企业税务理论与操作实务(356页PPT).pptx

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1、企业税务理论与实务企业税收理论与实务教学大纲v第一部分第一部分 税收原理；税收原理；v 第二部分第二部分 我国税制及其对企业的影响；我国税制及其对企业的影响；v 第三部分第三部分 主要税种的计算、缴纳；主要税种的计算、缴纳；v 第四部分第四部分 习题练习；习题练习；v 第五部分第五部分 企业税务筹划；企业税务筹划；v 第六部分第六部分 案例讨论。案例讨论。教学安排与参考资料v本门课程为选修课程；本门课程为选修课程；v 共共36个课时；个课时；v 九次课；九次课；v 上课七次、习题、案上课七次、习题、案例讨论各一次；例讨论各一次；v 开卷考试。开卷考试。v税收理论与实务税收理论与实务 西安交大出

2、版社；西安交大出版社；v税法税法 中国中国 财经出版社；财经出版社；v税收管理税收管理 中国人民大学出版社；中国人民大学出版社；v税收管理与筹划税收管理与筹划 重庆大学出版社重庆大学出版社第一部分 税收原理v 税收的概念与特征；税收的概念与特征；v 税收分类与结构；税收分类与结构；v 税收的原则与职能；税收的原则与职能；v 税法要素；税法要素；v 税负转嫁。税负转嫁。第一节 税收的概念与特征v什么是税收；什么是税收；v 税收存在的依据；税收存在的依据；v 税收存在的必要性；税收存在的必要性；v 税收的特征；税收的特征；v 税收的性质。税收的性质。一、什么是税收（一）定义；（一）定义；（二）认识

3、。（二）认识。（一）定义 税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。国家凭借其政治权力，为满足一般的国家凭借其政治权力，为满足一般的社会公共需求，强制的、无偿的征收实物社会公共需求，强制的、无偿的征收实物或货币，以形成国家财收入的一种工具。或货币，以形成国家财收入的一种工具。（二）认识1、

4、税收是国家形成财政收入的一种手段税收是国家形成财政收入的一种手段 目前目前 中国中国80%以上；日本以上；日本91%以上；以上；英国英国96%以上；美国以上；美国98%以上。以上。2、税收是国家凭借其权力实现的特殊关系、税收是国家凭借其权力实现的特殊关系 （1）税收是一种分配关系；）税收是一种分配关系；（2）凭借政治权力实现的分配的关系；）凭借政治权力实现的分配的关系；（3）国家凭借其权力实现的特殊关系。）国家凭借其权力实现的特殊关系。3、税收是满足社会公共需求的手段、税收是满足社会公共需求的手段 （1）需求分为个人需求与公共需求；）需求分为个人需求与公共需求；（2）公共需求的内容）公共需求的

5、内容典型的需求（国防、外交、司法、典型的需求（国防、外交、司法、环保环保 等）；准需求（大学教育、国家公园、公共医院等）；等）；准需求（大学教育、国家公园、公共医院等）；基础的需求（铁路、公路、民航、电讯、电力等）；基础的需求（铁路、公路、民航、电讯、电力等）；（3）公共需求的特征）公共需求的特征共用性；普遍性；劳动创造性。共用性；普遍性；劳动创造性。二、税收存在的理论依据1、需求分担论、需求分担论 （1）公需说（因公共需要而存在）；）公需说（因公共需要而存在）；（2）义务说（纳税是公民应尽义务）；）义务说（纳税是公民应尽义务）；（3）牺牲说（对消费的一种牺牲）；）牺牲说（对消费的一种牺牲）；

6、（4）掠夺说（对公民的强制掠夺）。）掠夺说（对公民的强制掠夺）。2、劳务报酬论、劳务报酬论 （1）交换说（用纳税交换国家保护）；）交换说（用纳税交换国家保护）；（2）保险说（纳税如同投保）；）保险说（纳税如同投保）；3、经济调节论、经济调节论 （1）社会政策说（实现政策目标的工具）；）社会政策说（实现政策目标的工具）；（2）经济杠杆说（运用税收调节经济）。）经济杠杆说（运用税收调节经济）。需求分担需求分担 劳务报酬劳务报酬经济调节经济调节三、税收存在的必要性国家行使管理职能的需要；国家行使管理职能的需要；国家平衡分配关系的需要；国家平衡分配关系的需要；国家调节经济运行的需要；国家调节经济运行的

