期关键在于关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间这三个日期是否归属于同一会计期间小结小结目前虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是目前虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等等方式。但虚构收入会导致一项或多项资产的异常变方式。但虚构收入会导致一项或多项资产的异常变动，审计师应充分关注。此外

18、，要注意：动，审计师应充分关注。此外，要注意：要核对现金流、实物流、单据流，关注巨额销售要核对现金流、实物流、单据流，关注巨额销售要充分关注买方的付款能力及购货目的的合理性。要充分关注买方的付款能力及购货目的的合理性。关注销售确认的条件是否成立关注销售确认的条件是否成立分析关联交易的合理性（价格和行为）分析关联交易的合理性（价格和行为）关注期后巨额冲销的合理性关注期后巨额冲销的合理性第五节第五节 应收账款的审计应收账款的审计（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标1应收账款是否存在（存在认定）2应收账款是否归被审计单位所有（权利和义务认定）3应收账款及其坏账准备的记录是否完整（

19、完整性认定）4应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计 提是否充分（计价和分摊认定）5应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊认定）6应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（与列报相关的认定）（二）主要审计程序（二）主要审计程序获取或编制应收账款明获取或编制应收账款明复核其加计数是否正确。复核其加计数是否正确。取得或编制应收账款账龄分析表，取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和账龄分析。并进行必要的复核和账龄分析。函证应收账款，验证其真实函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。存在性和余额的正确性。审计程序审计程序审计程序审计程序函证应收账款函证应收账款内部

20、控制强弱内部控制强弱函证方式函证方式大额或账龄较长大额或账龄较长 的项目；的项目；与债务人发生纠与债务人发生纠 纷的项目；纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额交易频繁但期末余额 较小的项目；较小的项目；可能产生重大错报或可能产生重大错报或 舞弊的非正常的项目舞弊的非正常的项目 Text重要性重要性函证结果函证结果（1 1 1 1）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。（2 2 2 2）消极的函证方式）消极的函证方式）消极的函证方式）

21、消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。选择函证方式选择函证方式2分析题分析题 CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：A客户：余额185万元，账龄2个月；B客户：余额30万元，账龄9个月；C客户

22、：余额4万元，账龄3个月；D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。问：(1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户；2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？(2)你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？(3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？(4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？答案答案 (1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此

23、函证的范围应相应大一些。(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以

24、查明该笔款项是否真实存在。(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。第六节 坏账准备审计坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标（1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当；（2）坏账准备的计提是否充分；（3）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；（4）确定坏账准备期末余额是否正确；（5）确定坏账准备的披露是否恰当。第六节

25、 坏账准备审计坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序v复核坏账准备额审查坏账准备的计提v审查坏账损失v实施分析程序v检查函证结果v审查长期挂账的应收款项v确定坏账准备是否已恰当披露第六节 坏账准备审计坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查v审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定v审查计提的数额是否恰当v审查会计处理是否正确v审查前后期的处理是否一致分析性复核程序的内容与可能存在的信息比较的内容比较的内容可能的信息可能的信息将本年超过一定限额的顾客欠款将本年超过一定限额的顾客欠款余额合计与以前年度比较余额合计与以前年度比较应收账款方面出现差错应收账款方面出现差错将本年发生的坏账损失占销售

26、收将本年发生的坏账损失占销售收入的百分比同以前年度比较入的百分比同以前年度比较对难以收回的应收账款未计提坏对难以收回的应收账款未计提坏账准备账准备将本年末未清应收账款天数同上将本年末未清应收账款天数同上年比较年比较高估或低估坏账准备高估或低估坏账准备将本年各类分龄账款占应收账款将本年各类分龄账款占应收账款的百分比同以前年度比较的百分比同以前年度比较高估或低估坏账准备高估或低估坏账准备将本年计提坏账准备占应收账款将本年计提坏账准备占应收账款百分比同以前的比较百分比同以前的比较高估或低估坏账准备高估或低估坏账准备1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tu

27、esday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:01:3821:01:3821:0111/8/2022 9:01:38 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:01:3821:01Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:01:3821:01:3821:01Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:01:3821:01:38November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20229:01:38

28、下午21:01:3811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:01下午11月-2221:01November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/821:01:3821:01:3808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:01:38下午9:01下午21:01:3811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 9:01:38 PM21:01:3808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 9:01 PM11/8/2022 9:01 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家