审计证据和审计工作底稿大全(66页PPT).pptx
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1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿学习目标:学习目标:l了解审计证据的概念和特性、审计证据的了解审计证据的概念和特性、审计证据的分类分类l掌握审计证据获取和审计证据整理与分析掌握审计证据获取和审计证据整理与分析的基本理论和基本方法的基本理论和基本方法l理解审计工作底稿的概念、审计工作底稿理解审计工作底稿的概念、审计工作底稿的作用、审计工作底稿的分类、审计工作的作用、审计工作底稿的分类、审计工作底稿的内容和格式底稿的内容和格式l掌握审计工作底稿的编制原则、要求和基掌握审计工作底稿的编制原则、要求和基本方法,以及审计工作底稿复核和审计档本方法,以及审计工作底稿复核和审计档案
2、管理的理论和方法案管理的理论和方法 审计的整个过程,就是根据审计审计的整个过程,就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过证据形成审计结论和审计意见的过程。因此,程。因此,收集、评价和综合审计证收集、评价和综合审计证据,是审计工作的核心。据,是审计工作的核心。审计工作底审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明,也稿则是审计过程和结果的书面证明,也是审计证据的汇集和编写审计报告的依是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。据。第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的概念及种类一、审计证据的概念及种类 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使
3、用的所有信息,包括财务报表依形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录会计记录是编制财务报表的基础,构成注册会计师是编制财务报表的基础,构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要依据重要依据。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据
4、的其他信息包括注册会可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,录以外的信息,如被审计单位会议记录、内如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;以及自身编制货获取存货存在性的证据等;以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册
5、会计师编制的各种计算表、分析表等。如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。一般而言,注册会计师所获取的审计证一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征据可以按其外形特征(表现形态表现形态)分为实物证分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。类。(一)实物证据(一)实物证据 实物证据是指通过实际观察或盘点所取实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。在的证据。可以通过监盘的方式证明其是否确实存可以通过监盘的方式证明其是否确实存在。但存在并不能完全证实被审计单位对在。但存
6、在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。其拥有所有权。(二)书面证据(二)书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。在审计过程书面文件为形式的一类证据。在审计过程中,注册会计师往往要大量地获取和利用中,注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据,书面证据,因此书面证据是审计证据的主因此书面证据是审计证据的主要组成部分,也可称之为基本证据。要组成部分,也可称之为基本证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。内部证据两类。1外部证据外部证据 外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编外部证据
7、是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。制的书面证据。它一般具有较强的证明力。外部证据包括以下二种外部证据包括以下二种(1)被审计单位以外的机构或人士编制,并由其)被审计单位以外的机构或人士编制,并由其直接直接递交递交注册会计师的外部证据,此类证据不仅由完全独立注册会计师的外部证据,此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外界机构或人员提供,而且未经被审计于被审计单位的外界机构或人员提供,而且未经被审计单位有关职员之手,从而排除了伪造、更改凭证或业务单位有关职员之手,从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性,因而其记录的可能性,因而其证明力最强证明力最强;,;,(
8、2)被审计单位以外的机构或人士编制,)被审计单位以外的机构或人士编制,但为被审计但为被审计单位持单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。由于此类证有并提交注册会计师的书面证据两种。由于此类证据已经过被审计单位职员之手,在评价其可靠性时,注册据已经过被审计单位职员之手,在评价其可靠性时,注册会计师应考虑被伪造的及其已被涂改的可能性。会计师应考虑被伪造的及其已被涂改的可能性。在一般情况下,外部证据仍是较在一般情况下,外部证据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。的一种书面证据。此外,在外部证据中,往往还包此外,在外部证据中,往往还包括注册会计师为证明某个
