第14章货币资金审计(135页PPT).pptx

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1、第十四章第十四章 货币资金审计货币资金审计o货币资金的控制测试货币资金的控制测试o库存现金审计库存现金审计o银行存款审计银行存款审计知识目标知识目标 1.明确货币资金审计与交易循环审计的关系明确货币资金审计与交易循环审计的关系 2.了解货币资金的内部控制并对其进行测试了解货币资金的内部控制并对其进行测试 3.明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 4.明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序能力目标能力目标 1.能对货币资金的内部控制进行测试能对货币资金的内部控制进行测试 2.会确

2、定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性程序会确定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性程序 3.会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性程序会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性程序 内部控制存在缺陷内部控制存在缺陷出纳员贪污公款出纳员贪污公款o货币资金与交易循环o货币资金审计与交易循环审计o货币资金的内部控制o货币资金的控制测试货币资金与交易循环货币资金与交易循环(A)1在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。2在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。3在生产与存货循环中，企业支付各种存货费用会导致货

3、币资金的减少。货币资金与交易循环货币资金与交易循环(B)4在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少。5在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。6在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。货币资金审计与交易循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资交易循环的审计测试中才会被发现。货币资金的内部控制货币资金的内部控制岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理现金和银行存

4、款的管理 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理监督检查监督检查7、针对下列被审计单位与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（）。A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B、担任登记现金日记账的人员负责登记现金总账C、现金折扣需经过适当审批D、每日盘点库存现金并与账面余额核对正确答案：B解析：解析：选项B中担任登记现金日记账的人员不能同时登记总账，所以注册会计师应提出改进建议23、以下有关货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的有（）。A、企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序B、出纳人员不得兼任稽核

5、、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D、出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符正确答案：CD解析：解析：选项C，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额；选项D，应指定专人核对银行账户，该人员应是与保管银行存款和记录银行存款无关的人员。13、下列各项中，可以用于了解与货币资金相关的内部控制的有（）。A、询问参与货币资金业务活动的人员B、观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点C、检查相关文件和报告D、追踪货币资金业务在财务报告

6、信息系统中的处理过程正确答案：ABCD解析：解析：询问、观察、检查、穿行测试都可以用于了解内部控制5、下列关于货币资金内部控制的说法中，正确的有（）。A、货币资金收支与记账的岗位分离B、货币资金收支要有合理、合法的凭据C、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续D、规定每年末盘点现金一次，编制银行存款余额调节表正确答案：ABC解析：解析：良好的货币资金内部控制，应该是按月盘点现金，而不是按年，故选项D不正确与货币资金相关的重大错报风险在评价货币资金业务的交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险时，注册会计师通常运用职业判断，依据因货币资金业务的交易、账户余额和列报的具体特征而导致重大错报

7、风险的可能性（即固有风险），以及风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），形成对与货币资金相关的重大错报风险的评估，进而影响进一步审计程序。货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括：1.被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。2.被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，对于有外币现金或外币银行存款的被审计单位，企业有关外币交易的增减变动或年底余额可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误（计价和分摊准确性）3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，被审计单

8、位期末存在金额重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。4.被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当批露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在行业常用的结算模式不同。2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配4.在没有经营业务的地区开立银行账户5.企业资金存放于管理层或员工个人账户6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配7.不能提供银行

9、对账单或银行存款余额调节表8.存在长期或大量银行未达账项9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”10.违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。12被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如：1.存在没有具体业务支持或交易不相匹配的大额资金往来；2.长期挂账的大额预付款项。3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债。4.付款方账户名称

10、与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；6.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险。库存现金的控制测试库存现金的控制测试（A）1.了解库存现金内部控制了解库存现金内部控制 2.抽取并检查库存现金收款凭证抽取并检查库存现金收款凭证 3.抽取并检查库存现金付款凭证抽取并检查库存现金付款凭证 库存现金的控制测试库存现金的控制测试（B）4抽取一定期间的库存现金抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对日记账与总账核对 5.检查外币库存现金的折算是否检查外币库存现金的折算是否合规、是否

11、与上年度一致合规、是否与上年度一致 6.评价库存现金的内部控制评价库存现金的内部控制（一）、现金付款的审批和复核例如，被审计单位针对现金付款审批作出以下内部控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核审批的付款申请机后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。针对该内部控制，注册会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序：1.询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。2.

