新企业所得税法分析(74页PPT).pptx

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1、新企业所得法讲解主讲人：主讲人：刘刘 磊磊中国税务学会学术委员会中国税务学会学术委员会 委委 员员新企业所得法讲解个人简介个人简介已从事税收工作已从事税收工作2727年年中华人民共和国企业所得税法起中华人民共和国企业所得税法起草小组主要成员草小组主要成员十届人大五次会议法案组成员十届人大五次会议法案组成员著有税收控制论、所得税理论与著有税收控制论、所得税理论与实证分析等著作实证分析等著作1414部部公开发表税收论文公开发表税收论文130130多篇多篇曾获第九届曾获第九届“中国图书奖中国图书奖”等全国性奖等全国性奖励五次，省级奖励三次励五次，省级奖励三次国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理

2、理司司新企业所得法讲解前言前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革税制改革总体战略：分步实施税收制度改革中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定体制若干问题的决定第第20条指出：分步实施税收制度改革。条指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革革改革出口退税制度改革出口退税制度统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值增

3、值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；税抵扣范围；完善消费税，适当扩大税基；完善消费税，适当扩大税基；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；征统一规范的物业税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；创造条件逐步实现城乡税制统一。创造条件逐步实现城乡税制统一。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解一、企

4、业所得税立法背景一、企业所得税立法背景现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行中现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行中华人民共和国企业所得税暂行条例华人民共和国企业所得税暂行条例（1993年国务院年国务院颁布）和中华人民共和国外商投资企业和外国企业颁布）和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法所得税法（1991年七届人大通过）年七届人大通过）。由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无内、外资纳税人税负不公

5、，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。法适应新的形势。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解（一）主要弊端：（一）主要弊端：现现行行税税制制内内、外外资资企企业业所所得得税税法法差差异异较较大大，造造成成企企业业间间税税负负不不平平、苦苦乐乐不不均均，不不符符合合社社会会主主义义市市场场经经济济机机制制的的要要求求，不不利于公平竞争。利于公平竞争。税税收收优优惠惠政政策策存存在在较较大大漏漏洞洞，扭扭曲曲了了企企业业的的经经营营行行为为，造造成成国家税款的流失。（区内注册、区外经营）国家税款的流失。（区内注册、区外经营）多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。多

6、重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。内内、外外资资企企业业两两套套所所得得税税制制，与与国国际际税税收收惯惯例例不不符符，甚甚至至造造成成企企业业组组织织形形式式的的混混乱乱和和投投资资主主体体的的扭扭曲曲。（返返程程投投资资，20052005年年实实际际利利用用外外资资603603亿亿美美元元，1/31/3来来源源于于内内资资；部部分分外外资资企业优惠到期后企业优惠到期后“翻牌翻牌”注册新公司）注册新公司）国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解（二）立法的必要性（二）立法的必要性（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，（一）建立统一、规范、透明的企业所得税

7、制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。（二）按照（二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类企公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。业创造平等竞争的税收环境。（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。序发展。(引资结构、假外资、避税）引资结构、假外资、避税）（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展（五）社会经济发展变化。（五）社会经济发展变化。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解（四）出台时机（四）出台时机一一是

8、是我我国国目目前前正正处处于于经经济济高高速速增增长长时时期期对社会产生的震动和影响将较小。对社会产生的震动和影响将较小。二二是是我我国国企企业业的的整整体体效效益益近近年年来来有有较较大大的提高。的提高。三三是是我我国国近近年年税税收收增增长长保保持持了了较较好好势势头头，在在此此情情况况下下出出台台新新税税法法，国国家家财财政政有有能能力承受企业所得税的改革成本。力承受企业所得税的改革成本。四四是是和和当当前前世世界界上上以以降降低低税税率率为为主主的的税税制改革趋势相一致。制改革趋势相一致。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解二、企业所得税改革的指导思想和原则

9、二、企业所得税改革的指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。为各类企业创造公平的市场竞争环境。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：（二）统一内、外资企业所得税

10、制的基本原则：贯贯彻彻公公平平税税负负原原则则，解解决决内内、外外资资企企业业税税收收待待遇遇不不同，税负差异较大的问题，国民待遇；同，税负差异较大的问题，国民待遇；落落实实科科学学发发展展观观原原则则，统统筹筹社社会会经经济济和和区区域域经经济济协协调调发发展展，促促进进环环境境保保护护和和社社会会全全面面进进步步，实实现现国国民民经济可持续发展；经济可持续发展；发发挥挥宏宏观观经经济济调调控控作作用用原原则则，按按照照国国家家产产业业政政策策要要求求，推推动动产产业业升升级级和和技技术术进进步步，优优化化国国民民经经济结构济结构；国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法