7、需要；国家在国际交往中维护权益的需要。国家在国际交往中维护权益的需要。四、税收的基本特征v 强制性强制性（国家凭借政治权力，（国家凭借政治权力，通过法律形式征收）；通过法律形式征收）；v 无偿性无偿性（即不具有直接偿还性）；（即不具有直接偿还性）；v 固定性固定性（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。税收的税收的“三性三性”，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古

8、今中外税收的共性。税收的着税收的产生而产生的，是古今中外税收的共性。税收的“三性三性”是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有“税税”字。字。五、税收的属性v 权威性；权威性；v 法律性；法律性；v 严肃性；严肃性；v 公开性；公开性；v 明确性；明确性；F 预期性；预期性；F 合理性；合理性；F 规范性；规范性；F 基本性；基本性；F 社会性。社会性。第二节 税收的种类与结构v 税收的种类；税收的种类；v 税收的结构。税收的结构。一、税收的种类1、按课税对象不同分为：、按课税对象不同分为：（1）流转税类（）流转税类（增值税、营业税、消费税、

9、关税等增值税、营业税、消费税、关税等）；）；（2）收益税类（）收益税类（个人所得税、内（外）资企业所得税个人所得税、内（外）资企业所得税）；）；（3）财产税类（）财产税类（房产税、契税、遗产税等房产税、契税、遗产税等）；）；（4）资源税类（）资源税类（资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等）；资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等）；（5）行为目的税类（）行为目的税类（印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、赠与税等）赠与税等）一、税收的种类（续）2、按缴纳形态不同分为：力役税、实物税、货币税；、按缴纳形态不同分为：力役税、实

10、物税、货币税；3、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；4、按计算方式不同分为价内税、价外税；、按计算方式不同分为价内税、价外税；5、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；6、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方共享税；、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方共享税；7、按征收范围不同分为国内税、国际税；、按征收范围不同分为国内税、国际税；8、按征收环节不同分为商品税、要素税；、按征收环节不同分为商品税、要素税；9、其他分类如对人税、对物税。、其他分类如对人税、对物税。二、税收的结构1、含义、含义各种税收

11、之间的比例关系；各种税收之间的比例关系；2、世界上的结构模式、世界上的结构模式（1）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；（2）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；（3）以资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；）以资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；（4）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；（5）流转税类与所得税类并重（未来）。）流转税类与所得税类并重（未来）。二、税收的结构（续）3、我国的税收的结构、我国的税收的结构 第一阶段：建国初期到十一届三中全会

12、以前，以流转税第一阶段：建国初期到十一届三中全会以前，以流转税为主体的多税种、多次征的结构模式；为主体的多税种、多次征的结构模式；第二阶段：十一届三中全会以后到第二阶段：十一届三中全会以后到1994年税制改年税制改革以前，以流转税为主体，所得税次之，其他税种革以前，以流转税为主体，所得税次之，其他税种相互配合的复合结构模式。相互配合的复合结构模式。第三阶段：第三阶段：1994年税制改革后形成的以增值税为年税制改革后形成的以增值税为主体、消费税、营业税彼此配合，企业所得税和个主体、消费税、营业税彼此配合，企业所得税和个人所得税结合，其他税种补充的结构模式。近几年人所得税结合，其他税种补充的结构模