12、观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及核对无误后是否进行了签字确认。3.重新核对经审批及复核的付款申请及相关凭据，并检查是否经签字确认。（二）、现金盘点注册会计师针对被审计单位的现金盘点实施的现金监盘可能涉及：（1）检查现金已确定是否存在，并检查现金盘点的结果。（2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况。（3）获取有关被审计单位存货盘点程序可靠性的审计证据。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。例如，被审计单位针对现金盘点作出了以下内部控制要求：会计主管指定应付账款会计每

13、月末的最后一天对库存现金进行盘点，根据盘点结果编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账余额进行核对，并对差异调节项进行说明。会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金日记账余额存在差异且差异金额超过2万元，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。针对该内部控制，注册会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序：1.在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现金盘点。2.观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核。3.检查现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记

14、录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账中保持一致。4.针对调节差异金额超过2万元的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。银行存款的控制测试银行存款的控制测试（A）1.了解银行存款内部控制了解银行存款内部控制 2.抽取并检查银行存款收款凭证抽取并检查银行存款收款凭证 3.抽取并检查银行存款付款凭证抽取并检查银行存款付款凭证 4抽取一定期间的银行存款日记抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对账与总账核对 银行存款的控制测试银行存款的控制测试（B）5.抽取一定期间的银行存

15、款余额抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并调节表，查验其是否按月正确编制并经复核经复核 6.检查外币银行存款的折算是否检查外币银行存款的折算是否合规合规、是否与上年度一致、是否与上年度一致 7.评价银行存款的内部控制评价银行存款的内部控制（一）、银行账户的开立、变更和注销例如，被审计单位针对银行账户的开立、变更和注销作出了以下内部控制要求：会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批。针对该内部控制，注册会计师可以实施以下控制测试程序：1.询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况。2.取得本年度账户的开

16、立、变更、撤销申请项目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理的审批。（二）、银行付款的审批和复核例如，被审计单位针对银行付款审批作出以下内部控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字确认。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款审计及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。针对该内部控制，注册会计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测试程序：1.询问相关业务部门的部门经理和财务经理在日常银行付款业务中执行的内部控制，以确

17、定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。2.观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。3.重新核对经审批及复核的付款申请及相关凭据，并检查是否经签字确认。（三）、编制银行存款余额调节表例如，被审计单位为保证财务报表中银行存款余额的存在性、完整性和准确性作出了以下内部控制要求：每月末，会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单、编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字

18、确认。针对该内部控制，注册会计师可以实施以下控制测试程序：1.询问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程。2.针对选取的样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。3.针对调查项目，检查是否经会计主管的签字复核。4.针对大额未达账项进行期后收付款的检查。4、下列审计程序中属于银行存款控制测试的是（）。A、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B、检查是否存在未入账的利息收入和

19、利息支出C、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D、对未质押的定期存款，检查开户证书原件正确答案：C解析：解析：选项ABD均属于实质性程序。v库存现金的审计目标v库存现金的实质性程序库存现金的审计目标库存现金的审计目标 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。的库存现金在资产负债表日是否确实存在。2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。均已记录完毕，有无遗漏。3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。确定记录

20、的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符核对库存现金日记账与总账的余额是否相符2监盘库存现金监盘库存现金 3分析库存现金余额分析库存现金余额 4抽查大额库存现金收支抽查大额库存现金收支 5检查现金收支的正确截止

21、检查现金收支的正确截止 6检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报1、下列各项中，符合现金监盘要求的是（）。A、被审计单位会计主管要回避B、审计人员帮助出纳员进行现金清点C、监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中D、不同存放地点的现金最好同时进行监盘正确答案：D解析：解析：现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘，选项A不正确；应由出纳员盘点，审计人员监盘，选项B不正确；监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，选项C不正确2、在对丁公司的库存现金进行监盘后，应当编制“库存现金监盘表”的人员是（）。A、丁公司总经理B、丁公司出纳人员C、

