非流动负债培训讲义(57页PPT).pptx

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1、非流动负债王王 晖晖第一节 非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念非流动负债非流动负债,是指偿还期限在是指偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营年的一个营业周期以上的负债。业周期以上的负债。包括包括:长期借款、应付债券和长期应付款等。长期借款、应付债券和长期应付款等。二、特征二、特征偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。第一节 非流动负债概述三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类（一）非流动负债按借款筹措的方式分类（一）非流动负债按借款筹措的方式分类1.1.长期借款长期借款 2.2.应付长期债券应付长期债券3.3.长期应付款长期

2、应付款 4.4.专项应付款专项应付款第一节 非流动负债概述（二）非流动负债按计息和偿还方式分类（二）非流动负债按计息和偿还方式分类1.1.定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债2.2.分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债（三）非流动负债按借款的币种分类（三）非流动负债按借款的币种分类1.1.人民币借款人民币借款2.2.外币借款外币借款第一节 非流动负债概述四、借款费用的账务处理四、借款费用的账务处理借款费用：借款费用：1 1、利息、利息2 2、折溢价摊销、折溢价摊销3 3、辅助费用、辅助费用4 4、汇兑差额、汇兑差额第一节 非流动负债概述1 1、属于筹建期间，不应计入相关资产价值的借款费

3、用，、属于筹建期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入计入“管理费用管理费用”。2 2、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入用，计入“财务费用财务费用”第一节 非流动负债概述3 3、属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产、属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，在资产达到预定可使用或者可有关的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态销售状态前前应予以资本化的，计入相关资产的成本，应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入视资产的不同，分别计入“在建工程在建工程”、”研发支出研发支出”、“制造费

4、用制造费用”等科目。等科目。4 4、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态后后所发生的借款费用以及不能所发生的借款费用以及不能予以资本化的借款费用，计入予以资本化的借款费用，计入“财务费用财务费用”。第二节 长期借款的核算一、长期借款的概述一、长期借款的概述（一）定义（一）定义长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需它一般用于固定资产购

5、置和建造工程，以及流动资产的正常需要等各方面。要等各方面。（二）特征（二）特征借款数额大、借款期限长。借款数额大、借款期限长。第二节 长期借款的核算（三）分类（三）分类1 1、按借款条件分类、按借款条件分类抵押借款、信用借款和担保借款抵押借款、信用借款和担保借款2 2、按借款用途分类、按借款用途分类基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款3 3、按借款的币种分类、按借款的币种分类人民币借款和外币借款人民币借款和外币借款4 4、按借款的偿还方式分类、按借款的偿还方式分类定期偿还借款和分期偿还借定期偿还借款和分期偿还借第二节 长期借款的核算二、长期借款的账务

6、处理二、长期借款的账务处理（一）账户设置（一）账户设置应设置应设置“长期借款长期借款”账户进行核算。账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息本金及其应计利息；借方登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表示尚借方登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。未偿还的长期借款本息。一般设一般设“本金本金”、“应计利息应计利息”及及“利息调整利息调整”三个明细科三个明细科目目第二节 长期借款的核算（二）账务处理（二）账务处理1 1、企业借入长期借款、企业借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（

7、实收金额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （合同约定本金）（合同约定本金）借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第二节 长期借款的核算2 2、资产负债表日，计息、资产负债表日，计息（1 1）分次付息，一次还本）分次付息，一次还本借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率）贷：应付利息贷：应付利息 （合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率）借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第二节 长期借款的核算（2 2）一次还本付息）一

8、次还本付息借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率）贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息（合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率）借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第二节 长期借款的核算3 3、企业归还长期借款、企业归还长期借款借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：贷：银行存款银行存款或：或：借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：贷：银行存款银行存款第二节 长期借款的核算注意：注意：如实际利率与合同约定的名

9、义利率相差不大时，可直接如实际利率与合同约定的名义利率相差不大时，可直接用名义利率计算利息费用用名义利率计算利息费用P203P203例例3 3第二节 长期借款的核算【例【例1 1】（】（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，东方公司从银行借入日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为期限为两年，年利率为9%9%，到期一次还本付息的，到期一次还本付息的借款借款600 000600 000元，用于一项固定资产的建造，款元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。该工程项已存入银行。该工程20102010年年1 1月月1 1日开工建设，日开工建设，20112011年年6 6月月3030日达

10、到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：长期借款贷：长期借款 600 000 600 000第二节 长期借款的核算（2 2）20102010年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20102010年度该笔长期年度该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。产的成本。借：在建工程借：在建工程 54000 54000 贷：长期借款贷：长期借款 54000 54000 第二节 长期借款的核算（3 3）20112011年年1212月月3131日，东方公司计提日