11、讲解遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；现税法的科学性、完备性和前瞻性；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；水平，有效地组织财政收入；有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本人，降低税收征纳成本国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解三、新税法特点三、新税法

12、特点统一的企业所得税法；统一的企业所得税法；统一并适当降低的企业所得税税率；统一并适当降低的企业所得税税率；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一的企业所得税优惠政策（实行统一的企业所得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的新的优惠体系）的优惠体系）国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解四、企业所得税的地位四、企业所得税的地位2006年税收收入合计年税收收入合计37636亿元亿元增值税增值税12894亿元亿元企业所得税企业所得税5546亿元亿元营业税营业税5128亿元亿元个人所得税个人所得税2452

13、亿元亿元消费税消费税1885亿元亿元外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税业所得税1535亿元亿元国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解五、新税法名称五、新税法名称中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第63号号中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国公司所得税法中华人民共和国公司所得税法基本上以具有法人资格的企业为纳税人基本上以具有法人资格的企业为纳税人国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解目录目录 第一章第一章 总则总则第二章第二章应纳税所得额应纳

14、税所得额第三章第三章应纳税额应纳税额第四章第四章税收优惠税收优惠第五章第五章源泉扣缴源泉扣缴第六章第六章特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章征收管理征收管理第八章第八章附则附则国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第一章第一章 总总 则则第第一一条条 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称称企企业业）为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人，依依照照本本法法的的规规定定缴缴纳纳企企业业所所得得税。税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。国国家家税税务务总总局局所所得得税

15、税管管理理司司新企业所得法讲解第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本本法法所所称称居居民民企企业业，是是指指依依法法在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。本本法法所所称称非非居居民民企企业业，是是指指依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源

16、于中国境内所得的企业。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解公公司司，是是指指根根据据中中华华人人民民共共和和国国公公司司法法、中中华华人人民民共共和和国国私私营营企企业业暂暂行行条条例例的的规规定定设设立立的的有有限限责责任任公公司司（包包括括一一人人有有限限责责任任公公司司）、股股份份有限公司。有限公司。企企业业，是是指指根根据据中中华华人人民民共共和和国国全全民民所所有有制制工工业业企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国中中外外合合资资经经营营企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国中中外外合合作作经经营营企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国外外资资

17、企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国乡乡镇镇企企业业法法、中中华华人人民民共共和和国国城城镇镇集集体体所所有有制制企企业业条条例例、中中华华人人民民共共和和国国乡乡村村集集体体所所有有制制企业条例的规定设立的企业企业条例的规定设立的企业。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解事事业业单单位位，是是指指根根据据事事业业单单位位登登记记管管理理暂行条例的规定设立的事业单位。暂行条例的规定设立的事业单位。社社会会团团体体，是是指指根根据据社社会会团团体体登登记记管管理理条条例例的的规定设立的社会团体。规定设立的社会团体。民民办办非非企企业业单单位位是是指指根根据据民民

18、办办非非企企业业单单位位登登记记管理暂行条例的规定设立的民办非企业单位。管理暂行条例的规定设立的民办非企业单位。基基金金会会是是指指按按照照基基金金会会管管理理办办法法的的规规定定设设立立的基金会的基金会其其他他组组织织，是是指指除除公公司司、企企业业、事事业业单单位位、社社会会团团体体、民办非企业单位以外，有经营活动的组织。民办非企业单位以外，有经营活动的组织。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第三三条条 居居民民企企业业应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内、境外的所得缴纳企业所得税。内、境外的所得缴纳企业所得税。非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内

19、设设立立机机构构、场场所所的的，应应当当就就其其所所设设机机构构、场场所所取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，以以及及发发生生在在中中国国境境外外但但与与其其所所设设机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳企

20、业所得税。纳企业所得税。第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为2525。非居民企业取得本法第三条第三款规定非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为的所得，适用税率为2020。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解税率税率现现行行内内外外资资企企业业所所得得税税税税率率较较多多，也也比比较较混混乱乱。内内资资企企业业法法定定税税率率是是33%33%。同同时时，对对年年应应纳纳税税所所得得额额较较低低者者还还有有18%18%和和27%27%两两档档低低税税率率。另另外外，对对国国务务院院批批准准的的高高新新技技术术产产业业开开发发区区内内的的高高新

