办税实务讲义(166页PPT).pptx

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1、企业办税实务企业办税实务办税员职责办税员职责学学学学习习习习税法、税法、税法、税法、政策政策政策政策向税向税向税向税务传务传务传务传递递递递文件文件文件文件对对对对提交提交提交提交税税税税务资务资务资务资料核料核料核料核实实实实传传传传达税达税达税达税务务务务各各各各项项项项通知通知通知通知监监监监督企督企督企督企业业业业纳纳纳纳税情况税情况税情况税情况目录目录第一章第一章 一般纳税人管理一般纳税人管理第二章第二章 增值税实务增值税实务第三章第三章 发票管理发票管理第四章第四章 涉税软件实操涉税软件实操第五章第五章 纳税申报纳税申报办税实务办税实务第一章第一章 一般纳税人管理一般纳税人管理1.

2、1 1.1 一般纳税人认定管理一般纳税人认定管理1.2 1.2 辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理1.3 1.3 防伪税控系统办理防伪税控系统办理第一章第一章 一般纳税人管理一般纳税人管理1.11.1 一般纳税人认定管理一般纳税人认定管理1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件1.1.2 1.1.2 1.1.2 1.1.2 一般纳税人认定流程一般纳税人认定流程一般纳税人认定流程一般纳税人认定流程增值税增值税我国第一大税种！我国第一大税种！纳税人身份纳税人身份小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.

3、1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件计税方法不同计税方法不同小规模纳税人：小规模纳税人：按简易办法计算纳税按简易办法计算纳税按简易办法计算纳税按简易办法计算纳税应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售额销售额销售额销售额征收率（征收率（征收率（征收率（3%3%3%3%）一般纳税人：一般纳税人：购进扣税法（购进扣税法（购进扣税法（购进扣税法（17%17%17%17%、13%13%13%13%）当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销

4、项税额当期进项税额 1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件 从事货物从事货物从事货物从事货物生产生产生产生产或提供增值或提供增值或提供增值或提供增值税应税劳务的纳税人，或税应税劳务的纳税人，或税应税劳务的纳税人，或税应税劳务的纳税人，或以以以以生产生产生产生产货物或提供增值税应税货物或提供增值税应税货物或提供增值税应税货物或提供增值税应税劳务为主，并兼营货物批发或劳务为主，并兼营货物批发或劳务为主，并兼营货物批发或劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额零售的纳税人，年应税销售额零售的纳税人，年应税销

5、售额零售的纳税人，年应税销售额在在在在50505050万元万元万元万元（含（含（含（含50505050万元）以上；万元）以上；万元）以上；万元）以上；从事从事从事从事货物批发或零售货物批发或零售货物批发或零售货物批发或零售的纳税人，的纳税人，的纳税人，的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在年应税销售额在80808080万元万元万元万元（含（含（含（含80808080万元）以上万元）以上万元）以上万元）以上注册资金在注册资金在注册资金在注册资金在500500500500万元以上，万元以上，万元以上，万元以上，人员在人员在人员在人员在50505050人以上的新办大人以上的新办大人以上

6、的新办大人以上的新办大中型商贸企业，确认符合条中型商贸企业，确认符合条中型商贸企业，确认符合条中型商贸企业，确认符合条件的，可直接认定为一般纳件的，可直接认定为一般纳件的，可直接认定为一般纳件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。税人管理。税人管理。税人管理。（无销售额的（无销售额的（无销售额的（无销售额的规定）规定）规定）规定）可以认定必须认定1.2.1 1.2.1 1.2.1 1.2.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件思考思考思考思考 一般纳税人身份是否可以自

7、由选择？一般纳税人身份是否可以自由选择？一般纳税人身份是否可以自由选择？一般纳税人身份是否可以自由选择？如果纳税人的年销售额达到一般纳税人规定的标准，但会如果纳税人的年销售额达到一般纳税人规定的标准，但会如果纳税人的年销售额达到一般纳税人规定的标准，但会如果纳税人的年销售额达到一般纳税人规定的标准，但会计核算不健全，是否可以按小规模纳税人缴纳增值税？计核算不健全，是否可以按小规模纳税人缴纳增值税？计核算不健全，是否可以按小规模纳税人缴纳增值税？计核算不健全，是否可以按小规模纳税人缴纳增值税？一般纳税人资格是否可以取消？一般纳税人资格是否可以取消？一般纳税人资格是否可以取消？一般纳税人资格是否可

