第六章企业所得税(185页PPT).pptx

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1、第六章第六章 企业所得税企业所得税 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、企业所得税的概念和特点一、企业所得税的概念和特点 企企业业所所得得税税是是对对我我国国境境内内企企业业的的生生产产、经经营营所所得得和其他所得所征收的一种税。和其他所得所征收的一种税。企业所得税具有不同于流转税的若干特点：企业所得税具有不同于流转税的若干特点：（一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响（一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响 （二）税负直接，不易转嫁（二）税负直接，不易转嫁 （三）计税技术复杂，征管要求高（三）计税技术复杂，征管要求高 （四四）一一般般实实行行按按年年计计征征，分分期期预预缴缴

2、，年年终终汇汇算算清缴的计征办法清缴的计征办法 二、我国企业所得税制的深化改革二、我国企业所得税制的深化改革 1980年年 中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税 1981年年 外国企业所得税外国企业所得税 1984年年 国营企业所得税国营企业所得税 1985年年 集体企业所得税集体企业所得税 1988年年 私营企业所得税私营企业所得税 1991年年 合并中外合资经营企业所得税和外国企业合并中外合资经营企业所得税和外国企业所得税，建立外商投资企业和外国企业所得税所得税，建立外商投资企业和外国企业所得税 1994年年 合并国营企业所得税、集体企业所得税、合并国营企业所得税、集体企业所得税、

3、私营企业所得税，建立企业所得税私营企业所得税，建立企业所得税 2007年年3月月16日第十届全国人大五次会议通过企业所得日第十届全国人大五次会议通过企业所得税法，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并税法，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并从从2008年年1月月1日起执行。这又是一次重大的税制改革。日起执行。这又是一次重大的税制改革。企业所得税的功能企业所得税的功能促进企业改善经营管理，提升企业盈利水平促进企业改善经营管理，提升企业盈利水平调节产业结构，促进经济发展调节产业结构，促进经济发展为国家建设筹集财政资金为国家建设筹集财政资金 第二节第二节 纳税人、课税对象和税率纳税人、课

4、税对象和税率 一、一、纳税人纳税人在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称称企企业业）为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（一）居民企业（一）居民企业 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括国有企业、集体企业、私营国境内的企业。具体包括国有

5、企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业外商投资企业、外国、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织经营活动的其他组织。其中实际管理机构是指对企业的其中实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、生产经营、人员、财务、财产财务、财产等实施实质性管理和控制的机构。等实施实质性管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内境内，但在中国

6、境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所的机构、场所，包括：，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构

7、、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。场所。1.根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（：（）A、股份制企业、股份制企业B、外商投资企业、外商投

8、资企业C、私营企业、私营企业D、基金会、基金会2.根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（）A、金华汽车修理厂、金华汽车修理厂B、华澳财务专修学校、华澳财务专修学校C、天津肯德基股份有限责任公司、天津肯德基股份有限责任公司D、某外国公司在中国境内出租房屋、某外国公司在中国境内出租房屋3根据中华人民共和国企业所得税法及其实施根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（）（）A、个人独资企业、个人独资企

9、业B、合伙企业、合伙企业C、私营企业、私营企业D、中外合资经营企业、中外合资经营企业4中华人民共和国企业所得税法所称实际管中华人民共和国企业所得税法所称实际管理机构，是指对企业的（理机构，是指对企业的（）等实施实质性全面管理）等实施实质性全面管理和控制的机构。和控制的机构。A、生产经营、生产经营B、人员、人员C、财务、财务D、财产、财产5中华人民共和国企业所得税法所称机构、场中华人民共和国企业所得税法所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括（）所，包括（）：A、管理机构、营业机构、办事机构；、管理机构、营业机构、办事机构；B、

10、工厂、农场、开采自然资源的场所；、工厂、农场、开采自然资源的场所；C、提供劳务的场所；、提供劳务的场所；D、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；的场所；E、其他从事生产经营活动的机构、场所。、其他从事生产经营活动的机构、场所。6下列表述正确的是：（下列表述正确的是：（）A、企业、企业所得税纳税人所得税纳税人分为居民企业和非居民企业；分为居民企业和非居民企业；B、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内

