企业所得税的问题处理方式(247页PPT).pptx

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1、税企间常见税企间常见75个涉税争议个涉税争议问题处理及风险规避问题处理及风险规避主要收获主要收获v一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税收风险一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税收风险v二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税收政策二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税收政策v三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，交流三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧分析各项税务处理技巧主要内容主要内容v一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v二、个人所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题v三、增值税方面存在的问题三、增值税方面存在的

2、问题v四、营业税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题 v五、其他税收方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题v六、纳税义务发生时间方面存在的问题六、纳税义务发生时间方面存在的问题 v七、执法程序税务处罚方面存在的问题七、执法程序税务处罚方面存在的问题开篇语开篇语v1 1、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析v 1998 1998年至年至20012001年年4 4年间全国共发生税务机关诉讼年间全国共发生税务机关诉讼案案61546154起，其中税务机关胜诉率仅占起，其中税务机关胜诉率仅占30%30%左右。左右。19991999年和年和20002000

3、年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为66%66%和和82%82%。税务行政败诉率高的现象已经引起多方的关。税务行政败诉率高的现象已经引起多方的关注。注。v 近几年虽略有下降，但也在近几年虽略有下降，但也在50%50%左右。给纳税人带左右。给纳税人带来税收风险。来税收风险。v2 2、从税收政策的复杂性分析、从税收政策的复杂性分析v 1994 1994年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革后我国的现行税制由后我国的现行税制由1919种税组成，具体有：增值税、消费种税组成，具体有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税

4、、外商投资企业和外国税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕地占用税、契税。据初步统计，至耕地占用税、契税。据初步统计，至20072007年止中央发布的年止中央发布的税法法规税法法规60006000多条。多条。v 不可避免存在理解和运用的差异和错误，造成不可避免存在理解和运用的差异和错误

5、，造成纳税的不确定性。纳税的不确定性。v3 3、现实案例分析之一、现实案例分析之一v W W公司的一期工程最早由苏州公司的一期工程最早由苏州J J公司开发，后变成烂尾公司开发，后变成烂尾楼，苏州楼，苏州J J公司将此烂尾楼以公司将此烂尾楼以16501650万（含土地成本）转让万（含土地成本）转让给上海给上海H H公司，上海公司，上海H H公司将此烂尾楼中的土地作价公司将此烂尾楼中的土地作价800800万万元作为投资款，投资成立了元作为投资款，投资成立了W W公司。一个月后，用现金增公司。一个月后，用现金增资资12001200万元，使注册资本达到万元，使注册资本达到20002000万元。然后，上

6、海万元。然后，上海H H公公司又将司又将W W公司的股权作价公司的股权作价20002000万元、烂尾楼作价万元、烂尾楼作价21002100万元，万元，一并转让给上海一并转让给上海A A公司。公司。v税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。H H公司将股权中的公司将股权中的800800万开具了单位名称为项目转让费发万开具了单位名称为项目转让费发票，造成票，造成W W公司列支的公司列支的29002900万元开发成本中，土地成本万元开发成本中，土地成本重复列支重复列支800800万元。万元。v现实案例分析之二现实案例分析之二v某商贸有限公司

7、虚开增值税专用发票案某商贸有限公司虚开增值税专用发票案v（一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段v 某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限公司等公司等1414家单位共计家单位共计124124份，价税合计份，价税合计1013.241013.24万元，万元，税额税额147.23147.23万元。万元。v（二）处理结果（二）处理结果v1 1根据税法规定，对某公司追缴增值税根据税法规定，对某公司追缴增值税147.22147.22万元，并按万元，并按规定加收滞纳金，根据中华人民共和国发票管理办法规定加收滞纳金，根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一

8、款第（三）项、第三十九条的规定，处以第三十六条第一款第（三）项、第三十九条的规定，处以罚款罚款147.22147.22万元。万元。一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v1.1.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题v（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期

9、收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。v（2 2）国税发国税发20002000084084号号：税前扣除的确认一般应遵循：税前扣除的确认一般应遵循以下原则以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。不是实际支付时确认扣除。v1.1.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，费用，除企业所得税法、实施

10、条例和规章等另有规定外，均可以扣除；均可以扣除；2.2.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。得扣除。v具体运用方面：具体运用方面：v计税工资计税工资v预提利息费用预提利息费用v预提水电费用预提水电费用v其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等费用支出等v2.2.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题v国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计