21、新技技术术企企业业，以以及及经经济济特特区区和和上上海海浦浦东东新新区区减减按按15%15%的的税税率率征征收收所得税。所得税。外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税税税率率为为30%30%，另另加加地地方方所所得得税税3%3%。同同时时，外外资资企企业业还还有有15%15%、24%24%的的区区域域优惠税率。优惠税率。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解税税率率的的确确定定是是税税法法的的核核心心问问题题。所所得得税税税税率率有有比比例例税税率率和和累累进进税税率率两两种种税税率率。由由于于比比例例税税率率简简单单明明了了，透透明明度度高高，负负

22、担担平平均均，计计算算简简便便，便便于于征征收收。所所以以，世世界界各各国国的的企企业业（公公司司）所所得得税税一一般般都都是是采采用用比比例例税税率率。我我国国企企业业所所得得税税应应采采用用比例税率已形成共识。比例税率已形成共识。统一内、外统一内、外资企业所得税中，税率的确定应考虑以下原则：资企业所得税中，税率的确定应考虑以下原则：世界各国的公司税率（多数世界各国的公司税率（多数28%,周边周边14个国家个国家30%)保证国家财政收入；保证国家财政收入；加强宏观调控的力度；加强宏观调控的力度；保持利益格局不作大的调整；保持利益格局不作大的调整；保持对外商投资的一定吸引力。保持对外商投资的一

23、定吸引力。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解税率水平国际上的适中偏低水平统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上周边19个国家，13个在27以上，15个在25以上有利于提高企业竞争力和吸引外商投资最低所得税国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解对企业税负的影响按按现现行行税税制制测测算算，全全国国企企业业所所得得税税平平均均实实际际税税负负为为23.16%，其其中中，内内资资企企业业为为25.47%，外外资资企企业业为为15.43%，内内资资企企业业比外资企业高比外资企业高10个百分点。个百分点。新新税税法法实实施施后后，

24、法法定定税税率率为为25%，考考虑虑新新税税法法对对基基础础设设施施投投资资、高高新新技技术术、综综合合利利用用等等企企业业给给予予了了一一定定程程度度的的优优惠惠，全国平均实际税负还会更低。全国平均实际税负还会更低。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解财政收入影响情况表财政收入影响情况表项 目影响收入额实施新税法对收入的影响实施新税法对收入的影响-927亿元其中：内资企业其中：内资企业-1340亿元外资企业外资企业+413亿元国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第第五五条条 企企业业每每一一纳纳税税

25、年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以以前前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应应纳纳税税所所得得额额收收入入总总额额不不征征税税收收入入-免免税税收收入入或或所得扣除允许弥补的以前年度亏损所得扣除允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除扣除亏损弥补亏损弥补应纳税所得额应纳税所得额国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第六六条条 企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取得的收入

26、，为收入总额。包括：取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第七七条条 收收入入总总额额中中的的下下列列收收入入为为不不征征税税收收入：入：（一）财政拨款；（一）财

27、政拨款；（二二）依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第八八条条 企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费费用用、税税金金、损损失失和和其其他他支支出出，准准予予在在计计算算应应纳纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。第第九九条条 企企业业发发生生的的公公益益性性捐捐赠赠支支出出，在在年年度度利利润润总总额额12以以内内的的部部分分，准准

28、予予在在计计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十条条 在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，下下列列支支出出不不得得扣扣除：除：（一一）向向投投资资者者支支付付的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收益款项；收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）

29、未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十一一条条 在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，企企业业按按照照规规定计算的固定资产折旧，准予扣除。定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提

30、取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十二二条条 在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，企企业业按按照照规规定定计计算算的无形资产摊销费用，准予扣除。的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一一）自自行行开开发发的的支

31、支出出已已在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除的的无形资产；无形资产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十三三条条 在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，企企业业发发生生的的下下列列支支出出作作为为长长期期待待摊摊费费用用，按按照照规规定定进进行行摊摊销销，准准予予扣扣除：除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）

32、租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。第第十十四四条条 企企业业对对外外投投资资期期间间，投投资资资资产产的的成成本本在在计算应纳税所得额时不得扣除。计算应纳税所得额时不得扣除。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十五五条条 企企业业使使用用或或者者销销售售存存货货，按按照照规规定定计计算算的的存存货货成成本本，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。第第十十六六条条 企企业业转转让让资资产产，