8、以取消？注意：如果企业符合一般纳税人条件，而不申请一般纳税人认定的，税务机关可以依照增值税暂行条例实施细则34条的规定，要求企业按照一般纳税人的适用税率13%或17%征收增值税，但不允许企业抵扣进项税额，也不允许使用增值税专用发票。1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人可否再转为小规模纳税人一般纳税人可否再转为小规模纳税人一般纳税人可否再转为小规模纳税人一般纳税人可否再转为小规模纳税人中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和

9、国增值税暂行条例实施细则 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局第国家税务总局第国家税务总局第国家税务总局第50505050号令号令号令号令 第三十三条第三十三条第三十三条第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，税人后，税人后，税人后，不得转为不得转为不得转为不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。小规模纳税人。小规模纳税人。1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一般纳税人认定条件一

10、般纳税人认定条件 新开业的符合一般税人条件的企业应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。已开业的小规模纳税人，当年应税销售额超过一般纳税人标准应在申报期结束后40日内申请办理一般纳税人认定手续。第一步：纳税人提出申请1.1.2 1.1.2 1.1.2 1.1.2 增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 总局令第总局令第总局令第总局令第22222222号号号号第二步：填写第二步：填写增值税一般纳税人申

11、请认定表增值税一般纳税人申请认定表、附送相关资料附送相关资料(1)(1)税务登记证税务登记证副本；副本；(2)(2)财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；(3)(3)会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；(4)(4)经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；(5)(5)国家税务总局规定的其他有关资料。国家税务总局规定的其他有关资料。第三步：主管税务机关受理纳税人申请以后，

12、根据需要进行实地查验，第三步：主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。并制作查验报告。1.1.2 1.1.2 1.1.2 1.1.2 增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序 第四步：认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起第四步：认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起2020日内完成一般纳税人日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。1.1.2 1.1.2 1.1.2 1.1.2 增值税一般纳税人认定程

13、序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序增值税一般纳税人认定程序 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月次月起（新开业纳税起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的人自主管税务机关受理申请的当月当月起），按照起），按照中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。使用增值税专用发票。1.21.2 一般纳税人认定管理一般纳税人认定管理2.2.12.2.12.2.12.2.1辅导期一般纳税人认定条件辅导期一般纳税人认定条件辅导期一般纳税人认定条

14、件辅导期一般纳税人认定条件2.2.22.2.22.2.22.2.2辅导期一般纳税人资格到期认定辅导期一般纳税人资格到期认定辅导期一般纳税人资格到期认定辅导期一般纳税人资格到期认定根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条规定，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（3个月）（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。（6个月）国税发201040号 规定1.2.1 1.2.1 1.2.1 1.2.1 辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理国税发【2010】40号明确

15、:“小型商贸批发企业”(3 3个月个月)是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。“其他一般纳税人”（6 6个月个月）是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；(三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。1.2.1 1.2.1 1.2.1 1.2.1 辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理“主管税务机关对新办纳税人实行限量限额发售专用发票。”限额:小型商贸

16、批发企业最高开票限额不得超过十万元;其他根据企业实际情况重新核定.限量:领购按月限量.每月不得超过25份.1.1.1 1.1.1 1.1.1 1.1.1 辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理辅导期一般纳税人管理1.1.21.1.2辅导期一般纳税人资格到期认定辅导期一般纳税人资格到期认定一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认定申请进行受理、调查、审批的业务。定申请进行受理、调查、审批的业务。定申请