11、算国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计算缴纳企业所得税问题的批复（国税函缴纳企业所得税问题的批复（国税函20021722002172号）明号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户的，确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确销售收入按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定。定。v假如：成本假如：成本8080，售价，售价100.100.v视同销售如何调增应纳税所得额？调增视同销售如何调增应纳税所得额？调增808

12、0还是还是100100，或是，或是其他？其他？v举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换入资产与换入资产B B公允价值相同，为公允价值相同，为8080万元。换出资产账面价值为万元。换出资产账面价值为5050万万元，不具有商业实质。会计处理元，不具有商业实质。会计处理v借：资产借：资产B 50B 50v 应交税金应交税金-进项税金进项税金 13.6 13.6v贷：资产贷：资产A 50A 50v 应交税金应交税金-小项税金小项税金 13.6 13.6v税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额303

13、0万元。万元。v问题：问题：v 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结转成本资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是？税法允许结转的成本是5050还是还是8080？v例如例如v 某企业领用自产汽车某企业领用自产汽车1 1台，台，该汽车售价该汽车售价8080万元，成本万元，成本5050万元（均为不含税价）万元（均为不含税价）。企业按规定进行了视同销售。企业按规定进行了视同销售处理，按处理，按3030万元的应纳税所得额补缴了所得税，按照万元的应纳税所得额补缴了所得税，按照会计制度的规定结转了会计制度的规定结转了5050万元的固定资产。万元的固定资产。v 虽然企业对

14、汽车核算的会计成本为虽然企业对汽车核算的会计成本为5050万元，但由于万元，但由于企业已经按照企业已经按照8080万元进行了视同销售的纳税调整，其计万元进行了视同销售的纳税调整，其计税成本实际上为税成本实际上为8080万元，所以应该按照万元，所以应该按照8080万元作为计提万元作为计提折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。计提折旧而多缴纳所得税。v新企业所得税法新企业所得税法v 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工

15、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。v企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。v思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？v国发国发200820082121号号v1.1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或

16、购对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市免征增值税、城市维护建设税及教育费附加维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当当年年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣除。个人所得税前全额扣除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区财产所有人将财产（物品）捐赠给受

17、灾地区所书立的产权转移书据所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。v捐赠的所得税处理捐赠的所得税处理v举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的产万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润100100万元。会计万元。会计处理：处理：v借：营业外支出借：营业外支出 97 97v贷：产成品贷：产成品 80 80v 应交税金应交税金-增值税增值税 17 17v税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额1212，调增，调增8585，合计调增，合计调增105105v应纳所得税应纳

18、所得税=（105+100105+100）*25%=*25%=51.2551.25v如果直接作销售处理如果直接作销售处理v借：应收账款借：应收账款117117v贷：销售收入贷：销售收入 100 100v 应交税金应交税金-增值税增值税1717v借：销售成本借：销售成本8080v贷：产成品贷：产成品 80 80v应纳所得税应纳所得税=（100+20100+20）*25%=*25%=3030v如作财产损失，还可以抵税如作财产损失，还可以抵税29.2529.25（117*25%117*25%）v3、应计未计费用税收处理、应计未计费用税收处理v财税字财税字19961996079079号号v 企业纳税年度

19、内应计未计扣除项目，包括各类应企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。扣。v福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，每年约每年约100100万元，万元，2004-20062004-2006年合计年合计300300余万元，造成多余万元，造成多交所得税交所得税100100余万元。余万元。v如何处理？如何处理？v中华人民共和国税收征收管理法第五十一条中华人民共和国税收征收管理法第五十一条v 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现纳税人超过应纳税

20、额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年三年内内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。退还。v4.4.应付账款调增征税存在的问题应付账款调增征税存在的问题v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法（）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家国家税务总局令税务总局令20052005年第年第1313号号）第五条：）第五条：v企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在企业已

21、申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，凡：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计债权人

22、逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。v5.5.关联交易所得税调增存在的问题关联交易所得税调增存在的问题v稽查案例稽查案例v 大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入200200万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。得额，计算补缴所得税。v问题：上述处理是否符合税法规定？问题：

23、上述处理是否符合税法规定？v征管法第三十六条征管法第三十六条 企业或者外国企业在中国企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。合理调整。v所得税暂行条例第十条所得税暂行条

24、例第十条纳税人与其关联企业之间纳税人与其关联企业之间的业务往来的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款或者支付价款,费用费用.不按照独立企业之间的业务往来不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款收取或者支付价款,费用费用,而减少其应纳税所得额的而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。v企业所得税法第四十一条企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照