13、式。近几年具体情况是：增（具体情况是：增（40%）、营（）、营（20%）、）、消消（10%）、企所（）、企所（10%）、个所（）、个所（5%）；）；第三节 税收的原则与职能v 税收的原则；税收的原则；v 税收的职能；税收的职能；v 税收的效应。税收的效应。一、税收的原则 西方学者的税收原则西方学者的税收原则（一）威廉（一）威廉-配蒂（英）配蒂（英）公平、便利、节省；公平、便利、节省；（二）尤斯蒂（德）（二）尤斯蒂（德）平等、财政、简化、自发纳税、法律依据等；平等、财政、简化、自发纳税、法律依据等；（三）斯密（英）（三）斯密（英）平等、确实、便利、最少征收费用。平等、确实、便利、最少征收费用。（

14、四）阿道夫（四）阿道夫-瓦格纳（德）瓦格纳（德）财政政策（收入充分、收入弹性）、国民经济（税源选择、税财政政策（收入充分、收入弹性）、国民经济（税源选择、税种选择）、社会公正（普遍、平等）、税务行政（确实、便利、种选择）、社会公正（普遍、平等）、税务行政（确实、便利、最少征收费用）。最少征收费用）。一、税收的原则（续）v现代西方税收原则现代西方税收原则20世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收理论基础上，着重研究税收对经济和社会的影响，提出了当代税收的最高三原则：效率原则、公平原则、稳定原则。1、效率原则效率原则是指税收制度的设计应考虑效益，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可

15、能的讲求效率。2、公平原则公平原则包括横向公平和纵向公平，横向公平是指凡有相同能力的人应纳相同的税收；纵向公平是指纳税年；能力不同的人应纳不同的税收。3、稳定原则稳定原则是指在经济发展的波动过程中，税收通过其发挥调节作用，引导经济趋于稳定。具体包括两个方面的作用：“内在稳定器”作用。是指税收制度本身所具有的内在稳定机制，不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定的效果。“相机抉择”作用。又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同时期，相应采取灵活多变的税收政策措施，以消除经济波动，稳定经济增长。一、税收的原则（续）我国的税收原则我国的税收原则1、财政原则（普遍、全面）；、财政原

16、则（普遍、全面）；2、公平原则（纵向公平、横向公平）；、公平原则（纵向公平、横向公平）；3、效率原则（经济效率、制度效率）；、效率原则（经济效率、制度效率）；4、简化原则（精简、便利）。、简化原则（精简、便利）。二、税收的职能1、保障职能（财政）；、保障职能（财政）；2、调节职能（经济）：、调节职能（经济）：（1）筹集资金；）筹集资金；（2）调节和优化产业结构；）调节和优化产业结构；（3）调节收入分配，缩小收入差距；）调节收入分配，缩小收入差距；（4）抑制通货膨胀；）抑制通货膨胀；（5）优化投资环境。）优化投资环境。3、控制职能（社会职能）、控制职能（社会职能）维护社会安定、保护国家主权、创造

17、公平竞争环维护社会安定、保护国家主权、创造公平竞争环境。境。三、税收的效应1、收入效应、收入效应税收必然减少单位或个人的收入，从而改变其境况，影响其决策；2、替代效应、替代效应有的经济活动被征税、有的经济活动不被征税；有的经济活动税收较高，有的经济活动税收较低。3、金融效应、金融效应统一经济活动对应于不同的支付形式而带来的税负不同。第四节 税法要素v 税法与税收的关系；税法与税收的关系；v 税法的构成要素；税法的构成要素；v 税法的分类；税法的分类；v 中国税法的法律层次；中国税法的法律层次；v 税法的作用。税法的作用。一、税法与税收的关系（一）什么是税法？（一）什么是税法？以宪法为依据，调整

18、国家与社会成员在以宪法为依据，调整国家与社会成员在税收上的权利与义务的关系，维护社会秩税收上的权利与义务的关系，维护社会秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范的总称。法权益的法律规范的总称。（二）税法与税收的关系（二）税法与税收的关系 税法是税收法律表现形式，体现的是国税法是税收法律表现形式，体现的是国家与纳税人在税收方面的权利与义务的关家与纳税人在税收方面的权利与义务的关系；税收是税法的具体内容，体现的是国系；税收是税法的具体内容，体现的是国家与纳税人之间的经济利益的分配关系。家与纳税人之间的经济利益的分配关系。二、税法的构成要素（一）总则