22、丁公司财务总监D、D注册会计师正确答案：D解析：解析：库存现金监盘表属于是审计工作底稿，应该由注册会计师自己编制。10、审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是（）。A、库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B、被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C、库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表中的库存现金项目核对相符D、库存现金监盘表无需注明报表日至监盘日的收支金额正确答案：C解析：解析：库存现金监盘表由注册会计师编制，注册会计师、会计主管与出纳员均应在监盘表上签字；资产负债表上没有库存现金项目

23、，无法与库存现金监盘表核对；因为监盘日就是报表日，所以选项D是正确的。24、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有（）。A、计价和分摊B、完整性C、在财务报表中恰当披露D、权利和义务正确答案：ABD解析：解析：监盘库存现金不能实现被审计单位的货币资金是否在财务报表中做出恰当披露21、为确定财务报表所列库存现金在资产负债表日是否存在，通常应监盘库存现金，则参与该过程的人员除注册会计师外，还应有（）。A、乙公司的现金出纳员B、乙公司的会计C、乙公司管理层D、乙公司的会计主管正确答案：AD解析：解析：盘点时必须有出纳员和被审计单位的会计主管人员参加，

24、并由注册会计师进行监盘18、在盘点现金时，下列处理不恰当的有（）。A、盘点应采用预告方式进行B、盘点时应有出纳人员在场C、盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任D、盘点前由A注册会计师结出现金结余额正确答案：ACD解析：解析：现金盘点采用突击检查的方式；盘点时被审计单位的出纳员要在场，除出纳员外会计主管也应在场；现金盘点表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字；盘点前由出纳员结出现金结余额。v银行存款的审计目标v银行存款的实质性程序银行存款的审计目标银行存款的审计目标 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。存

25、款在资产负债表日是否确实存在。2确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。是否均已记录完毕，有无遗漏。3 确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。4确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。目中，与之相关的计价调整已恰当记录。5确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。报表中做出恰当列报。银行存款的实质性

26、程序银行存款的实质性程序(A)1获取或编制银行存款余额调节表获取或编制银行存款余额调节表 2实施实质性分析程序实施实质性分析程序 3检查银行存单检查银行存单 4取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 5 函证银行存款余额函证银行存款余额 银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序(B)6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位检查银行存款账户存款人是否为被审计单位 7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项的款项 8列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款列明不符合现金及现金等价

27、物条件的银行存款 9抽查大额银行存款收支的原始凭证抽查大额银行存款收支的原始凭证 10检查银行存款收支的截止是否正确检查银行存款收支的截止是否正确 11.检查银行存款是否在资产负债表中作出恰当列报检查银行存款是否在资产负债表中作出恰当列报函证银行存款余额函证银行存款余额(A)中国注册会计师审计准则第1312号函证第7条规定：“注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构的其他重要信息实施函证”。函证银行存款余额函证银行存款余额(B)按照国际惯例，财政部、中国人民银行于1999年1月6日联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知。通知中要求

28、各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函，并可按国家有关规定收取询证费用。3、注册会计师对银行存款进行截止测试的关键是（）。A、审查当年各月的银行存款余额调节表B、确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码C、审查当年各月的银行存款对账单D、确定X公司当年记录的最后一笔银行存款业务正确答案：B解析：解析：只有把最后一张原始凭证的编号确定，才能以此为基准，确定被审计单位是否存在提前入账和拖后入账的问题。8、下列各项中，与向银行寄发的询证函中的余额信息保持一致的是（）。A、银行对账单B、银行存款余额调节表C、银行存款日记账D、银行存款总账

29、正确答案：A解析：解析：银行存款询证函中的信息应与银行存款对账单一致。9、函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的认定是（）。A、存在B、完整性C、计价和分摊D、权利和义务正确答案：B解析：解析：特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。13、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账