11、的企业；业；C、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；源于中国境内所得的企业；7.下下列属于中华人民共和国企业所得税法及实施条列属于中华人民共和国企业所得税法及实施条例中规定的居民纳税人的有：例中规定的居民纳税人的有：（）A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司B、在我国注册成立的通用汽车（中国）公司、在

12、我国注册成立的通用汽车（中国）公司C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内的公司内的公司D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司8.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有民企业的有（）。）。A、在吉林省工商局登记注册的企业、在吉林省工商局登记注册的企业B、在日本注册但实际管理机构在吉林的外资独资企业、在日本注册但实际管理机构在吉林的外资独资企业C、在外国注册的企业设在吉林的办事处、在外国注册的企业设在吉林的办事处D、在吉林省注册但

13、在国外开展工程承包的企业、在吉林省注册但在国外开展工程承包的企业9.根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（下列是企业所得税纳税人的有：（）A、个人独资企业、个人独资企业B、合伙企业、合伙企业C、私营企业、私营企业D、中外合资经营、中外合资经营10.企业居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国企业居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。11.根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例根据中华人民共和国企业所得税法及

14、其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（）A、邯郸市财政局、邯郸市财政局B、某合伙性质的商贸企业、某合伙性质的商贸企业C、某个人独资性质的餐饮中心、某个人独资性质的餐饮中心D、中国银行河北省分行、中国银行河北省分行 二、二、征税征税对象对象 （一）居民企业征税对象（一）居民企业征税对象 居居民民企企业业承承担担无无限限纳纳税税义义务务，其其课课税税对对象象为为纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境内内、境境外外的的生生产产经经营营所所得得、其其他他所所得得和和清清算算所所得得。包包括括销销售售货货物物所所得得、提提供供劳劳务务所所得得、转转让让财

15、财产产所所得得、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得、利利息息所所得得、租租金金所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、接接受受捐捐赠所得和其他所得。赠所得和其他所得。（二）非居民企业征税对象（二）非居民企业征税对象 非非居民企业承担居民企业承担有限纳税义务有限纳税义务，在中国境内设立机在中国境内设立机构、场所的，构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。所称实际联系

16、，是指非居民企业在中国境内设立的所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内未设立机构、场所的，或者或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所没有实际联系的没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。来源于中

17、国境内、境外的所得，按照以下原则确定：来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照（一）销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定；确定；（二）提供劳务所得，按照（二）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确确定，动产转让所得按照转定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在让动产的企业或者机构、场所所在地地确定，权益性投资资产转让所得按照确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确定；确定；（四）股息、红利等权益性投资

18、所得，按照（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在分配所得的企业所在地地确定；确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者确定，或者按照负担、按照负担、支付所得的个人的住所地支付所得的个人的住所地确定；确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。1.中华人民共和国企业所得税法中所称所得，包括（）中华人民共和国企业所得税法中所称所得，包括（）A、销售货物所得、销售货物所得B、提

19、供劳务所得、提供劳务所得C、转让财产所得、转让财产所得D、股息红利等权益性投资所得、股息红利等权益性投资所得2.中华人民共和国企业所得税法所称所得，包括中华人民共和国企业所得税法所称所得，包括（）A、利息所得、利息所得B、租金所得、租金所得C、特许权使用费所得、特许权使用费所得D、接受捐赠所得、接受捐赠所得3.中华人民共和国企业所得税法所称来源于中国境内、中华人民共和国企业所得税法所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（境外的所得，按照以下原则确定：（）A、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；B、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；、提供劳务

20、所得，按照劳务发生地确定；C、不动产转让所得按照不动产所在地确定；、不动产转让所得按照不动产所在地确定；D、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。地确定。4.中华人民共和国企业所得税法所称来源于中国境内、境外的所中华人民共和国企业所得税法所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（）得，按照以下原则确定：（）A、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；B、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所

21、在地确定；C、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；的住所地确定；D、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。5.下列表述正确的有：（下列表述正确的有：（）A、某商贸企业于、某商贸企业于2006年在年在我国我国工商管理部门进行设立登记，那工商管理部门进行设立登记，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；么该公司应就其来源于中