19、（一）总则 立法的精神、意图、依据及适用原则；立法的精神、意图、依据及适用原则；（二）主体（权利主体）（二）主体（权利主体）1、中华人民共和国税务机构；、中华人民共和国税务机构；2、纳税人、纳税人税法规定的直接负有纳税义税法规定的直接负有纳税义 务的单位和务的单位和个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴义务人。义务人。（三）客体（征税对象）（三）客体（征税对象）税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为；包括为；包括（1）商品与劳务，（）商品与劳务，（2）所得与收益，）所得与收益，（3）资源与

20、财产，（）资源与财产，（4）行为与目的。）行为与目的。二、税法的构成要素（续）（四）税目（四）税目 征税项目的具体化，确定税目的基本方法有列举征税项目的具体化，确定税目的基本方法有列举法、概括法、演绎法；法、概括法、演绎法；（五）税率（五）税率 1、定义：应纳税额与计税依据之比；、定义：应纳税额与计税依据之比；2、形式：、形式：比例税率比例税率单一、差别、幅度比例税率；单一、差别、幅度比例税率；累进税率累进税率全额累进、超额累进、超率累进税率；全额累进、超额累进、超率累进税率；定额税率定额税率幅度、分类分级、地区差别税率；幅度、分类分级、地区差别税率；二、税法的构成要素（续）（五）税率3、税率

21、与税收收入拉弗曲线（美国供给学派、图中的阴影部分为拉弗禁区）拉弗曲线证明拉弗曲线证明：1）高税率不一定带来高收入。税率在）高税率不一定带来高收入。税率在D点前，税率与税收收入成正比例变点前，税率与税收收入成正比例变化；超过化；超过D点，达到点，达到B点（税率点（税率100%），税收收入降低直到零。），税收收入降低直到零。2）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两种税率，如图中的）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两种税率，如图中的F、E点。点。（六）纳税环节（六）纳税环节 指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程中应当指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程中应当纳税

22、的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课征。纳税的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课征。0税收收入税率FEDB二、税法的构成要素（续）（七）纳税期限（七）纳税期限 在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；（八）纳税地点（八）纳税地点 在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；（九）税收优惠（九）税收优惠 税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。旧、亏损结转抵补和延期

23、纳税等。（十）罚则（十）罚则 对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；（十一）附则（十一）附则 解释权的归属问题、生效时间及废止日期。解释权的归属问题、生效时间及废止日期。三、税法的分类v按照税法的基本内容和效力不同分为：税收基本法按照税法的基本内容和效力不同分为：税收基本法（目（目前没有统一的税收基本法）前没有统一的税收基本法）、税收普通法、税收普通法（如个人所得税法、税收（如个人所得税法、税收征收管理法）征收管理法）；v按照税法的功能作用不同分

24、为：税收实体法按照税法的功能作用不同分为：税收实体法（中华（中华人民共和国个人所得税法、中和人民共和国外商投资企业和外国人民共和国个人所得税法、中和人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法）企业所得税法）、税收程序法、税收程序法（中华人民共和国税收征收管（中华人民共和国税收征收管理法）理法）；v按照税收收入归属和征管管辖权限不同分为：中央按照税收收入归属和征管管辖权限不同分为：中央税法、地方税法；税法、地方税法；v按照主权国家行使税收管辖权不同分为：国内税法、按照主权国家行使税收管辖权不同分为：国内税法、国际税法、外国税法。国际税法、外国税法。四、中国税法的法律层次v全国人民代表大会和全国人大

25、常委会制定的税收全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律法律（个人所得税法、税收征收管理法）（个人所得税法、税收征收管理法）；v全国人民代表大会和全国人大常委会授权国务院全国人民代表大会和全国人大常委会授权国务院制定的税收条例制定的税收条例（增、营、消、资源、土增、企所六个暂行条例）（增、营、消、资源、土增、企所六个暂行条例）；v国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规（外商投资企业和外国企业所得税实（外商投资企业和外国企业所得税实施细则）施细则）；v地方人民代表大会及其常委会制定的税收方地性法地方人民代表大会及其常委会制定的税收方地性法规；规；v国务院税务主管部门制定的税收规章