11、，东方公司计提20112011年度该笔长期借年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。半年的利息计入财务费用。借：在建工程借：在建工程 27000 27000 财务费用财务费用 27000 27000 贷：长期借款贷：长期借款 54000 54000第三节 应付债券的核算一、应付债券概述一、应付债券概述（一）概念（一）概念债券，债券，是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发证上所记载的利率、期限、付息日、

12、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。第三节 应付债券的核算（二）债券的分类（二）债券的分类1 1、按是否记名分为记名债券和不记名债券；、按是否记名分为记名债券和不记名债券；2 2、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为股票，所以其利率往往较低；股票，所以其利率往往较低；3 3、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；4 4、按偿还方式分为定

13、期偿还的债券和分期偿还的债、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。券。第三节 应付债券的核算二、公司债券的发行价格二、公司债券的发行价格债券的实际发行价格未来应偿还面值、利息的现值债券的实际发行价格未来应偿还面值、利息的现值 债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：1 1、前者等于后者，按、前者等于后者，按面值发行面值发行；2 2、前者大于后者，按、前者大于后者，按溢价发行溢价发行；3 3、前者小于后者，按、前者小于后者，按折价发行折价发行。债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息费用

14、的一种调整。义利息费用的一种调整。第三节 应付债券的核算溢价发行溢价发行实际利息费用实际利息费用小于小于名义利息费用。名义利息费用。溢价发行对溢价发行对发行方发行方而言，是对以后多付利息费用提前而言，是对以后多付利息费用提前得到的补偿；对得到的补偿；对购买方购买方而言，是对以后多得利息收益而言，是对以后多得利息收益提前付出的代价。提前付出的代价。第三节 应付债券的核算折价发行折价发行实际利息费用实际利息费用大于大于名义利息费用。名义利息费用。折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出的代价，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得的代价

15、，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得到的补偿。到的补偿。第三节 应付债券的核算三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（一）科目设置（一）科目设置应付债券应付债券面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整第三节 应付债券的核算（一）面值发行债券的账务处理（一）面值发行债券的账务处理1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值第三节 应付债券的核算2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 制造费用等制造费用等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（一次还本付息）（一次还本付息）应

16、付利息应付利息 （分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券）应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款贷：银行存款第三节 应付债券的核算注意：注意：在面值发行的情况下，假定不考虑发行费用，发行在面值发行的情况下，假定不考虑发行费用，发行所得到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利所得到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利息调整的问题。息调整的问题。如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中

17、扣如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，意味着债券入账价值的减少，其与面值的差减，意味着债券入账价值的减少，其与面值的差额借记额借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。第三节 应付债券的核算（二）溢价发行债券的账务处理（二）溢价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）所产生的利息收入）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值）利息调整利息调整 （差额）（差额）注意：注意：“应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息时应按在每次债券计息时

18、应按实际实际利率法利率法摊销。摊销。第三节 应付债券的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息、到期还本）（分期付息、到期还本）（面值（面值票面利率）票面利率）应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三节 应付债券的核算注意：注意：金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金，是指该金融

19、资产或金融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（溢价为销额。（溢价为-，折价为，折价为+）（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一

20、次还本付息债券）应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款贷：银行存款P207P207例例5 5、P211P211例例1111第三节 应付债券的核算（三）折价发行债券的账务处理（三）折价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）入）应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值）注意：注意：“应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息时应按在每次债券计

21、息时应按实际利率法实际利率法摊销。摊销。第三节 应付债券的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际利率）实际利率）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）应付利息应付利息 （分期付息、到期还本）（分期付息、到期还本）（面值（面值票面利率）票面利率）应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息

22、 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券）应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券）贷：银行存款贷：银行存款P207P207例例4 4、P210P210例例1010第三节 应付债券的核算练习：练习：20072007年年1212月月3131日日,甲公司经批准发行甲公司经批准发行5 5年期一次还本、分年期一次还本、分期付息的公司债券期付息的公司债券1000000010000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日日支付，票面利率为支付，票面利率为6%6%，假定债券发行时的实际利率为，假定债券发行时的实际利率为5%5%。甲公司该批债券的实际

23、发行价格为甲公司该批债券的实际发行价格为1043270010432700元元（100000000.7835+100000006%4.3295100000000.7835+100000006%4.3295）要求要求:采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用,并做发行、并做发行、计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。第三节 应付债券的核算（四）可转换公司债券的的账务处理（四）可转换公司债券的的账务处理可转换公司债券可转换公司债券是指企业发行的可以转换为股票的债券。是指企业发行的可以转换为股票的债券。我国发行可