30、余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A、重新测试相关的内部控制B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D、审查该账户的银行存款余额调节表正确答案：D解析：解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符最有可能是由于未达账项引起的，所以审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。29、下列有关银行存款的实质性程序的说法中，正确的有（）。A、A注册会计师应当向甲公司在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户B、A注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证

31、核对实付金额与购货发票中所列示金额是否相符C、向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性D、甲公司资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准正确答案：ABC解析：解析：选项D，被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日银行存款账户数额为准26、A注册会计师实施的下列各项关于银行存款的实质性程序中，能够证实银行存款是否存在的程序有（）。A、函证银行存款余额B、检查银行存款余额调节表C、检查银行存款收支的正确截止D、分析定期存款占银行存款的比例正确答案：ABC解析：解析：选项D主要是为了证实

32、被审计单位是否存在高息资金拆借。20、下列关于银行询证函的说法中正确的有（）。A、属于积极式函证B、要求银行直接回函至会计师事务所C、是以被审计单位的名义发往开户银行D、函证对象包括银行存款和借款余额等正确答案：ABCD解析：解析：选项ABCD均属于银行询证函的特点。16、注册会计师寄发的银行询证函（）。A、属于积极式函证B、要求银行直接回函至会计师事务所C、是以被审计单位的名义发往开户银行D、函证对象包括银行存款和借款余额等正确答案：ABCD解析：解析：选项ABCD均属于银行询证函的特点17、注册会计师在执行银行存款函证时要判断银行存款函证的内容，以下属于银行存款函证内容的有（）。A、各银行

33、存款账户的余额B、银行贷款余额C、银行贷款担保或抵押情况D、由银行托收的商业汇票正确答案：ABCD解析：解析：上述各项均属银行存款应函证的内容。12、为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，在编制资产负债表时，A注册会计师应当要求甲公司调整的有（）。A、银行已付，企业未入账的支出B、银行已收，企业未入账的收入C、企业已付，银行未入账的支出D、企业已收，银行未入账的收入正确答案：AB解析：解析：资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。因此，对于银行已发生的收入或支出，而企业未入账，均应编制调整分录调整报表，使财务报表反映的数额正确地反映截止本期的业务。10、

34、下列关于记录银行存款支出控制的表述，正确的有（）。A、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性B、通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性C、独立编制银行存款余额调节表D、由出纳编制银行存款余额调节表正确答案：ABC解析：解析：银行存款余额调节表应由被审计单位出纳以外的专门人员进行编制。9、下列说法中不正确的有（）。A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清

35、的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性正确答案：ABD解析：解析：选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式；选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证；选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。8、注册会计师在对银行存款进行审计时，还应检查银行存单，即编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有，具体的程序包括（）。A、对未质押的

36、定期存款，应检查开户证书原件B、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致C、对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件D、对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账正确答案：ACD解析：解析：选项B属于注册会计师取得并检查银行存款余额调节表的具体程序。其他货币资金的实质性程序1.如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计

37、单位，定期存款是否被质押或限制使用。（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。（4）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。（5）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使

38、；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。（6）函证定期存款相关信息。（7）结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。（8）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证。（9）关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分批露。2.除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项：（1）保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否

39、存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。（2）对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易有无，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。5、下列关于注册会计师对甲公司进行的实质性程序的说法中正确的是（）。A、注册会计师将实际毛利与以前年度和预算相比较属于细节测试B、注册会计师检查订购单等支持性文件，追踪至相关费用或资产账户可以证明相关项目的发生或存在认定C、询问审计外勤结束时仍未支付的应付账

40、款有助于寻找未记录的负债D、追踪付款至期后的银行对账单属于实质性分析程序正确答案：C解析：解析：A选项属于实质性分析程序，B选项属于顺查的过程，可以证明相关项目的完整性认定，D选项属于细节测试。6、下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A、从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的截止B、实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权C、在存货监盘中实施抽盘程序时，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录的存在认定D、复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性正确答案：D解析：解析：选项