26、国务院税务主管部门制定的税收规章（增值税暂行条例实（增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法）；施细则、税务代理试行办法）；v地方政府制定的税收地方规章。地方政府制定的税收地方规章。五、税法的作用v国家组织财政收入的法律保障；国家组织财政收入的法律保障；v国家宏观调控经济的法律手段；国家宏观调控经济的法律手段；v维护经济秩序；维护经济秩序；v保护纳税人的合法权益；保护纳税人的合法权益；v维护国家权益的法律保证。维护国家权益的法律保证。第五节 税负转嫁与归宿v什么是税负转嫁与归宿什么是税负转嫁与归宿v税负转嫁的方式；税负转嫁的方式；v税负转嫁的制约条件。税负转嫁的制约条件。一、什么是税负转嫁与归

27、宿v 税负转嫁税负转嫁在商品交换过在商品交换过程中，纳税人通过提高商品程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价销售价格或压低商品购进价格等方法，将税负转移给购格等方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现买者或供应者的一种经济现象；象；v 税负归宿税负归宿处于转嫁中的处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负的最终落脚点。二、税负转嫁的方式1、前转（顺、前转（顺 转）转）纳税人通过提高商品销售价格的办法将税负转嫁给购买者。连纳税人通过提高商品销售价格的办法将税负转嫁给购买者。连续前转，就是辗转转嫁。如：烟厂续前转，就是辗转转嫁。如：烟厂批发商批发商零售商零售商消消费者。费者。2、后转（逆、后

28、转（逆 转）转）纳税人通过压低商品购进价格的办法将税负转嫁给供应者。如：纳税人通过压低商品购进价格的办法将税负转嫁给供应者。如：布商布商纱商纱商棉花商棉花商农民。农民。3、混转、混转 纳税人通过提高商品销售价格同时又压低商品购进价格的办法，将纳税人通过提高商品销售价格同时又压低商品购进价格的办法，将税负分别转嫁给购买者和供应者。税负分别转嫁给购买者和供应者。4、消转、消转 纳税人通过改进生产技术、提高劳动生产率和经营管理水纳税人通过改进生产技术、提高劳动生产率和经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。平以降低生产成本，自行消化税负。三、税负转嫁的制约条件税负转嫁能否实现及实观的程度如何，主要

29、取决于：v商品的供求弹性；v课税范围；v计税依据；v税种；v课税商品的性质；v市场结构等。第二部分 我国税制及其对企业的影响v 税收管理体制的含义与内容；税收管理体制的含义与内容；v 我国税收管理的机构；我国税收管理的机构；v 新中国税制的变迁；新中国税制的变迁；v 1994年税制的主要内容；年税制的主要内容；v 我国税制变化对企业的影响；我国税制变化对企业的影响；v新一轮税制调整与改革的主要新一轮税制调整与改革的主要内容。内容。第一节 税收管理体制的含义与内容v税收管理税收管理v 税收管理体制税收管理体制一、税收管理v税收管理的含义；税收管理的含义；v税收管理的内容。税收管理的内容。（一）税

30、收管理的含义v基本概念：主管税收工作的职能部门，代表国家对税收分配的全基本概念：主管税收工作的职能部门，代表国家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、协调和监督工作，旨在保证财政收入过程所进行的计划、组织、协调和监督工作，旨在保证财政收入及时足额入库，充分发挥税收对经济的调节作用。及时足额入库，充分发挥税收对经济的调节作用。v税收管理的主体：国家，即由国家负责管理；主管税收税收管理的主体：国家，即由国家负责管理；主管税收的职能部门代表国家，是税收管理的具体执行机构；的职能部门代表国家，是税收管理的具体执行机构；v税收管理的客体：税收分配的全过程。宏观上，指国家与税收管理的客体：税收分配的全过程