17、进行受理、调查、审批的业务。定申请进行受理、调查、审批的业务。受理案头审核约谈实地查验1.31.3 防伪税控系统办理防伪税控系统办理1.3.1 1.3.1 1.3.1 1.3.1 使用申请使用申请使用申请使用申请1.3.2 1.3.2 1.3.2 1.3.2 开票培训开票培训开票培训开票培训1.3.3 1.3.3 1.3.3 1.3.3 选购设备选购设备选购设备选购设备1.3.4 1.3.4 1.3.4 1.3.4 设备发行设备发行设备发行设备发行1.3.5 1.3.5 1.3.5 1.3.5 安装调试安装调试安装调试安装调试增值税防伪税控系统是国家为加强增值税的征收管理，增值税防伪税控系统是

18、国家为加强增值税的征收管理，增值税防伪税控系统是国家为加强增值税的征收管理，增值税防伪税控系统是国家为加强增值税的征收管理，提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、骗税行为而实施的国家骗税行为而实施的国家骗税行为而实施的国家骗税行为而实施的国家金税工程金税工程金税工程金税工程的主要组成部分。的主要组成部分。的主要组成部分。的主要组成部分。以票控税以票控税以票控税以票控税!1.3.1 1.3.1 使用申请使用申请增值税防伪税控系统

19、增值税防伪税控系统增值税防伪税控系统增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成部分，不是金税工程的重要组成部分，不是金税工程的重要组成部分，不是金税工程的重要组成部分，不仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系统提供准确、完整的发票数据。统提供

20、准确、完整的发票数据。统提供准确、完整的发票数据。统提供准确、完整的发票数据。整个防伪税控系统分为整个防伪税控系统分为整个防伪税控系统分为整个防伪税控系统分为企业端企业端企业端企业端和和和和税务端税务端税务端税务端两套软件系统。两套软件系统。两套软件系统。两套软件系统。申请条件申请条件条件条件条件条件1 1 1 1、必须取得增值税一般纳税人资格、必须取得增值税一般纳税人资格、必须取得增值税一般纳税人资格、必须取得增值税一般纳税人资格 (含预认定含预认定含预认定含预认定)国税函国税函国税函国税函2004200420042004823823823823号号号号 称：称：称：称：凡经认定为一般纳税人

21、的企业均凡经认定为一般纳税人的企业均凡经认定为一般纳税人的企业均凡经认定为一般纳税人的企业均可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统来开具增值税专用发票。来开具增值税专用发票。来开具增值税专用发票。来开具增值税专用发票。根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的规根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的规根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的规根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统

22、的规定，增值税一般纳税人开具的普通发票须纳入增值税防伪税控系定，增值税一般纳税人开具的普通发票须纳入增值税防伪税控系定，增值税一般纳税人开具的普通发票须纳入增值税防伪税控系定，增值税一般纳税人开具的普通发票须纳入增值税防伪税控系统管理，统一推行增值税防伪税控一机多票系统。统管理，统一推行增值税防伪税控一机多票系统。统管理，统一推行增值税防伪税控一机多票系统。统管理，统一推行增值税防伪税控一机多票系统。条件条件条件条件2 2 2 2已取得防伪税控最大开票限额行政许可已取得防伪税控最大开票限额行政许可已取得防伪税控最大开票限额行政许可已取得防伪税控最大开票限额行政许可防伪税控企业最高开票限额审批（

23、行政许可）业务概述：防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）业务概述：防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）业务概述：防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）业务概述：新认定新认定新认定新认定为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请专用发票最请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请专用发票最请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请专用发票最请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请

24、专用发票最高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其申请受理、调查、许可。申请受理、调查、许可。申请受理、调查、许可。申请受理、调查、许可。一般纳税一般纳税人认定人认定区县局区县局审批审批开票员培开票员培训证训证购买金税购买金

25、税设备设备发行金税发行金税设备设备 区县局区县局区县局区县局航天信息航天信息航天信息航天信息 区县税局区县税局发票限额发票限额审批审批检测设备检测设备装机装机申办流程申办流程航天信息航天信息 区县局区县局防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）纳税人应提供：纳税人应提供：1.1.税务行政许可申请表税务行政许可申请表，1 1份份2.2.发票票种核定及最高开票限额申请审批表发票票种核定及最高开票限额申请审批表，3 3份份3.3.按规定式样制作的发票专用章印模，按规定式样制作的发票专用章印模，要求要求4.4.经办人身份证及复印件经办人身份证及复印件是否办理？是