25、合联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。理方法调整。v企业所得税法实施条例第一百零九条企业所得税法实施条例第一百零九条企业所企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：关联关系之一的企业、其他组织或者个人：v（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；的控制关系；v（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；v（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。v再问：低价销售需要

26、征收个人所得税吗？再问：低价销售需要征收个人所得税吗？v关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知知v财税财税 2007 l3 2007 l3号号v一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织事业单位及其他组织(以下简称单位以下简称单位)在住房制度改革期在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市

27、场价格而取得的差价收益，免征房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。个人所得税。v二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购置或二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额

28、。v三、对职工取得的上述应税所得，比照三、对职工取得的上述应税所得，比照国税发国税发2005920059号规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人号规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。所得税。v实例描述实例描述：v A A集团有限公司，法定代表人王东，注册资本集团有限公司，法定代表人王东，注册资本13001300万元，万元，20072007年年1212月未所有者权益月未所有者权益1.71.7亿元。股权结构王亿元。股权结构王某占某占57.61%57.61%股份。股份。20082008年年5 5月拟以未分配利润转增资本。月拟以未分配利润转增资本。v B B投资有限公司投资有限公

29、司,法定代表人王西法定代表人王西,注册注册500500万元万元,2008,2008年年1 1月月3030日办理税务登记股权结构中王东为第一股东，占日办理税务登记股权结构中王东为第一股东，占7.1%7.1%。v 2008 2008年年A A集团有限公司法定代表人王东将股权集团有限公司法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格（万价格（1300*16%1300*16%）转让给）转让给B B投资有限公司。之后投资有限公司。之后A A集集团有限公司以未分配利润转增资本，新增注册资本后团有限公司以未分配利润转增资本，新增注册资本后B B占占16%16%股份不征税。股份不征税。v税收分析：税收

30、分析：v1.1.关联企业认定关联企业认定：v A A集团与集团与B B投资存在直接或者间接地同为第三者投资存在直接或者间接地同为第三者控制，在利益上具有相关联的其它关系，因此，二控制，在利益上具有相关联的其它关系，因此，二者之间存在关联关系。者之间存在关联关系。v2.2.有关公允价值有关公允价值v A A公司法定代表人王东将股权公司法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格转万价格转让给让给B B投资有限公司不符合公允价值的原则，应按投资有限公司不符合公允价值的原则，应按20072007年底所有者权益：年底所有者权益：1.71.7亿亿*16%=0.27*16%=0.27亿元作为股亿

31、元作为股权公允价值。按征管法对王东股权转让应作特别调权公允价值。按征管法对王东股权转让应作特别调整，征个人所得税。整，征个人所得税。v6.6.弥补亏损是否需要审批？弥补亏损是否需要审批？v国税发国税发20042004第第082082号号v取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时(包括预包括预缴申报和年度申报缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强件的亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：管理工作：1.1.建立亏损弥补台帐。建立亏损弥补台帐。v2.2.及时了解掌握各行

32、业和企业的生产经营情况；及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；3.3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，特别是对其业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；4.4.发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。涉嫌偷税的，应及时查处。v国税函国税函20082008635635号号v 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳中华人民共

33、和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（税申报表（A A类）第类）第4 4行行 利润总额利润总额 修改为修改为 实际利实际利润额润额.填报说明第五条第填报说明第五条第3 3项相应修改为：项相应修改为：第第4 4行行 实际利润额实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。计算

34、出的预计利润额计入本行。v7.7.资产销售中发生的损失是否经审批扣除？资产销售中发生的损失是否经审批扣除？v国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号 v第三条第三条企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失、正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害。发生改组等评估损失和永久实质性损害。v第六条第六条企业在经营管理活动中因销售、转让、

35、变卖企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。报扣除。v第七条第七条企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1 1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、

36、银行存款、存货、短期投人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；资、固定资产的损失；（2 2）应收、预付账款发生的坏账损失；）应收、预付账款发生的坏账损失；（3 3）金融企业的呆账损失；）金融企业的呆账损失；（4 4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；永久或实质性损害而确认的财产损失；（5 5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失）因被投资方解散、清算等发生的投资损失（6 6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失（7 7）因政府规划搬迁、征用等发生的财

37、产损失）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失（8 8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。接借款损失。v8.8.企业政府补贴收入征税存在的问题企业政府补贴收入征税存在的问题v 某外资企业某外资企业20072007年取得政府土地改造专项补贴年取得政府土地改造专项补贴20002000万万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。元，用于购置土地改造，计入专项应付款。20082008年税务机年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。v问题：税务机关处理处罚正确吗？问题：税务机关处理处罚正确吗？v财税字