31、。宏观上，指国家与企业、中央与地方的分配关系；微观上，指税务机关与纳企业、中央与地方的分配关系；微观上，指税务机关与纳税人的征纳关系。税人的征纳关系。v税收管理的职能：计划决策、组织实施、协调控制、监督检查。税收管理的职能：计划决策、组织实施、协调控制、监督检查。v税收管理的目标：财政与调节目标；长、中、短期目标；全国、税收管理的目标：财政与调节目标；长、中、短期目标；全国、地区、部门目标；单一、综合目标等。地区、部门目标；单一、综合目标等。（二）税收管理的内容v制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管理，制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管理，它包括税收法律、法规、会

32、计、统计等管理制度。它包括税收法律、法规、会计、统计等管理制度。v核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统内部管核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统内部管理制度。理制度。v征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，它征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，它包括：包括：1）税务管理（税务登记、会计帐簿、票证管理、纳税申报等）；）税务管理（税务登记、会计帐簿、票证管理、纳税申报等）；2）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点缴纳税款的行为）；）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点缴纳税款的行为）；3）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、保管

33、）；）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、保管）；4）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；5）法律责任（违法行为应承担的法律后果）；）法律责任（违法行为应承担的法律后果）；6）税务代理（税务代理人代为办理税务事项的活动；）税务代理（税务代理人代为办理税务事项的活动；7）税务行政复议与诉讼。）税务行政复议与诉讼。下面一一作介绍：下面一一作介绍：1、企业税务登记企业税务登记是税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。企业税务登记的主要内容如图表所示：税务登记开业登记变更登记停业复业登记注销登记外出经营报验登记登记核查

34、非正常户处理违章处理开业登记v办理开业登记的时间从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内向当地税务机关申请办理税务登记。其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申报办理税务登记。v办理开业登记的地点（1）纳税企业向所在地税务机关申请办理税务登记。（2）纳税企业跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理纳税登记。v办理开业登记的程序：开业登记纳税人报送税务登记申请报告和有关资料纳税人填写税务登记表及附表管理部门1建立分户档案2打印税务登记

35、证管理部门审核及核定有关纳税事项纳税人领取税务登记证、税务登记表购买发票申报纳税纳税检查变更登记v变更登记的对象纳税人改变名称，法定代表人或者业主姓名、经济类型、经济性质、住所或者经营地点（不涉及改变主管国家机关）、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等内容发生变化时，应当依法向原税务登记机关申报办理变更税务登记。v变更登记的时间纳税人不论在工商行政管理机关办理变更登记，还是按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，都应在变更之日起30日内，持有关证件办理变更税务登记。v变更登记的手续纳税人办理变更登记时，应当向主管国家税务机关领取变更登记表，一

36、式三份，按照表式内容逐项如实填写，加盖企业或业主印章后，于领取变更税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关，经批准后，在规定的期限内领取税务登记及有关证件，并按规定缴付工本管理费。注销登记v注销登记的对象和时间（1）纳税人发生破产、解散、撤消以及其他依法应终止履行纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。未办理工商登记的应当自有关机关批准或宣布终止之日起15日内，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记的书面申请报告。（2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内向原主管国家税务机

37、关提出注销纳税登记书面申请报告。v注销登记的要求纳税人在办理注销税务登记前应当向原主管国家税务机关缴清应纳税额、滞纳金和罚款，缴销原主管国家税务机关核发税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。v注销登记的手续纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章后，于领取注销税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关。2、企业凭证、帐簿管理（1）v设置账簿设置账簿从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿；扣缴义务人应当自税收法律、行政

38、法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。同时从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度报送税务机关备案。v账簿的登记账簿的登记（1）纳税人、扣缴义务人必须根据合法、有效凭证记账，进行核算。（2）从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。（3）纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2、企业凭