22、国境内、境外的所得缴纳企业所得税；B、某外国餐饮连锁企业在中国注册成立，那么该公司应就、某外国餐饮连锁企业在中国注册成立，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；C、某外国投资公司经批准在中国设立机构，应当就其所设机构取、某外国投资公司经批准在中国设立机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；D、某外国企业在俄罗斯注册成立，在中国没有设立机构、某外国企业在俄罗斯注

23、册成立，在中国没有设立机构、场所，但取得了中国境内支付的特许权使用费，该公司应场所，但取得了中国境内支付的特许权使用费，该公司应就上述所得缴纳企业所得税。就上述所得缴纳企业所得税。6下列表述正确的是：（下列表述正确的是：（）A、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；纳企业所得税；B、居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得、居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；缴纳企业所得税；C、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的当就其所设机

24、构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；D、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。三、三、税率税率 企业所得税实行企业所得税实行25%25%的比例税率的比例税率。为为扶扶持持小小企企业业发发展

25、展，促促进进就就业业，参参照照国国际际通通行行做做法法，对对符符合合规定条件的规定条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20 20。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，系的，预提所得税预提所得税适用税率为适用税率为20 20。但实际征税时。但实际征税时适用适用10%10%的税率。的税率。1.中华人民共和国企业所得税法中规定的企业所得中华人民共和国企业所得税法中规定的企业所得税税率有税税率有（）A、25%B、18

26、%C、20%D、33%2.美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（的所得缴纳企业所得税的税率是（）。）。A、20%B、25%C、30%D、33%3.按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（税税率说法不正确的是（）。）。A、居民企业适用税率为、居民企业适用税率为25B、非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为、非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10C、符合条件的小型微利企业适用税率为、符合条件的小型微利企业适用税率为

27、20D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为得中国境内的所得适用税率为10 第三节第三节 计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 纳纳税税人人的的应应纳纳所所得得税税额额，是是按按照照应应纳纳税税所所得得额额和和适用税率计算的。计算公式为：适用税率计算的。计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 应应纳纳税税所所得得额额是是计计算算所所得得税税的的依依据据，纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以

28、及及允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损后后的的余余额额，为为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不收入总额不征税收入免税收入各项扣除征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。项已经在当期收付，均

29、不作为当期的收入和费用。一、一、收入总额收入总额 （一）收入总额的范围（一）收入总额的范围 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。的收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等等。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持

30、有至到期的债券投资以及债务的豁免应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。等。企企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值公允价值，是指按照市场价格确定的价值一般收入的确认一般收入的确认销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、销售货

31、物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。及其他劳务服务活动取得的收入。一般收入的确认一般收入的确认

32、转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。无形资产、股权、债权等财产取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照照被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。一般收入的确认一般收入的确认利息收入，是指企业将资金提供他人

33、使用但不构成权益性利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期确确认收入的实现。认收入的实现。一般收入的确认一般收入的确认租租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照租金收入，按照合同约定的承租人应付租金

34、的日期合同约定的承租人应付租金的日期确确认收入的实现。认收入的实现。一般收入的确认一般收入的确认特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。一般收入的确认一般收入的确认接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币

35、性资产、非货币性资产。者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认确认收入的实现。收入的实现。一般收入的确认一般收入的确认其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。特殊收入的确认特殊收入的确认（一）以分期收款方式销售货物的，按照（一

36、）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入确认收入的实现；的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按个月的，按照照纳税年度内完工进度或者完成的工作量纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。（三）（三）采取产品分成方式取得收入的，按照采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期企业分得产品的日期确认收入确认收入的实现，其收入额按照

37、产品的公允价值确定。的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（四）（四）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当当视同销售货物、转让财产或者提供劳务视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。1下列取得的收入不属于企业所得税法所称的转让财产收入（）下列取得的收入不属于企业所得税法所称的转让财产收入（）A、生物资产、生物