9、事项而自括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表己动手编制的各种计算表、分析表等。等。2内部证据内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书,以及其他各种由被审计单位编制和提供管理当局声明书,以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。的有关书面文件。一般而言,内部证据不如外部证据可靠。一般而言,内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转,并获得其他单位或但如果内部证据在外部流转,并获得其他
10、单位或个人的承认(如销货发票、付款支票等),则具有个人的承认(如销货发票、付款支票等),则具有较强的可靠性。较强的可靠性。对于在被审计单位内部流转的书面证据,其可靠程对于在被审计单位内部流转的书面证据,其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。度也因被审计单位内部控制的好坏而异。(1)会计记录。会计记录包括各种自制的原始凭)会计记录。会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账薄记录等,它是注册会计师取自证、记账凭证、账薄记录等,它是注册会计师取自被审计单位内部的非常重要的一类审计证据。被审计单位内部的非常重要的一类审计证据。(2)被审计单位管理层声明书。被审计单位管理层声)被审计单位管理层
11、声明书。被审计单位管理层声明书是注册会计师从被审计单位管理层所获取的书面声明书是注册会计师从被审计单位管理层所获取的书面声明,其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计明,其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。过程中所做的各种重要的陈述或保证。被审计单位管被审计单位管理层声明书属于可靠性较低的内部证据,不可替代理层声明书属于可靠性较低的内部证据,不可替代注册会计师实施其他必要的审计程序。注册会计师实施其他必要的审计程序。(3)其他书面文件。其他书面文件是指被审计单)其他书面文件。其他书面文件是指被审计单位提供的其他有助于注册会计师形成审计结论和意位提供
12、的其他有助于注册会计师形成审计结论和意见的书面文件,见的书面文件,如被审计单位管理层声明书中所提如被审计单位管理层声明书中所提及的董事会及股东大会会议记录,重要的计划、合及的董事会及股东大会会议记录,重要的计划、合同资料,被审计单位的或有损失,关联方交易等。同资料,被审计单位的或有损失,关联方交易等。(三)口头证据(三)口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言,口头证据本身并不足以证明事情的真相,般而言,口头证据本身并不足以证明事情的真相,但但
13、注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查,索,从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查,以收集到更为可靠的证据。以收集到更为可靠的证据。相对而言,不同人员对同一问题所做的口头陈述相相对而言,不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时,口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下,同时,口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下,口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。(四)环境证据(四)环境证据 环境证据也称状况证据,是指对被审计环境证据也称状况证据,是指对被审
14、计单位产生影响的各种环境事实。具体而言,单位产生影响的各种环境事实。具体而言,它又包括以下几种:它又包括以下几种:1有关内部控制情况有关内部控制情况 如果被审计单位有着良好的内部控制,如果被审计单位有着良好的内部控制,应可增加其会计资料的可信赖程度。也就应可增加其会计资料的可信赖程度。也就是说,是说,当注册会计师确认被审计单位有良当注册会计师确认被审计单位有良好的内部控制,好的内部控制,且其日常管理且其日常管理又一贯地遵又一贯地遵守守其内部控制中的有关规定时,就可认为其内部控制中的有关规定时,就可认为被审计单位现行的内部控制为会计报表项被审计单位现行的内部控制为会计报表项目的目的可靠性提供了强
15、有力的证据可靠性提供了强有力的证据。2被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质 被审计单位管理人员的素质越高,则其被审计单位管理人员的素质越高,则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。所提供的证据发生差错的可能性就越小。3各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 良好的管理条件和较高的管理水平,也良好的管理条件和较高的管理水平,也是影响其所提供证据的可靠程度的一个重是影响其所提供证据的可靠程度的一个重要因素。必须指出,环境证据一般不属于要因素。必须指出,环境证据一般不属于基本证据,但它是注册会计师进行判断所基本证据,但它是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。必须掌握的资料。二、审计
16、证据的特征二、审计证据的特征 注册会计师应当保持职业怀疑态度,运注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的用职业判断,评价审计证据的充分性和适充分性和适当性当性。换句话说,职业怀疑态度就是要求。换句话说,职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行注册会计师对审计证据进行批判性批判性评价。评价。(一)审计证据的充分性(一)审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为审计证据的充分性又称为足够性足够性,它是,它是指审计证据的数量足以支持注册会计师的指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此,它是注册会计师为形成审计意见。因此,它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数
