财务会计学之流动负债培训课件(68页PPT).pptx

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1、流动负债Chapter8课程名称2I.O.U.Defined as debts or obligations arising from past transactions or events.Maturity=1 year or lessMaturity 1 yearCurrent LiabilitiesNoncurrent LiabilitiesThe Nature of Liabilities课程名称3流动负债(Current Liabilities)流动负债是指企业在流动负债是指企业在1 1年或超年或超过过1 1年的一个营业周期内，需年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负要以流动

2、资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预其他应付款、预提费用和预计负债等计负债等 。课程名称4流动负债的分类按照偿付手段分类：可以分为货币性流动负按照偿付手段分类：可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。债和非货币性流动负债。按照偿付金额分类：可以分为金额可以按照偿付金额分类：可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。负债。按照形成方式分类：可以分为融

3、资活按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债、营业活动形成的动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。流动负债和收益分配形成的流动负债。课程名称5流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。未来应付金额的现值计价。流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。不计，因而，流动负债一般按

4、照业务发生时的金额计价。课程名称6 短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内）的款项。（特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内）的款项。会计科目上设置会计科目上设置“短期借款短期借款”利息处理：如果利息按期支付，或到期时连同本金一起归还且利息处理：如果利息按期支付，或到期时连同本金一起归还且数额较大的，可采用预提的办法。数额较大的，可采用预提的办法。借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期时连同本金一起归如果利息按月支付，或利息

5、是在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的，可在实际或收到银行的计息通知时，直接还但数额不大的，可在实际或收到银行的计息通知时，直接计当期损益。计当期损益。课程名称7【例例】某企业某企业4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个月的借款个月的借款80000元，年元，年利率为利率为6，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下：，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）借：银行存款借：银行存款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000 （2）4、5各月预提利息费用各月预提利息费用400元，共预提元，共预提800元。元。借：财务费用借：财务费用 400 贷：贷：

6、应付利息应付利息 400 （3）6月份实际支付借款利息月份实际支付借款利息1200元。元。借：借：应付利息应付利息 800 财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 1200（4）该企业偿还短期借款）该企业偿还短期借款80000元元,编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 课程名称8应付账款应付账款：企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应应付账款：企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务在一年以内偿付的债务 。会计科目设置会计科目设置“应付账款应付账款”应付账款的入账时间：从

7、理论上讲，应付账款的入账时间应为结应付账款的入账时间：从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较算凭证取得的时间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。如果结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对购

8、进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月的核算方法，应在下月1 1日编制红字会计凭证予以冲销。日编制红字会计凭证予以冲销。Net Pay课程名称9应付账款的入账价格应付账款的入账价格 按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记有关科目，贷记“应付账款应付账款”科目；偿付应付账款时，科目；偿

9、付应付账款时，应借记应借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。如果应付账款中含有现金折扣，其入账价格的确定方法如果应付账款中含有现金折扣，其入账价格的确定方法有总价法和净价法两种。有总价法和净价法两种。我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。课程名称10某企业某企业4月月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值元，增值税为税为1700元，共计元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件为元，原材料已经入库。付款条件为2/10，1/20，n/30。该企业采

10、用总价法进行核算。该企业采用总价法进行核算。4月月13日实际支付日实际支付价款价款11466元元即即11700（12%），取得现金折扣，取得现金折扣234元。元。4月月3日购入原材料，按总价入账。日购入原材料，按总价入账。借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款117004月月13日支付价款日支付价款11466元。元。借：应付账款借：应付账款11700 贷：银行存款贷：银行存款 11466 财务费用财务费用 234课程名称11 应付票据应付票据：企业采用商业汇票结算方式延期付款应付票据：企业采用商业汇票结算方式

11、延期付款购入货物应付的票据款。购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因个月，因而应付票据即短期应付票据。而应付票据即短期应付票据。课程名称12票据面值中包含利息时，我国的做法是对面值中所包含的票据面值中包含利息时，我国的做法是对面值中所包含的利息部分不单独计算，将其视为不含息应付票据，按面值利息部分不单独计算，将其视为不含息应付票据，按面值记账。在记账。在“资产负债表资产负债表”上按其票面价值列示于流动负上按其票面价值列示于流动负债项目中。利息采用按期预提或发生时处理。债项目中。利息采用按期预提或发生时处理。不带息应付票据的处理：票据面值

12、所记载的金额不含利息，不带息应付票据的处理：票据面值所记载的金额不含利息，则按面值记账。则按面值记账。到期不能支付的应付票据，转入到期不能支付的应付票据，转入“短期借款短期借款”或或“应付应付账款账款”。课程名称13某企业某企业12月月1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为30000元，增值税为元，增值税为5100元，元，共计共计35100元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算，该企业签付一张带息的商业汇票，付款期限为结算，该企业签付一张带息的商业汇票，付款期限为3个月，票面个月，票面年利率为年利率为6%，应付利息在年末及到