39、证、帐簿管理（2）v 账簿保管账簿保管应当按照我国有关法律规定的账簿保管期限认真加以保管，其中，日记账、明细账、总账和辅助账簿的保管期限是15年，现金和银行存款日记账的保管期限是25年，涉外和其他重要的会计账簿要予以永久保存。v税收证明管理税收证明管理（1）实行查账征收方式缴纳税额到外地从事生产、经营、提供劳务的，应当向机构所在地主管国家税务机关提出书面申请报告，写明外出经营理由、外销商品的名称、数量、所需时间，并提供税务登记证或副本，由主管国家税务机关审查核准后签发外出经营活动税收管理证明，申请人应当按规定提供纳税担保或缴纳相当于应纳税额的纳税保证金。纳税人到外县（市）从事生产、经营活动，必

40、须持外出经营活动税收管理证明，向经营地国家税务机关报验登记，接受税务管理，外出经营活动结束后，应当在规定的缴销期限，到主管国家税务机关缴销外出经营活动税收管理证明并办理退款手续。（2）纳税人销售货物向购买方开具发票后，发生退货或销售折让，如果购货方已付购货额或者货款未付但已作财务处理，发票联及抵扣联无法收回的，纳税人应向购货方索取折让证明，作为开具红字专用发票的合法依据。3、发票管理v发票及其种类；v发票的领购；v发票的开具；v发票的取得；v发票的保管；v发票的年检。4、企业纳税申报与缴纳（1）纳税申报是纳税程序的中心环节。v纳税申报的对象纳税申报的对象纳税申报的对象就是指谁应当办理纳税申报，

41、它主要包括：（1）应当正常履行纳税义务的纳税人；（2）应当履行扣缴税款义务的扣缴义务人；（3）享受减税、免税待遇的纳税人。4、企业纳税申报与缴纳（2）v纳税申报的内容纳税申报的内容纳税申报的内容主要包括两个方面，一是纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表；二是与纳税申报有关的资料或证件。纳税人办理纳税申报时，要报送如下资料：（1）纳税申报表。（2）财务会计报表。（3）其他纳税资料。比如：与纳税有关的经济合同、协议书；固定工商业户外出经营税收管理证明；境内外公证机关出具的有关证件；个人工资及收入证明等等。扣缴义务人纳税申报时，要报送的资料有：（1）代扣代缴、代收代缴税款报告表；（2）其他有关

42、资料。通常包括：代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证；与代扣代缴、代收代缴税款有关的经济合同、协议书、公司章程等。4、企业纳税申报与缴纳（3）v纳税申报的方式纳税申报的方式纳税申报主要有两种形式。一种是直接到税务机关办理上述申报、报送事项。另一种是按照规定采取邮寄、数据电文或其他方式申报、报送事项。v税款缴纳的方式税款缴纳的方式（1）自核自缴方式；（2）申报核实缴纳方式；（3）申报查验缴纳方式；（4）定额申报的缴纳方式。纳税人采取何种方式缴纳税款，由主管国家税务机关确定。5、企业税务代理（1）税务代理指税务代理人在国家法律规定税务代理的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的民事代理

43、行为。v企业税务代理人的选择企业税务代理人的选择企业作为纳税人或扣缴义务人委托代办纳税事项或税收财会业务，首先必须选择符合一定条件、具有法定资格的税务代理人。我国对税务代理人的资格限定为：经统一考核合格者，注册会计师、律师以及具有一定技术职称连续在税务部门从事实务工作在一定年限以上者（即连续从事税务业务工作10年以上，并具有中级以上技术职称或连续从事税务业务工作20年以上者）。企业选择的税务代理人还必须持有国家税务局统一制作，省、自治区、直辖市税务局发放的税务代理许可证。5、企业税务代理（2）v税务代理的范围税务代理的范围按照税务代理人代理义务范围规定，企业可以委托办理下列税收财会义务：（1）

44、办理税收登记、变更税务登记和注销税务登记。（2）办理除增值税专用发票以外的发票领购手续。（3）办理纳税申报或扣缴税款报告。（4）申报减税、免税、退税、补税和延期纳税。（5）制作涉税文书。（6）进行纳税检查，包括检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料；（7）建帐建制，办理财务。（8）进行税务咨询、受聘税务顾问。（9）申请税务行政复议和进行税务行政诉讼。（10）办理经国家税务总局规定的其他业务。6、企业纳税检查（1）企业纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督的一种管理活动。v 企业纳税检查的形式企业纳税检查的形式（1）重点检查：指对公民举报、