38、财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务除国务院院,财政部和国家税务总局规定不计入损益者外财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。v关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题处理问题（国税函（国税函20072007第第408408号）号）v 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取

39、得货币资产或非货币资产，场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：应分别以下情况进行税务处理：v （一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助府补助按接受投资处理按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。该项政府补助资产的价值不计

40、入企业的应纳税所得额。v （二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。1.1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；2.2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政

41、府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。入。v （三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。损益计算缴纳企业所得税。v企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例第二十六条v 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组

42、织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。v企业所得税法第七条企业所得税法第七条 v 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：v（一）财政拨款；（一）财政拨款；v（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；v（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。v9.9.债务重组公允价值的理解存在的问题债务重组公允价值的理解存在的问题v税收概念税收概念v企业债务重组业务所得税处理办法企业债

43、务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）v债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。发生的涉及债务条件修改的所有事项。v会计概念会计概念v债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的事项。v税收处理税收处理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让步，包债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、括以低于债务计税成本的现金

44、、非现金资产偿还债务非现金资产偿还债务等，等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相（包括与转让非现金资产相关的税费）关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，计入企业，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本计税成本与收到的现金或者与收到的现金或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值之间的差额之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所

45、得。所得。v债务重组举例债务重组举例：v 甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业13001300万元债务，经协商进行债务重组，万元债务，经协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值10001000万元，万元，其他债务免去。库存商品的账面净值为其他债务免去。库存商品的账面净值为800800万元。万元。v甲企业作账：甲企业作账：v 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 1300 1300v 贷：库存商品（贷：库存商品（销售收入销售收入）800 800（10001000）v 应交税金应交税金-销项税金销项税金 170 170v 资本公积（资本公积（营业外收入

46、营业外收入）330330（130130）v重组所得是重组所得是300300还是还是130130？v案例再分析案例再分析v 有一企业有一企业20032003年向银行贷款年向银行贷款500500万元，万元，20052005年企业年企业开始与债权人商谈债务重组问题，从开始商谈起到开始与债权人商谈债务重组问题，从开始商谈起到20072007年年3 3月该企业在账面未再计提利息。月该企业在账面未再计提利息。20072007年通过债年通过债务重组债权人豁免了该企业在务重组债权人豁免了该企业在20052005年年-2007-2007年的借款利年的借款利息。息。v 最近，税务稽查时，根据企业与债权人的债务最近

47、，税务稽查时，根据企业与债权人的债务重组协议，对这一部分在账面上未计提的利息要征重组协议，对这一部分在账面上未计提的利息要征企业所得税。我认为利息和本金不同，它并无资金企业所得税。我认为利息和本金不同，它并无资金流入，债权人对债权无人豁免的本金应当债务重组流入，债权人对债权无人豁免的本金应当债务重组收益计入债务人的所得，但并未在账面上确认的利收益计入债务人的所得，但并未在账面上确认的利息不存在确认重组收益的问题。息不存在确认重组收益的问题。v 你觉得这样分析对吗？你觉得这样分析对吗？怎样解释才能让税务人员认怎样解释才能让税务人员认可？可？v10.10.未取得合法票据税前扣除方面存在的问题未取得

48、合法票据税前扣除方面存在的问题v检查案例检查案例v 20062006年年1212月，企业从一车辆制造有限公司购进原材月，企业从一车辆制造有限公司购进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本成本700700万元，经统计计算生产成本中完工产品占万元，经统计计算生产成本中完工产品占89.0689.06，已销产品占完工产品的比例为，已销产品占完工产品的比例为29.0829.08，预估该部分，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额181181万万元。元。v 根据国税发根据国税发20

49、0084200084号第三条号第三条“纳税人申报的扣纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准法规规定为准”的规定，应调增应纳税所得额的规定，应调增应纳税所得额181181万元。万元。v处理意见处理意见v 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，对条第一款规定，对20062006年度查

50、增的应纳税所得额先弥补年度查增的应纳税所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩余的部分补缴企业所企业当年度的亏损，弥补亏损后剩余的部分补缴企业所得税得税39.839.8万元，并处以所偷税款一倍的罚款万元，并处以所偷税款一倍的罚款39.839.8万元，万元，并按规定加收滞纳金。并按规定加收滞纳金。v关于真实性和合法性原则的理解和运用关于真实性和合法性原则的理解和运用 企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。符合国