13、期日计提。第，应付利息在年末及到期日计提。第2年年3月月1日用银行日用银行存款支付票据款。存款支付票据款。12月月1日签付商业汇票一张，票面价值为日签付商业汇票一张，票面价值为35100元。元。借：原材料借：原材料30000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税5100 贷：应付票据贷：应付票据3510012月月31日计提利息费用日计提利息费用应付利息应付利息=35100*6%*1/12=175.5元元 借：财务费用借：财务费用175.5 贷：应付利息贷：应付利息175.5 课程名称14第第2年年3月月1日支付票据款日支付票据款利息利息=35100*6%*2/12=351元元到期价值到期价值=

14、35100+175.5+351=35626.5元元借：应付票据借：应付票据35100 应付利息应付利息 175.5 财务费用财务费用 351 贷：银行存款贷：银行存款35626.5课程名称15应付职工薪酬 职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。的福利等。企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬。首次系统规范职工薪酬。首次系统规范

15、职工薪酬的会计处理；明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资奖金津贴、的会计处理；明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资奖金津贴、职工福利费等八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和职工福利费等八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。企业年金。课程名称16职工薪酬包括：职工薪酬包括：l1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；l2职工福利费；职工福利费；l3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；l4住房公积金；住房公积金；l5工会经费和职工教育经费；工会经费和职

16、工教育经费；l6非货币性福利；非货币性福利；l7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；l8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。课程名称17设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。1.应付工资应付工资工资的核算分为工资结算工资结算的核算和工资分配工资分配的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。课程名称18【例】黄河公司11月份的工资结算汇总表

17、如下：项目项目应应付付工工资资代扣代扣代扣代扣应发应发计时计时工资工资计件计件工资工资奖金奖金津贴和补津贴和补 贴贴加班加点加班加点工工 资资其他其他工资工资合计合计款项款项个人个人所得税所得税现金现金生产生产工人工人5000010000 8000400060002000 80000 50003000 72000车间管理车间管理人人 员员 3000 1000 500 4500 500 100 3900企业管理企业管理人人 员员11000 25001200 14700 1600 530 12570销售销售人员人员 2000 1000 300 3300 200 70 3030在建工程在建工程人人

18、员员 4000 15001000 6500 200 200 6100合计合计700001000014000700060002000109000 7500 3900 97600课程名称19为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目下设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记金，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；实科目；实际发放工资时，按照实发工资数额，借记际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应付职工

19、应付职工薪酬薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；结转代扣款科目；结转代扣款时，借记时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其其他应付款他应付款”等科目；结转代扣个人所得税时，借记等科目；结转代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。课程名称20（1）提取现金）提取现金97600元。元。借：现金借：现金 97600 贷：银行存款贷：银行存款 97600（2）实际发放工资）实际发放工资97600元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 97600 贷：现金贷：现金 97600（3）

20、结转代扣款）结转代扣款7500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 7500 贷：其他应付款贷：其他应付款 7500（4）结转代扣个人所得税）结转代扣个人所得税3900元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3900 贷：应交税费贷：应交税费 3900 课程名称21工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。行分配。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。生产工人的工资借记有关科目。生产工人的工资借记“生产成本生产成本”科目，科目，车间管理人员的工资借记车间管

21、理人员的工资借记“制造费用制造费用”科目；销售人科目；销售人员的工资借记员的工资借记“销售费用销售费用”科目；在建工程人员工资借科目；在建工程人员工资借记记“在建工程在建工程”科目；自行开发无形资产人员工资借记科目；自行开发无形资产人员工资借记“研发支出研发支出”科目；其他人员的工资借记科目；其他人员的工资借记“管理费用管理费用”科目；应根据职工工资额贷记科目；应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工工资资”科目。科目。课程名称22 【例例】黄河公司黄河公司11月份的工资分配汇总表如下月份的工资分配汇总表如下应借科目应借科目生产工人生产工人车间管车间管理人员理人员企业管企业管理人员理人

22、员销售人员销售人员在建工在建工程人员程人员合计合计生产成本生产成本 80000 80000制造费用制造费用 4500 4500管理费用管理费用 14700 14700销售费用销售费用 3300 3300在建工程在建工程 6500 6500 合计合计 80000 4500 14700 3300 6500109000 课程名称23根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 80000 制造费用制造费用 4500 管理费用管理费用 14700 销售费用销售费用 3300 在建工程在建工程 6500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1