26、否办理？办理流程：1.纳税人填写税务行政许可申请表发票票种核定及最高开票限额申请审批表；2、将资料提交至办税服务厅综合服务窗口或发票管理窗口。3、文书内部流转，税务机关2个工作日内办结。4、纳税人到办税服务厅文书出件窗口领取审批结果。审核通过审核通过:准予税务行政许可决定书准予税务行政许可决定书1 1份份防伪税控企业最高开票限额申请表防伪税控企业最高开票限额申请表1 1份份1.3.3 1.3.3 选购设备选购设备专用设备：金税卡、专用设备：金税卡、专用设备：金税卡、专用设备：金税卡、ICIC卡，读卡器卡，读卡器卡，读卡器卡，读卡器配套设备：配套设备：配套设备：配套设备：PCPC、打印机等、打印

27、机等、打印机等、打印机等提供资料：提供资料：提供资料：提供资料：1 1、一机多票开开票子系统操作员结业证书、一机多票开开票子系统操作员结业证书2 2、增值税一般纳税人认定（审批）表增值税一般纳税人认定（审批）表3 3、防伪税控企业最高开票限额申请表防伪税控企业最高开票限额申请表4 4、公章、公章办理地点：办理地点：办理地点：办理地点：航天信息窗口航天信息窗口1.3.4 1.3.4 设备发行设备发行提供资料：提供资料：提供资料：提供资料：1 1、增值税一般纳税人认定（审批）表增值税一般纳税人认定（审批）表增值税一般纳税人认定（审批）表增值税一般纳税人认定（审批）表2 2 2 2、防伪税控企业最高

28、开票限额申请表防伪税控企业最高开票限额申请表防伪税控企业最高开票限额申请表防伪税控企业最高开票限额申请表3 3 3 3、金税卡、金税卡、金税卡、金税卡、ICICICIC卡卡卡卡2.3.5 2.3.5 安装调试安装调试服务单位：湖南航天信息有限公司服务单位：湖南航天信息有限公司服务单位：湖南航天信息有限公司服务单位：湖南航天信息有限公司热线电话：热线电话：热线电话：热线电话：40088776604008877660拨打当地服务单位服务热线，申请安装。拨打当地服务单位服务热线，申请安装。拨打当地服务单位服务热线，申请安装。拨打当地服务单位服务热线，申请安装。服务包括服务包括服务包括服务包括:金税设

29、备的安装调试，后续技术维护服务等。金税设备的安装调试，后续技术维护服务等。金税设备的安装调试，后续技术维护服务等。金税设备的安装调试，后续技术维护服务等。办税实务办税实务第二章第二章 增值税实务增值税实务第二章第二章 增值税实务增值税实务2.1 2.1 增值税的征税范围增值税的征税范围2.2 2.2 税率与征收率税率与征收率2.3 2.3 销项税额的计算销项税额的计算2.4 2.4 进项税额的计算进项税额的计算2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算2.1 2.1 增值税的征税范围增值税的征税范围2.1.1 2.1.1 2.1.1 2.1.1 征税范围的一般规定征税范围的一般规定征税范围的

30、一般规定征税范围的一般规定2.1.2 2.1.2 2.1.2 2.1.2 视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定2.1.32.1.32.1.32.1.3混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定2.1.12.1.1征税范围的一般规定征税范围的一般规定l l1.1.1.1.销售或者进口货物销售或者进口货物销售或者进口货物销售或者进口货物 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物：指有

31、形动产，包括电力、热力、气体在内。l l2.2.2.2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务单位和个体经营者聘用员工

32、为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务不在不在不在不在征税范围。征税范围。征税范围。征税范围。2.1.2 2.1.2 视同销售行为的征税规定视同销售行为的征税规定l l 将货物交与他人代销将货物交与他人代销将货物交与他人代销将货物交与他人代销l l 销售代销货物销售代销货物销售代销货物销售代销货物l l“统一核算，异地移送统一核算，异地移送统一核算，异地移送统一核算，异地移送”l l 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工