24、转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。应当在初始确认时应当在初始确认时将负债与权益成份分拆将负债与权益成份分拆。在进行分拆时，按。在进行分拆时，按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定负债负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负债部分的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负债部分价值后的金额确定权益成份的初始入账价值，记入资本公积。价值后的金额确定权益

25、成份的初始入账价值，记入资本公积。第三节 应付债券的核算“应付债券应付债券可转换公司债券（可转换公司债券（）”负债类负债类1 1、发行的可转换公司债券、发行的可转换公司债券 借：银行存款借：银行存款 （发行价）（发行价）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）（可转换公司债券包含负债成分的面值）（可转换公司债券包含负债成分的面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认额）（权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）（差额负债成份的公

26、允价值可转换公司债券面值）（差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值）第三节 应付债券的核算注意：注意：（1 1）可转换公司债券的）可转换公司债券的发行价发行价分拆成两部分：分拆成两部分：负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入“应付债券应付债券可可（面值）（面值）”，面值与其公允价值的差额，面值与其公允价值的差额计入计入“应付债券应付债券可可（利息调整）（利息调整）”权益成份的公允价值（发行价权益成份的公允价值（发行价-负债成份的公允价值）计负债成份的公允价值）计入入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（2 2）可转换公

27、司债券的）可转换公司债券的交易费用交易费用也分拆成两部分：也分拆成两部分：负债成份负担的交易费用，计入负债成份负担的交易费用，计入“应付债券应付债券可可（利息调整）（利息调整）”；权益成份负担的交易费用？计入；权益成份负担的交易费用？计入“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”第三节 应付债券的核算2 2、可转换公司债券的负债成份、可转换公司债券的负债成份 可转换公司债券的可转换公司债券的负债部分负债部分，在转换为股份前，其会计处理与，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利息费用，按面值和票面利率确认

28、名义利息费用，差额作为息费用，按面值和票面利率确认名义利息费用，差额作为利息调整。利息调整。第三节 应付债券的核算3 3、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票债券转换为股票（1 1）若有未计提的利息，必须补提，方法同上（部分转）若有未计提的利息，必须补提，方法同上（部分转换，也全额补提）换，也全额补提）（2 2）股份数股份数以债券面值或账面价值或债券面值与应计以债券面值或账面价值或债券面值与应计利息之和转（面值或利息之和转（面值或不足一股的，以现金偿还）不足一股的，以现金偿还）第三节 应付债券的核算借：应付债券借：应付债券可转换公

29、司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）应付利息应付利息 （已计未付的且不付了）（已计未付的且不付了）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额）贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值转换的股份数）转换的股份数）银行存款、库存现金银行存款、库存现金 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（部分转换，按转换比例结转）（部分转换，按转换比例结转）第三节 应付债券的核算例：甲公司经批准于例：甲公司经批准于20102010年年1 1月月1 1

30、日按每份面值日按每份面值100100元发行了元发行了10000001000000份份5 5年期一次还本、分次（每年）付息的可转换年期一次还本、分次（每年）付息的可转换公司债券，共计公司债券，共计100000000100000000元，款已存银行，债券票面利元，款已存银行，债券票面利率率6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为甲公司普通股股票，转股年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转时每份债券可转1010股，股票的面值为每股股，股票的面值为每股1 1元。元。假定假定20112011年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转

31、换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市转换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。该可。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。第三节 应付债券的核算1 1、20102010年年1 1月月1 1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：可转换公司债券的负债部分的公允价值可转换公司债券的负债部分的公允价值=100000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）+1000000006%+1000000006%（P/AP/A，

32、9%9%，5 5）=1000000000.6499+60000003.8897=88328200=1000000000.6499+60000003.8897=88328200元元可转换公司债券权益部分的公允价值可转换公司债券权益部分的公允价值=100000000-88328200=11671800100000000-88328200=11671800元元第三节 应付债券的核算借借:银行存款银行存款 100000000 100000000 应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-利息调整利息调整1167180011671800 贷贷:应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-面值面

33、值 100000000 100000000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 11671800 11671800第三节 应付债券的核算2 2、20102010年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用由于不符合资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用由于不符合资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用=883282009%=7949538=883282009%=7949538元元名义利息费用名义利息费用=1000000006%=6000000=1000000006%=6000000元元借：财务费用借：财务费用 7949538 7949538 贷：应付债券贷：应付债券-可转