33、该该项项资资产产的的净净值值，准准予予在在计计算算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。第第十十七七条条 企企业业在在汇汇总总计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税时时，其其境境外外营营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第第十十八八条条 企企业业纳纳税税年年度度发发生生的的亏亏损损，准准予予向向以以后后年年度度结结转转，用用以以后后年年度度的的所所得得弥弥补补，但但结结转转年年限限最最长长不不得得超过五年。超过五年。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第十十九九条条 非非居居民民企企业业取取得得本本法法第第三三条条第第

34、三三款款规规定定的的所所得得，按按下列方法计算其应纳税所得额：下列方法计算其应纳税所得额：（一一）股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益和和利利息息、租租金金、特特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二二）转转让让财财产产所所得得，以以收收入入全全额额减减除除财财产产净净值值后后的的余余额额为为应纳税所得额；应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第三条第三款第三条第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的

35、，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第二十条第二十条本章规定的收入、扣除的具本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政部门、税务主管部办法，由国务院财政部门、税务主管部门规定。门规定。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解扣除扣除企业企业实际发生实际发生的与

36、生产经营活动的与生产经营活动有关的、合有关的、合理的理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计税工资及计税工资及“三项费用三项费用”广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费研究开发费研究开发费业务招待费业务招待费国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解项目新税法和拟制定实施条例的主要内容老税法主要内容内资企业外资企业工资按按企企业业和和单单位位实实际际发发放放的的工工资资予予以以据据实扣除。实扣除。对对企企业业和和单单位位实实行行计计税税工工资资制制度度，即即每每

37、月月每每人人工工资资税税前前扣扣除除限限额额最最高高为为1600元元，超超过过部部分分不允许税前扣除。不允许税前扣除。按按企企业业和和单单位位实实际际发发放放的的工工资资予予以以据据实扣除。实扣除。捐赠对对企企业业的的公公益益性性捐捐赠赠，即即企企业业向向民民政政、教教科科文文卫卫、环环保保、社社会会公公共共和和福福利利事事业业等等的的捐捐赠赠，在在其其年年度度利利润润总总额额12%以以内的部分，准予扣除。内的部分，准予扣除。对对企企业业的的公公益益、救救济济性性捐捐赠赠，即即企企业业向向教教育育、民民政政等等公公益益事事业业和和遭遭受受自自然然灾灾害害等等地地区区的的捐捐赠赠，在在其其年年度

38、度应应纳纳税税所所得得额额3%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除。对对企企业业的的公公益益、救救济济性性捐捐赠赠，即即企企业业向向教教育育、民民政政等等公公益益事事业业和和遭遭受受自自然然灾灾害害等等地地区区的的捐捐赠赠，可可据据实实扣除。扣除。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解研发费用企企业业研研发发费费用用可可按按其其实实际际发发生生额额的的150%抵抵扣扣当当年年应应纳纳税税所得额。所得额。企企业业研研发发费费用用可可据据实实扣扣除除，对对研研发发费费用用增增长长幅幅度度在在10%以以上上的的，可可再再按按实实际际发发生生额额的的50%抵抵扣当年应纳税

39、所得额。扣当年应纳税所得额。研研发发费费用用可可据据实实扣扣除除，对对研研发发费费用用比比上上年年实实际际增增长长10%以以上上的的，可可再再按按实实际际发发生生额额的的50%抵抵扣当年应纳税所得额。扣当年应纳税所得额。广广告告费费企企业业的的广广告告费费支支出出不不超超过过当当年年销销售售收收入入15%的的部部分分，可可据据实实扣扣除除；超超过过比比例例部部分分可可结结转转到到以以后年度扣除。后年度扣除。企企业业广广告告费费的的扣扣除除实实行行分分类类扣扣除除政政策策，一一是是高高新新技技术术企企业业等等可可据据实实扣扣除除；二二是是粮粮食食类类白白酒酒广广告告费费不不得得在在税税前前扣扣除

40、除；三三是是其其他他企企业业的的广广告告费费支支出出按按当当年年销销售售收收入入一一定定比比例例（包包括括2%、8%、25%）扣扣除除，超超过过比比例例部分可结转到以后年度扣除。部分可结转到以后年度扣除。企企业业发发生生的的广广告告费费支出予以据实扣除。支出予以据实扣除。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第二十一条第二十一条在计算应纳税所得额时，企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。律、行政法规的规定计算纳税。

41、国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第三章第三章 应纳税额应纳税额第第二二十十二二条条 企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以适适用用税税率率，减减除除依依照照本本法法关关于于税税收收优优惠惠的的规规定定减减免免和和抵抵免免的税额后的余额，为应纳税所得额。的税额后的余额，为应纳税所得额。企业所得税应纳税额的计算公式为：企业所得税应纳税额的计算公式为：应应纳纳税税额额应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率减减免免税税额额、允许抵免的税额允许抵免的税额 国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第二二十十三三条条 企企业业取取得得的的下下