33、的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目l l 将自产、购买或委托加工的货物用于投资将自产、购买或委托加工的货物用于投资将自产、购买或委托加工的货物用于投资将自产、购买或委托加工的货物用于投资l l 将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东l l 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费l l 将自资产

34、、购买或委托加工的货物无偿赠送他人将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人“统一核算，异地移送统一核算，异地移送”思考：思考：思考：思考：自产货物用于设备维护，是否属于自产货物用于设备维护，是否属于自产货物用于设备维护，是否属于自产货物用于设备维护，是否属于“视同销售视同销售视同销售视同销售”？问题内容：问题内容：问题内容：问题内容：我公司生产一种保温材料，而在该产品生产过程中需经过我公司生产一种保温材料，而在该产品生产过程中需经过我公司生产一种保温材料，而在该产品生产过程中需经过我公司生产一种保温材料，而在

35、该产品生产过程中需经过高温炉处理，而高温炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温高温炉处理，而高温炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温高温炉处理，而高温炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温高温炉处理，而高温炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温材料，为降低采购成本，我公司直接使用自产保温材料，用于材料，为降低采购成本，我公司直接使用自产保温材料，用于材料，为降低采购成本，我公司直接使用自产保温材料，用于材料，为降低采购成本，我公司直接使用自产保温材料，用于更换高温炉内的保温材料，每更换高温炉内的保温材料，每更换高温炉内的保温材料，每更换高温炉内的保温材料，每3-53-53-53-5个月更换一批，个月

36、更换一批，个月更换一批，个月更换一批，请问：使用自产货物用于请问：使用自产货物用于请问：使用自产货物用于请问：使用自产货物用于设备设备设备设备维护维护维护维护 是否属于是否属于是否属于是否属于“视同销售视同销售视同销售视同销售”业务？业务？业务？业务？增值税暂行条例第一条、第十条及其实施细则第二十一条、第二十三条的规定，这里的高温炉属于应税货物，不属于非增值税应税项目，所以也就不存在视同销售的问题。3.1.3 3.1.3 混合销售和兼营行为的征税规定混合销售和兼营行为的征税规定(1)(1)混合销售行为混合销售行为(2)(2)兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为(3)(3)两者的对比分析两者的对

37、比分析实施细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。(1)(1)混合销售行为混合销售行为l l一项一项一项一项销售行为如果销售行为如果销售行为如果销售行为如果既既既既涉及货物涉及货物涉及货物涉及货物又又又又涉及非增值税应税劳务，为混合销涉及非增值税应税劳务，为混合销涉及非增值税应税劳务，为混合销涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。售行为。售行为。售行为。解读：解读：解读：解读：一项销售

38、行为一项销售行为一项销售行为一项销售行为（第一（第一（第一（第一、是一项业务、是一项业务、是一项业务、是一项业务；第二；第二；第二；第二、如果一项业务行为不是货、如果一项业务行为不是货、如果一项业务行为不是货、如果一项业务行为不是货物销售行为的话，则不存在混合销售的判断前提物销售行为的话，则不存在混合销售的判断前提物销售行为的话，则不存在混合销售的判断前提物销售行为的话，则不存在混合销售的判断前提 ；）；）；）；）如有的纳税人提供的是建筑、安如有的纳税人提供的是建筑、安如有的纳税人提供的是建筑、安如有的纳税人提供的是建筑、安装行为，因其本身业务不属于货物销售行为，无论其建筑安装行为业务中是装行

39、为，因其本身业务不属于货物销售行为，无论其建筑安装行为业务中是装行为，因其本身业务不属于货物销售行为，无论其建筑安装行为业务中是装行为，因其本身业务不属于货物销售行为，无论其建筑安装行为业务中是否提供货物，均属于提供营业税应税业务，不会构成混合销售行为。如有的否提供货物，均属于提供营业税应税业务，不会构成混合销售行为。如有的否提供货物，均属于提供营业税应税业务，不会构成混合销售行为。如有的否提供货物，均属于提供营业税应税业务，不会构成混合销售行为。如有的纳税人是销售货物行为，同时在销售货物时必须提供安装行为或其他营业税纳税人是销售货物行为，同时在销售货物时必须提供安装行为或其他营业税纳税人是销