45、上级机关交办或有关部门转来的有偷税行为或偷税嫌疑的，纳税申报与实际生产经营情况有明显不符的纳税人及有普遍逃税行为的行业的检查。（2）分类计划检查：指根据纳税人历来纳税情况、纳税人的纳税规模及税务检查间隔时间的长短等综合因素，按事先确定的纳税人分类、计划检查时间及检查频率而进行的检查。（3）集中性检查：指税务机关在一定时间、一定范围内，统一安排、统一组织的纳税检查，这种检查一般规模比较大，如以前年度的全国范围内的税收、财务大检查就属于这类检查。（4）临时性检查：指由各级税务机关根据不同的经济形势、偷逃税趋势、税收任务完成情况等综合因素，在正常的检查计划之外安排的检查。（5）专项检查：指税务机关根

46、据税收工作实际，对某一税种或税收征收管理某一环节进行的检查。如增值税一般纳税专项检查、漏征漏管户专项检查等。6、企业纳税检查（2）v纳税检查的方法纳税检查的方法（1）全查法（2）抽查法（3）顺查法（4）逆查法（5）现场检查法（6）调帐检查法（7）比较分析法（8）控制计算法（也称逻辑推算法）（9）审阅法（10）核对法（11）观察法（12）外调法（13）盘存法（14）交叉稽核法等等。二、税收管理体制v 什么是税收管理体制；什么是税收管理体制；v 税收管理体制的原则；税收管理体制的原则；v 分税制下的税收管理体制；分税制下的税收管理体制；v 税收管理体制的进一步完善。税收管理体制的进一步完善。（一）

47、什么是税收管理体制1、税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限的制度。、税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限的制度。2、税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。、税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。3、税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予的权力，包括：、税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予的权力，包括：1)税法制定权税法制定权;4)批准权批准权;2)审议权审议权;5)公布权。公布权。3)表决权表决权;4、税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是一种行政权力，包括：、税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是一种行政权力，包括：1）税种的开征与停征权；）税种的开

48、征与停征权；2）税目的增减与税率高低的调整权；）税目的增减与税率高低的调整权；3）减免税的审批权；）减免税的审批权；4）税法的解释权。）税法的解释权。（二）税收管理体制建立的原则1、“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”是我国建立税收管理体制的总是我国建立税收管理体制的总原则。原则。2、“统一领导统一领导”是解决集权方面的问题，凡涉及全是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的各项税收政策、税收制度以及关系到全局的税国性的各项税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，由中央统一制定，地方不得违反。收减免等，由中央统一制定，地方不得违反。3、“分级管理分级管理”是解决分权方面的问题，在不违反中是

49、解决分权方面的问题，在不违反中央统一领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方央统一领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方性的税收立法、税种的开征与停征等事项。性的税收立法、税种的开征与停征等事项。（三）分税制下的税收管理体制1、自、自1994年年1月月1日起，全面实施分税制；分税制是财政管理体制的目日起，全面实施分税制；分税制是财政管理体制的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。2、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。央与地方财

50、政收入的一种财政管理体制。3、分税制前的财政包干体制的弊端：、分税制前的财政包干体制的弊端：1）国家财力过于分散，削弱）国家财力过于分散，削弱了中央的宏观调控能力；了中央的宏观调控能力；2）强化了政府与企业的关系，不利于政）强化了政府与企业的关系，不利于政企分离，企业进入市场；企分离，企业进入市场；3）各自为政，助长了地方保护主义；）各自为政，助长了地方保护主义；4）包干体制种类繁多，规范性差，有失公平，违背效率。包干体制种类繁多，规范性差，有失公平，违背效率。4、分税制的优越性：、分税制的优越性：1）促进财政收入的合理增长；）促进财政收入的合理增长；2）利于资）利于资源优化配置，形成合理的地