42、列列所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额，可可以以从从其其当当期期应应纳纳税税额额中中抵抵免免，抵抵免免限限额额为为该该项项所所得得依依照照本本法法规规定定计计算算的的应应纳纳税税额额；超超过过抵抵免免限限额额的的部部分分，可可以以在在以以后后五五个个年年度度内内，用用每每年年度度抵抵免免限限额额抵抵免免当当年应抵税额后的余额进行抵补：年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二二）非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所，取取得得发发生生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的

43、应税所得。在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。限额抵免法限额抵免法国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第二十四条第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。税额，在本法第二十三条规定

44、的抵免限额内抵免。间接抵免法：间接抵免法：直接或者间接控制的外国企业直接或者间接控制的外国企业来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分得负担的部分国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第四章第四章 税收优惠税收优惠第第二二十十五五条条 国国家家对对重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励发发展展的的产产业业和项目，给予企业所得税优惠。和项目，给予企业所得税优惠。统统一一内内、外外资资企企业业的的所所得得税税优优惠惠政政策策，并并对对现

45、现行企业所得税优惠政策进行适当调整。行企业所得税优惠政策进行适当调整。减减少少区区域域性性优优惠惠，并并缩缩小小区区域域性性税税负负差差距距，加加大大全全国国范范围围内内的的产产业业倾倾斜斜力力度度，税税收收优优惠惠政政策策以以产产业业倾倾斜斜为为主主、地地区区倾倾斜斜为为辅辅、产产业业政政策策与与地区政策相结合的模式；地区政策相结合的模式；国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解取消应由财政等公共支出解决的优惠政策；取消应由财政等公共支出解决的优惠政策；税收优惠的形式由单一的直接减免税改为税收优惠的形式由单一的直接减免税改为减税、减税、免税、降低税率、加速折旧、税收抵

46、免、加免税、降低税率、加速折旧、税收抵免、加计扣除、收入打折计扣除、收入打折等多种方式。等多种方式。过渡政策（低税率过渡、定期优惠过渡、选择过渡政策（低税率过渡、定期优惠过渡、选择享受）享受）国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解企业所得税优惠应遵守以下原则：企业所得税优惠应遵守以下原则：）有利于国民经济可持续发展；有利于国民经济可持续发展；）有利于鼓励科技进步和技术创新；有利于鼓励科技进步和技术创新；）有利于贯彻国家产业政策；有利于贯彻国家产业政策；)有利于促进区域经济协调发展；有利于促进区域经济协调发展；）有利于就业与再就业政策的实施。）有利于就业与再就业政策的实

47、施。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解企业所得税优惠政策的重点为：企业所得税优惠政策的重点为：农、林、牧、渔农、林、牧、渔产业；产业；基基础础设设施施建建设设；港港口口、码码头头、铁铁路路、公公路路、电电站站、水水利利等等公公共共基础设施项目投资经营基础设施项目投资经营国家需要重点扶持的高新技术企业的所得；国家需要重点扶持的高新技术企业的所得；国家需要扶持的创业投资所得；国家需要扶持的创业投资所得；环境保护产业；环境保护产业；经济欠发达地区；经济欠发达地区；劳动密集型产业；劳动密集型产业；社会公益事业；社会公益事业；非盈利组织；少数民族地区；自然灾害。非盈利组织；

48、少数民族地区；自然灾害。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解免税收入：第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二二）符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益性投资收益；益性投资收益；（三三）在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。

49、国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解免征、减征企业所得税：第第二二十十七七条条 企企业业的的下下列列所所得得，可可以以免免征征、减减征征企企业业所所得税：得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二二）从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目投投资资经营的所得；经营的所得；（三三）从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护项项目目、节节能能节节水水项项目目的所得；的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得

50、。国国家家税税务务总总局局所所得得税税管管理理司司新企业所得法讲解第第二二十十八八条条 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，减减按按20的的税税率率征征收企业所得税。收企业所得税。国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，减减按按15的的税税率率征征收收企业所得税。企业所得税。第第二二十十九九条条 民民族族自自治治地地方方的的自自治治机机关关对对本本民民族族自自治治地地方方的的企企业业应应缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税中中属属于于地地方方分分享享的的部部分分，可可以以决决定定减减征征或或者者免免征征。自自治治州州、自自治治县县决决定定减减征征或或者者免征的，须报