41、A一般与销售截止无关；选项B实地观察主要是与存在相关；选项C主要与存货盘点记录的完整性认定相关。11、注册会计师为证实登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金这一控制目标，实施的实质性程序正确的是（）。A、检查是否存在未入账的现金收入B、检查是否定期盘点C、检查银行对账单D、盘点库存现金，分析与账面数额差异原因正确答案：D解析：解析：选项A，证实收到的现金收入已全部登记入账，并且为控制测试；选项B，为常用的控制测试；选项C，证实准确性认定，并且为控制测试。12、下列关于货币资金审计的说法中错误的是（）。A、注册会计师监盘库存现金的目的主要是证实其完整性B、注册会计师对结账日前后一段时期内

42、现金收支凭证进行审计，主要的目的是为了确定现金收支的正确截止C、注册会计师在进行银行存款函证时，应该对本期存过款的银行进行发函，包括零账户或账户已经结清的账户D、注册会计师在审计中，应该关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如果存在，要考虑是否已做必要的调整和披露正确答案：A解析：解析：监盘库存现金的主要目的是证实其存在。14、下列关于货币资金审计的说法中正确的是（）。A、出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B、在对银行存款实施函证程序时，通常要对所有存过款的银行都寄发询证函C、被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节

43、表日银行存款账户数额为准D、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额正确答案：B解析：解析：选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项C，资产负债表上的银行存款余额应以资产负债表日银行存款账户数额为准；选项D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。15、下列有关被审计单位库存现金和银行存款的管理表述中，注册会计师认为不正确的是（）。A、企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与

44、实际库存相符B、企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表C、企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用D、企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准正确答案：D解析：解析：选项D后半句错误，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户银行审查批准，而不是经被审计单位管理层或治理层的批准16、A注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（）。A、盘点库存现金B、编制现金预算表C、函证银行存款余额D、取得并审查银行存款余额调节表正确答案

45、：A解析：解析：选项B不是注册会计师所应执行的程序；选项CD属于银行存款的审计程序17、注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。A、对库存现金执行监盘程序B、检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目C、从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录D、对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项正确答案：C解析：解析：选项A可实现存在、权利和义务的目标，同时也可以在一定程度上实现完整性认定，注意这个完整性认定是针对什么来的，是针对期末的库存现金科目来的，也就是说针对的是

46、期末这个时点的量。而这个单选题，注意表述，“审查企业收到的现金是否已经全部登记入账”，这是一个过程，收到的现金多了，还会转到银行存款中去，监盘只是对期末时点的检查，对于全年的收到的现金没有作用；选项B可实现存在的目标；选项C，属于顺查，可实现完整性的目标；选项D是针对截止目标。1、下列有关甲公司库存现金和银行存款的管理表述中，A注册会计师认为正确的有（）。A、甲公司应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符B、甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表C、甲公司应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用D、

47、甲公司现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准正确答案：ABC解析：解析：选项D后半句错误，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户银行审查批准，而不是经被审计单位管理层或治理层的批准。2、注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于控制测试的有（）。A、检查银行预留印鉴是否按照规定保管B、检查库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对C、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况D、检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额正确答案：ABD解析：解析：选项C是银行存款的实质性程序

48、；选项ABD属于控制测试。3、注册会计师对被审计单位的银行存款账户的发生额进行审计时，可能采取的审计程序有（）。A、分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单B、选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对C、浏览银行对账单，选取大额异常交易，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录D、关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项正确答案：ABC解析：解析：D选项，不属于检查发生额的审计程序，是取得并检查银行余额调节表的程序。28、甲公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行

49、检查。货币资金监督检查的内容主要包括（）。A、检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象B、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C、检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象D、检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏正确答案：ABCD解析：解析：货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混淆的现象；（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的

50、全部印章由一人保管；（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞27、注册会计师在实施货币资金审计的过程中遇到的下列情形中，可能需要格外关注的有（）A、企业资金存放于管理层或员工个人账户B、管理层不能提供银行对账单或银行存款余额调节表C、银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”D、付款方账户名称与销售客户名称不一致正确答案：ABCD解析：解析：依据：中国注册会计师审计准则问题解答第12号货币资金审计。25、下列与货币资金相关的业务活动中，恰当的有（）。A、银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批B、每月末，会计主管指定出纳以外的人员核