17、量要求。审计意见所需审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见必须建立在有足够数客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上,量的审计证据的基础之上,但是这并不是但是这并不是说审计证据的数量越多越好。说审计证据的数量越多越好。注册会计师判断审计证据是否充分、注册会计师判断审计证据是否充分、适当,应当考虑下列主要因素:适当,应当考虑下列主要因素:(1)错报风险;)错报风险;(2)具体审计项目的重要性;)具体审计项目的重要性;(3)注册会计师及其业务助理人员的)注册会计师及其业务助理人员的审计经验;审计经验;(4)审计过程中是否发现错误或舞弊;)审计过程中是否发现错误或舞弊;(5)审
18、计证据的类型与获取途径。)审计证据的类型与获取途径。1.错报风险错报风险一般来说,如果注册会计师对会计报表一般来说,如果注册会计师对会计报表错报风险的性质估计得严重错报风险的性质估计得严重,其风险水,其风险水平估计得很高,那么平估计得很高,那么所需收集的证据的数所需收集的证据的数量就多;量就多;反之,所需收集的证据的数量就反之,所需收集的证据的数量就少。错报风险具体又受以下因素的影响:少。错报风险具体又受以下因素的影响:(1)项目的性质。如果所审计的项目)项目的性质。如果所审计的项目具有具有投机冒险投机冒险的性质,则注册会计师的审的性质,则注册会计师的审计就要冒很大的风险。这类情况多发生在计就
19、要冒很大的风险。这类情况多发生在被审计单位的创立期。被审计单位的创立期。(2)内部控制的性质和强弱。)内部控制的性质和强弱。一般而言,内部控制越健全,一般而言,内部控制越健全,其审计的相对风险就越小;反其审计的相对风险就越小;反之,被审计单位的内部控制越之,被审计单位的内部控制越薄弱,其审计的相对风险就越薄弱,其审计的相对风险就越大。大。(3)业务经营性质。被审计单位的经济业)业务经营性质。被审计单位的经济业务越复杂,审计的相对风险就越大。务越复杂,审计的相对风险就越大。(4)管理层的可信赖程度。当被审计单位)管理层的可信赖程度。当被审计单位管理层的可信赖程度较差甚至根本不可信管理层的可信赖程
20、度较差甚至根本不可信赖时,最容易发生舞弊,因此注册会计师赖时,最容易发生舞弊,因此注册会计师应格外注意这一方面的迹象。应格外注意这一方面的迹象。(5)财务状况。当被审计单位的财务状况)财务状况。当被审计单位的财务状况不佳时,有时可能会采用不正当的手段来不佳时,有时可能会采用不正当的手段来加以掩饰。加以掩饰。(6)频繁更换会计事务所。若被审计单位)频繁更换会计事务所。若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时,大多数是因为其对审计报告册会计师时,大多数是因为其对审计报告不满。不满。2.具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目
21、,注册会计越是重要的审计项目,注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见;否则一旦出现判其审计结论或意见;否则一旦出现判断错误,就会影响注册会计师对审计断错误,就会影响注册会计师对审计整体的判断,从而导致注册会计师的整体的判断,从而导致注册会计师的整体判断失误。整体判断失误。3.注册会计师及其业务助理人注册会计师及其业务助理人员审员审计经验计经验 丰富的审计经验,可使注册会计师及其丰富的审计经验,可使注册会计师及其助理人员从较少的审计证据中判断出被审助理人员从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为。相对来说,事项是否存在错误或舞弊行为
22、。相对来说,此时就可减少对审计证据数量的依赖程度;此时就可减少对审计证据数量的依赖程度;相反,当注册会计师及其助理人员缺乏审相反,当注册会计师及其助理人员缺乏审计经验时,少量的审计证据就不一定能使计经验时,少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为,其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为,因而只能增加审计证据的需要量。因而只能增加审计证据的需要量。4.审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦审计过程中发现了被审事项存在错一旦审计过程中发现了被审事项存在错误或舞弊的行为,误或舞弊的行为,则被审计单位整体会计报则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加。
23、表存在问题的可能性就增加。因此注册会因此注册会计师需增加审计证据的数量,以确保能计师需增加审计证据的数量,以确保能做出合理的审计结论,形成恰当的审计做出合理的审计结论,形成恰当的审计意见。意见。5.审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径 如果大多数审计证据都是从独立于被审如果大多数审计证据都是从独立于被审计单位的第三者所获取的,而且这些证据计单位的第三者所获取的,而且这些证据本身不易伪造,则审计证据的可靠性就较本身不易伪造,则审计证据的可靠性就较高。相对而言,注册会计师所需获取的审高。相对而言,注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少;反之,审计证据计证据的数量就可减少;反之,审计
24、证据的数量就应增加。的数量就应增加。此外,注册会计师判断证据充分性此外,注册会计师判断证据充分性还应考虑:还应考虑:(1)经济因素。)经济因素。由于审计工作受到成由于审计工作受到成本本效益原则的限制,效益原则的限制,注册会计师必注册会计师必须以合理的时间和合理的成本取得须以合理的时间和合理的成本取得充分的证据,因此,注册会计师常充分的证据,因此,注册会计师常常面临一种决策,那就是增加时间常面临一种决策,那就是增加时间和成本能否给审计证据的数量和质和成本能否给审计证据的数量和质量带来相应的效益。量带来相应的效益。(2)总体规模与特征。在现代审计中,)总体规模与特征。在现代审计中,对很多会计报表项
25、目都采用抽样的方对很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。法来收集证据。通常,抽样总体规模通常,抽样总体规模越大,所需证据的数量就越多。越大,所需证据的数量就越多。总体的特征是指总体中各组成项总体的特征是指总体中各组成项目的同质性或变异性。目的同质性或变异性。注册会计师对注册会计师对不同质的总体可能比对同质的总体需不同质的总体可能比对同质的总体需要较大的样本量和更多的佐证信息。要较大的样本量和更多的佐证信息。(二)审计证据的适当性(二)审计证据的适当性 相关性和可靠性是相关性和可靠性是审计证据审计证据适当性适当性的核心内容,只的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。有相关且可靠的
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