34、换公司债券可转换公司债券-利息调整利息调整19495381949538 应付利息应付利息 6000000 6000000 第三节 应付债券的核算3 3、20112011年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权日，债券持有人行使转换权由于持有人在支付利息前行使转换权，故应由于持有人在支付利息前行使转换权，故应按债券面按债券面值与应计利息之和值与应计利息之和确认转换的股权数确认转换的股权数（100000000+6000000100000000+6000000）10010=1060000010010=10600000股股应冲销的利息调整为应冲销的利息调整为11671800-1949538=972

35、216211671800-1949538=9722162元元第三节 应付债券的核算借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-面值面值 100000000 100000000 应付利息应付利息 6000000 6000000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 11671800 11671800 贷：股本贷：股本 10600000 10600000 应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券-利息调整利息调整 9722262 9722262 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 97349538 97349538 第三节 应付债券的核算练习练习:甲公司经批准于年月日按面值

36、发行年甲公司经批准于年月日按面值发行年期一次还本，按年付息的可转换公司债券期一次还本，按年付息的可转换公司债券元，款已存银行，票面利率。发行年后可元，款已存银行，票面利率。发行年后可转换普通股股票，初始转股价为每股元，股票面值转换普通股股票，初始转股价为每股元，股票面值为每股元。债券持有人若在当期付息前转换的，应按为每股元。债券持有人若在当期付息前转换的，应按债券面值和应计利息之和除以转换价，计算转换的股份债券面值和应计利息之和除以转换价，计算转换的股份数。假定年月日持有人在利息支付前将持数。假定年月日持有人在利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票，甲发行该债有的可转换公司债券全部

37、转换为普通股票，甲发行该债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为。利率为。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。第四节 长期应付款及专项应付款的核算一、长期应付款的核算一、长期应付款的核算(一一)内容内容长期应付款，是指除了长期借款、长期债券以外的其他各长期应付款，是指除了长期借款、长期债券以外的其他各种长期应付款项。种长期应付款项。主要包括：主要包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项和应付融资租入固

38、定资产租赁费等内容。项和应付融资租入固定资产租赁费等内容。第四节 长期应付款及专项应付款的核算(二二)分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融融资性质资性质。1 1、企业购入有关资产时、企业购入有关资产时借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 研发支出等研发支出等 （购买价款的现值）（购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）第四节

39、 长期应付款及专项应付款的核算2 2、按期支付价款时、按期支付价款时借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 （采用实际利率法计算确定当期的利息费用）（采用实际利率法计算确定当期的利息费用）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用第四节 长期应付款及专项应付款的核算练习：某公司练习：某公司20072007年年1 1月月1 1日以分期付款方式购入一台设备，总价款日以分期付款方式购入一台设备，总价款为为150150万元，购货合同约定购买之日首付万元，购货合同约定购买之日首付6060万元，以后每年年末万元，以后每年年末

40、支付支付3030万元，分万元，分3 3年于年于20092009年年1212月月3131日付清，假设银行同期贷款日付清，假设银行同期贷款利率为利率为10%,10%,不考虑增值税。根据上述经济业务，编制公司（不考虑增值税。根据上述经济业务，编制公司（1 1）购入时、（购入时、（2 2）按期支付价款及分摊未确认融资费用的会计分录。）按期支付价款及分摊未确认融资费用的会计分录。三年期，折现率三年期，折现率10%10%的年金现值系数为的年金现值系数为2.48692.4869第四节 长期应付款及专项应付款的核算二、专项应付款的核算二、专项应付款的核算指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款

41、项指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项(与政府补助不同，后者强调无偿性与政府补助不同，后者强调无偿性)。如属于工程项目的资本。如属于工程项目的资本性投入等。性投入等。1 1、企业收到资本性投入时、企业收到资本性投入时借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款 第四节 长期应付款及专项应付款的核算2 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目、将专项或特定用途的拨款用于工程项目借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等3 3、工程项目完工、工程项目完工（1 1）形成固定资产等长期资产的部分）形成固定资产等长期资产的部分借：专项应

42、付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价第四节 长期应付款及专项应付款的核算（2 2）对未形成资产需要核销的部分）对未形成资产需要核销的部分借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程（3 3）投入结余需要返还的）投入结余需要返还的借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:56:3514:56:3514:5611/8/2022 2:56:35 PM3、每天只看目标，别老想

43、障碍。11月-2214:56:3514:56Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:56:3514:56:3514:56Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:56:3514:56:35November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20222:56:35下午14:56:3511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:56下午11月-2214:56November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/814:56:3514:56:3508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:56:35下午2:56下午14:56:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:56:35 PM14:56:3508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:56 PM11/8/2022 2:56 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家