38、资产B、股权、股权C、债权、债权D、欠款利息、欠款利息2下列取得的收入不属于企业所得税法所称的股息、红利下列取得的收入不属于企业所得税法所称的股息、红利收入（收入（）A、股票转让差价收入、股票转让差价收入B、派股、派股C、送红股、送红股D、现金股利、现金股利3下列取得的收入不属于企业所得税法所称的利息收入（下列取得的收入不属于企业所得税法所称的利息收入（）A、存款利息、存款利息B、贷款利息、贷款利息C、债券利息、债券利息D、股息、股息4.按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于收入按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于收入确认时点正确的是（）。确认时点正确的是（）。A、利息收入，按照合同约定

39、的债务人应付利息的日期、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现确认收入的实现B、租金收入，按照承租人实际支付租金的日期确认收入、租金收入，按照承租人实际支付租金的日期确认收入的实现的实现C、接受捐赠收入，按照签订捐赠合同的日期确认收入的、接受捐赠收入，按照签订捐赠合同的日期确认收入的实现。实现。D、权益性投资收益，按照被投资方作利润分配账、权益性投资收益，按照被投资方作利润分配账务处理的日期确认收入的实现务处理的日期确认收入的实现5企业发生的（企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、转）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务让财产或者提供劳务A、非货币性资产、非货币

40、性资产B、将货物用于在建工程、将货物用于在建工程C、将货物、将货物用于捐赠用于捐赠D、将货物用于偿债、将货物用于偿债6企业发生的（企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务转让财产或者提供劳务A、将财产用于职工福利、将财产用于职工福利B、用劳务赞助、用劳务赞助C、将货物从一个分公司转移到另一个分公司、将货物从一个分公司转移到另一个分公司D、将、将财产用于利润分配财产用于利润分配7企业发生的（企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务转让财产或者提供劳务A、将财产用于捐赠、将财产用于捐赠B、将货物用于赞助

41、、将货物用于赞助C、用劳务偿债、用劳务偿债D、将货物用于管理部门、将货物用于管理部门8企业发生的（企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、转）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务让财产或者提供劳务A、将货物用于广告、将货物用于广告B、将货物用于样品、将货物用于样品C、将货物在同一法人实体之间转移、将货物在同一法人实体之间转移D、将货物、将货物用于职工福利用于职工福利9企业发生的（企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、转）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务让财产或者提供劳务A、将货物用于集资、将货物用于集资B、将货物用于利润分配、将货物用于利润分配C、将财产用于偿债、将财

42、产用于偿债D、将货物用于分公司、将货物用于分公司10下列关于企业生产经营业务可以分期确认收入的实现下列关于企业生产经营业务可以分期确认收入的实现表述表述错误错误的是的是A、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现确认收入的实现B、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现的工作量确认收入的实现C、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品并销、采取产品分

43、成方式取得收入的，按照企业分得产品并销售的日期确认收入的实现售的日期确认收入的实现D、企业从事建筑、安装、装配工程业务或者其他劳务等，、企业从事建筑、安装、装配工程业务或者其他劳务等，持续时间超过持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现成的工作量确认收入的实现不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外

44、。有规定的除外。行政事业性收费行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。的费用。政府性基金政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。取的具有专项用途的财政资金。其他不征税收入其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财

45、政、税务主管部门，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他资收益，是指居民企业直接投资于其他居民居民企业取企业取得的投资收益得的投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资。与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资。符合条件的非营利组织

46、的收入符合条件的非营利组织的收入其中，其中，非营利组织的下列收入为免税收入：非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入；除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、

47、国家税务总局规定的其他收入。关于国债利息收入税务处理问题关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认（一）国债利息收入时间确认1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。息收入的实现。（二）国债利息收入计算（

48、二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：下公式计算确定：国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有持有天数天数上述公式中的上述公式中的“国债金额国债金额”，按国债发行面值或发，按国债发行面值或发行价格确定行价格确定；“适用年利率适用年利率”按国债票面年利率或折合年按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持

49、有天数持有天数”可按平均持有天数计算确定。可按平均持有天数计算确定。（三）国债利息收入免税问题（三）国债利息收入免税问题根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第

50、一条第（二）项计算的购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。国债利息收入，免征企业所得税。关于国债转让收入税务处理问题关于国债转让收入税务处理问题（一）国债转让收入时间确认（一）国债转让收入时间确认1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。或者国债移交时确认转让收入的实现。2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。关于国债转让收入税务