40、售货物行为，同时在销售货物时必须提供安装行为或其他营业税纳税人是销售货物行为，同时在销售货物时必须提供安装行为或其他营业税应税劳务行为，则构成混合销售行为，需要就这项销售行为进行缴纳增值税应税劳务行为，则构成混合销售行为，需要就这项销售行为进行缴纳增值税应税劳务行为，则构成混合销售行为，需要就这项销售行为进行缴纳增值税应税劳务行为，则构成混合销售行为，需要就这项销售行为进行缴纳增值税或营业税的判定。或营业税的判定。或营业税的判定。或营业税的判定。提示：依纳税人的经营主业判断，提示：依纳税人的经营主业判断，提示：依纳税人的经营主业判断，提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税：只交一种税：只交一

41、种税：只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营货物为主，交增值税；以经营货物为主，交增值税；以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。以经营劳务为主，交营业税。以经营劳务为主，交营业税。以经营劳务为主，交营业税。l l举例举例1 1：甲商场向：甲商场向A A销售销售20002000元的空调同时向元的空调同时向A A收取收取100100元安装费，元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。增值税。l l举例举例2 2：乙是一家装修公司，给：乙是一家装修公司，给B B提供装修服务时同时销售涂料，提供

42、装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。具体规定：具体规定：具体规定：具体规定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。收增值税

43、。收增值税。收增值税。电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，话，并为客户提供有关的电信劳务服务，话，并为客户提供有关的电信劳务服务，话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税征收营业税征收营业税征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，；单独销售无限寻呼机、移动电话，；单独销售无限寻呼机、移动电话，；单独销售无限寻呼机、移动电话，不

44、提供有关的电信劳务服务的，不提供有关的电信劳务服务的，不提供有关的电信劳务服务的，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税；纳税；纳税；纳税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机人单独提

45、供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。税。税。税。纳税人销售软件产品并纳税人销售软件产品并纳税人销售软件产品并纳税人销售软件产品并随同随同随同随同销售一并收取的软件安装费、维护费、销售一

46、并收取的软件安装费、维护费、销售一并收取的软件安装费、维护费、销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税。对软件。对软件。对软件。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收

47、增值税。增值税。增值税。增值税。总结：混合销售行为的特征是指涉及的货物销售和非应税劳务仅是针对总结：混合销售行为的特征是指涉及的货物销售和非应税劳务仅是针对总结：混合销售行为的特征是指涉及的货物销售和非应税劳务仅是针对总结：混合销售行为的特征是指涉及的货物销售和非应税劳务仅是针对“一项一项一项一项”销售行为销售行为销售行为销售行为，或者说，非应税劳务是为了销售相应的货物而发生，或者说，非应税劳务是为了销售相应的货物而发生，或者说，非应税劳务是为了销售相应的货物而发生，或者说，非应税劳务是为了销售相应的货物而发生，是是是是从属于从属于从属于从属于货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间

48、有着货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间有着货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间有着货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间有着紧密的紧密的紧密的紧密的从属关系从属关系从属关系从属关系。(2)(2)兼营非应税劳务兼营非应税劳务 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳还从事非应税劳还从事非应税劳还从事非应税劳务务务务(即营业税中规定的各种劳务）即营业税中规定的各种劳务）即营业税中规定

49、的各种劳务）即营业税中规定的各种劳务）,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。劳务并无直接的联系和从属关系。劳务并无直接的联系和从属关系。劳务并无直接的联系和从属关系。与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是 “两项两项两项两项”销售行为销售行为销售行为销售行为,即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售即货物的销售和非应税劳务是提供针

50、对不同的销售即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象对象对象对象 “无从属关系无从属关系无从属关系无从属关系”,非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。接的联系和从属关系。接的联系和从属关系。接的联系和从属关系。兼营行为，会计核算要注意的问题：1、兼营不同税率项目 划清收入，按照收入对应的税率计算纳税；划分不清的，一律从高适用税率；2、兼营增值税应税项目与非应税项目 按照各收入对应的税种、税率计算纳税；划分不清的，由主管税务机关核定