23、09000 课程名称242.应付福利费应付福利费 企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。企业发生的福利费支出时，应借记企业发生的福利费支出时，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。企业分配职工福利费时，应借记企业分配职工福利费时，

24、应借记“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。课程名称253.应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金 社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担费用，社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住

25、房问题的费用。企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会保险费社会保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细科目。明细科目。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付

26、款”科目。科目。课程名称26应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工在建工程程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）社会保险费（或住房公积金）”科目。科目。企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应根据职工负担部企业缴纳社会保险费

27、和住房公积金时，应根据职工负担部分，借记分，借记“其他应付款其他应付款”科目；根据企业负担部分，借科目；根据企业负担部分，借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费”和和“应付职工薪应付职工薪酬酬住房公积金住房公积金”科目；根据缴纳的全部社会保险费科目；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记和住房公积金，贷记“银行存款银行存款”科目科目 课程名称274.应付非货币性福利应付非货币性福利 非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，要包括企业以自己的产品或其他有形

28、资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、以及为职工无偿提供类向职工无偿提供自己拥有的资产使用、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。在似医疗保健服务等。在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“非货币非货币性福利性福利”明细科目。明细科目。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额，借记价值确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福非货

29、币性福利利”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）科目。项税额）科目。企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时，应借记货币性福利时，应借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。课程名称28应交税金应交税金：企业在生产经营过程中产生的应向应交税金：企业在生产经营过程

30、中产生的应向国家交纳的各种税费，主要包括增值税、消费国家交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。所得税等。企业要按照税收法规的规定向国家交纳各种税企业要按照税收法规的规定向国家交纳各种税金，这些应交税金一经形成，在尚未交纳之前金，这些应交税金一经形成，在尚未交纳之前就构成企业的一项流动负债。就构成企业的一项流动负债。课程名称291.应交增值税应交增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境各个环节的增值额

31、为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人两种。设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目和科目和“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”课程名称301.1“应交税费应交增值税”科目设置 进项税额进项税额已交税金已交税金出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额

32、转出多交增值税转出多交增值税进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税进项税额进项税额的抵减项的抵减项本期应交增值税额本期应交增值税额 =本期销项税额本期销项税额-(-(抵减后的进项税额抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)课程名称31本期应交增值税额大于借方专栏本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金已交税金”的差额，为本期未的差额，为本期未交增值税，应从交增值税，应从“应交增值税应交增值税”二级科目借方（二级科目借方（“转出未交增值转出未交增值税税”专栏）转出，转入专栏）转出，转入“未交增值税未交增值税”二级科目贷方；本期应二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专

33、栏交增值税额小于借方专栏“已交税金已交税金”的差额，为本期多交增的差额，为本期多交增值税，应从值税，应从“应交增值税应交增值税”二级科目贷方（二级科目贷方（“转出多交增值税转出多交增值税”专专栏）转出，转入栏）转出，转入“未交增值税未交增值税”二级科目借方。经过上述结转后，二级科目借方。经过上述结转后，“应交增值税应交增值税”二级科目应无余额。二级科目应无余额。如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税应交增值税”二级科目

34、内，可以在以后期间继续抵扣。二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税应交增值税”二级科二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。课程名称321.2“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目设置科目设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目反映企业月末累计科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期多交增值税和实际交纳的增值税，贷方登记转入的期多交增值税和实际交纳的增值税，贷方登记转入的当期应交未交增值税。该科目借方余额为累计多交增当期应交未交

35、增值税。该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额累计未交增值税。值税，贷方余额累计未交增值税。课程名称33例：长江公司为增值税一般纳税人，例：长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：进项税额的业务编制会计分录如下：（1）购入全新的不需安装的机器设备）购入全新的不需安装的机器设备1台，买价台，买价100000元，增元，增值税值税17000元，运杂费元，运杂费500元，共计元，共计117500，用银行存款支付。，用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 117500 贷：银行存款贷：银行存款 117500 （2）购入原材料一批，

36、买价）购入原材料一批，买价200000元，增值税元，增值税34000元，运元，运费费1000元，共计元，共计235000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。银行存款支付。原材料成本原材料成本200000100093200930 进项税额进项税额340001000734070 借：原材料借：原材料 200930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34070 贷：银行存款贷：银行存款 235000 进项税额举例：进项税额举例：课程名称34（3）购进废旧物资一批，作为原材料入库，买价）购进废旧物资一批，作为原材料入库，买价5

37、0000元，用银元，用银行存款支付。行存款支付。借：原材料借：原材料 45000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 购入免税农产品、收购废旧物资等可以按购入免税农产品、收购废旧物资等可以按买价的买价的13和和10%计算进项税额，并准从销项税额中抵扣。运费的计算进项税额，并准从销项税额中抵扣。运费的7可作为进项税额抵扣。可作为进项税额抵扣。课程名称35进项税额的转出进项税额的转出【例例】长江公司长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）自建固

38、定资产领用原材料一批，实际成本）自建固定资产领用原材料一批，实际成本50000元，元，购进该批原材料时支付的进项税额购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。元已经抵扣。借：在建工程借：在建工程 58500 贷：原材料贷：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8500 （2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，元，所耗购进货物的进项税额为所耗购进货物的进项税额为3400元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 43400 贷：库存商品贷：库存商品 40000 应交税费应交税费应

39、交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3400课程名称36【例例】长江公司长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：录如下：（1）销售甲产品）销售甲产品100件，不含税的价款为件，不含税的价款为500000元，增值税率元，增值税率17，增值税销项税额，增值税销项税额85000元，共计元，共计585000元，款项收到，存入元，款项收到，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 销项税额举例：销

40、项税额举例：课程名称37（2）甲产品）甲产品10件用于在建工程，成本共计件用于在建工程，成本共计35000元，增值税按元，增值税按当月甲产品的销售价格当月甲产品的销售价格50000元和增值税率元和增值税率17计算。计算。借：在建工程借：在建工程 43500 贷：库存商品贷：库存商品 35000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500（3）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为100000元，投元，投资双方的不含税协商价值为资双方的不含税协商价值为100000元，增值税按协商价值的元，增值税按协商价值的17计算。计算。借：

41、长期股权投资借：长期股权投资 117000 贷：原材料贷：原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 视同销售行为视同销售行为课程名称38按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等

42、有关凭证，入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。向税务部门申报办理该项出口货物的退税。按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，应借记企业收到退还的进项税额时，应借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目；未退还的部分，科目；未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，

43、计入销售成本，借记计入销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目。科目。增值税出

44、口退税及出口抵减内销产品应纳税额增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 课程名称39【例例】长江公司长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制会计分录如下：月份根据发生的有关出口退税业务，编制会计分录如下：（1）出口丙产品）出口丙产品2件，价款折合人民币为件，价款折合人民币为20000元，尚未收到。元，尚未收到。借：应收账款借：应收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000（2）出口丙产品）出口丙产品2件所耗原材料为件所耗原材料为10000元，进项税额为元，进项税额为1700元，申报退税元，申报退税后，应退回税款后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。元

45、，允许企业抵减内销产品销项税额。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额）900 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）900（3）出口丙产品所耗原材料未退回的进项税额）出口丙产品所耗原材料未退回的进项税额800（即（即1700-900）元，计）元，计入销售成本。入销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 800 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）800 课程名称40企业根据当月企业根据当月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的借、科目的借、贷方发生额，可

46、以计算出当月应交增值税额，其计贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：算公式为：应交增值税销项税额应交增值税销项税额（进项税额（进项税额进项税额转出进项税额转出出口退税）出口退税）出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或按月预交。预交当月增值税时，应借记按月预交。预交当月增值税时，应借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。当月应交增值税与实交增值税当月应交增值税与实交增值税 课程名称41【例例】长江公司

47、按照规定可以按月交纳增值税。假设该公司长江公司按照规定可以按月交纳增值税。假设该公司8月份进项税额是月份进项税额是39070元，进项税额转出是元，进项税额转出是12700元，出口退元，出口退税是税是900元，出口抵减内销产品应纳税额元，出口抵减内销产品应纳税额900元，销项税额是元，销项税额是112234元。元。（1）8月份应交增值税计算如下：月份应交增值税计算如下：应交增值税应交增值税112234（3907012700900）900 1122342547090085864（元）（元）（2）8月份补交月份补交7月末未交增值税月末未交增值税2000元，并预交元，并预交8月份增值税月份增值税800

48、00元，合计元，合计82000元。元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2000 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80000 贷：银行存款贷：银行存款 82000课程名称42月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”科目转出，转入科目转出，转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记科目。转出未交增值税时，应借记“应交应交税费税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目；转出多交

49、增值税科目；转出多交增值税时，应借记时，应借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”科目。科目。转出未交增值税与多交增值税转出未交增值税与多交增值税 课程名称43接上例，接上例，转出未交增值税转出未交增值税85 864-80 000=5864（元）（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）5864贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税5864课程名称44应交消费税在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，在我国境内生产、委托加工

50、和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。（1 1）应交消费税的计算。属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也）应交消费税的计算。属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税的征收方法采取从价定率就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。和从量定额两种方法。实行从价定率方法计算的应纳税额销售额实行从价定率方法计算的应纳税额销售额税率税率 实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额单位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额