审计学概论(214页PPT).pptx

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1、审 计 学 会计主干课程任课教师：刘静韩道琴审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现

2、代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求

3、。注册会计师提出了更高的执业要求。注册会计师提出了更高的执业要求。注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础明审计学基本原理和方

4、法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。课件特点审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体准则条款杂；实务操作部分程序、

5、方法枯燥，具体准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯

6、通。作为应用学科的审计，应注重理论联系融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能题的能力，以实现教会学生怎

7、么审计、提高实践能题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。力的目的。力的目的。力的目的。目 录l第一讲审计概论第一讲审计概论l第二讲注册会计师审计与其他审计的关系第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 l第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任l第四讲审计目标和审计过程第四讲审计目标和审计过程l第五讲审计证据第五讲审计证据l第六讲审计计划第六讲审计计划l第七讲内部控制评价第七讲内部控制评价l第八讲审计抽样第八讲审计抽样l第九讲业务循环审计第九讲业务循环审计l第十讲审计报告第十讲审计报告l第十一讲特殊

8、项目审计第十一讲特殊项目审计l第十二讲其他鉴证业务第十二讲其他鉴证业务审计案例(上)案例一肇庆市长离职祸起案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案案例二案例二“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表案例八预计审计工费表审计案例(下)案例九审计人员工作安排表案例九审计人员工作安排表案例十案例十“应收账

9、款应收账款”真实性的审计真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十六盈利预测审计报告案例十七案例十七“红光红光”公司盈利预测审核公司盈利预测审核审计实例（上）实例一实例一 政府审计的发展过程政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例三我国政府审计的

10、沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例六会计师事务所收入新趋势实例七实例七“五大五大”国际会计公司的有关数据国际会计公司的有关数据审计实例（下）实例八美国公认审计准则实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法实例十三内部控制描述的流程图法注册会计师审计的

11、典范普华永道公司介绍公司介绍l普华永道国际会计公司由原普华国际会普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于计公司和永道国际会计公司于1998年年7月月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球球150多个国家拥有办事处，普华和永道的多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。一。l 1998年全球年收入为年全球年收入为131.30亿美元，现亿美元，现全球共有合伙人全球共有合伙人8979人、专业人员

12、人、专业人员42954人，人，在全球共有办事机构在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。基亚公司等。李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量l审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一

13、的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和

14、监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发个标段发现，虚报水下抛石量现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款，由此多结工程款1000万万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前

15、已逮捕以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。人。p审计淮河流域安徽、河南、审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县亿元；阜南县3个乡镇的个乡镇的17名干部名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。万元，严

16、重侵害农民利益。第一讲 审计概论审计的涵义审计的涵义审计的职能和作用审计的职能和作用一、审计的涵义一、审计的涵义什么是审计什么是审计为什么审计为什么审计审计什么审计什么什么是审计审计是一项独立性的经济监督活动。审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。见。审计要素的构成及三者关系审计要素的构成及三者关系审计主体审计授

17、权人(委托人)审计客体审计标准为什么审计审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。审计产生的原因审计产生的原因生产力的发展生产力的发展两权分离两权分离经济监督经济监督审计的发展审计的发展政府审计政府审计内部审计内部审计民间审计民间审计审计产生审计产生经济责任关系深化经济责任关系深化实例一 政府审计的发展过程 从属国家监察职能阶段从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段独立审计职能阶段实例二 注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计

18、及管理审计阶段财务报表审计及管理审计阶段西周初期初步形成阶段实例三 我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段实例四 中国注册会计师审计的发展历程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的

19、经济活动及其载体二、审计的职能和作用二、审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。案例一案例一 肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案 内审网讯内审网讯 南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案“牵牵”出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）

20、骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有

21、些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。案例二案例二 “审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制 内审网讯内审网讯 9月月23日，北京。国家审计署公布日，北京。国家审计署公布了了11个部门单位和个部门单位和 4 个地方政府的个地方政府的 整改情况摘整改情况摘要。三个月前的要。三个月前的 6月月 23 日，在全国人大十届常日，在全国人大十届常委会第十次会议上，委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案宗工程及征地

22、案件、件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，今年整改今年整改效果总体好于往年。效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如审计署一位新闻发言人如是说。是说。与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，在这三个月中有在这三个月中有600余人被追究责任。余人被追究责任。在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在国家审计署引全在国家审计署引全国国“审计风暴审计风暴”下，有望催生一个下，有望催生一个“审计审计-公开公开-整改整改-制度补救制度补救”的审计整改模

23、式。的审计整改模式。实例五 惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿多亿元，返还被挪用资金1300多亿元多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元亿元，查出损失浪费金额160亿元亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元亿元，已上缴财政3653万元万元。第二讲 注册会计师审计与其他审计的关系审计监督体系的构成审计监督体系的构成我国注册会计

24、师审计的业务范围我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的管理我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理体制中国注册会计师行业管理体制注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系审计监督体系的构成 民间审计民间审计政府审计内部审计我国审计监督体系由政我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们会计师审计构成，他们相互联系，相互联系，各自独立、各自独立、各司其职，各司其职，泾渭分明地泾渭分明地在不同的领域实审计；在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不他们各有特点，相互不可替代，不

25、存在主导和可替代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师审计的业务范围 1、审计业务、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。实例六会计师事务所收入新趋势据华尔街日报据华尔街日报2001年年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事

26、务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费杭万美元的审计费杭70万美元的其它服万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审万美元的审计费用和计费用和6

27、230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了了2 130万美元的审计费、万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。万美元的其他服务费。我国注册会计师的管理我国注册会计师的管理l注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册l会计师事物所的设立与审批会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批实例七“五大”国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道普华永道：全球收入153亿美元 共有办事处

28、1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威：毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内

29、容的多层次、多方位的行业管理体制。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与

30、内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果果注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同第三讲 职业规范体系与法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法

31、和审计法中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师独立审计准则的含义 中国注册会计师独立审计准则是规中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、范注册会计师执行审计业务、获取审获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。规范体系的核心部分。中国注册会计师独立

32、审计准则构成中国注册会计师独立审计准则由三个中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、层次组成：基本准则、具体准则与实务具体准则与实务公告、公告、执业规范指南。前两个层次的准执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。强制性。中国注册会计师独立审计准则 独立审独立审计准则计准则基本基本准则准则执业规执业规范指南范指南具体准则与具体准则与实务公告实务公告一般一般准则准则外勤外勤准则准则报告报告准则准则一般审一般审计业务计业务特殊审特殊审计业务计业务实例八 美国公认审计准则(一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由

33、一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。实例八美国公认审计准则(二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。实例八 美国公认审计准则(三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另

34、有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则美国审计准则中国独立审计准则中国独立审计准则公认公认审计审计准则准则审计审计准则准则说明说明书书独立独立审计审计基本基本准则准则具体具体准则准则与与实务实务公告公告执业执业规范规范指南指南 中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合独立审计准它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。总称。1997年年1月

35、月1日日实施，共五章实施，共五章28 条。条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。量控制和审计项目的质量控制。中国注册会计师质量控制基本准则的内容中国注册会计师质量控制基本准则的内容质量控制基本准则的构成职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控指导指导监督监督复核复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师职业道德是注册会计师的注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任

36、能力、职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于业道德基本准则于1997年年1月月1日实施，日实施，共共七七章章32条。条。注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成一般原则一般原则专业胜任能力专业胜任能力技术规范技术规范对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任其他责任其他责任总则总则注册会计师的注册会计师的职业道德职业道德基本准则基本准则注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则 中国注册会计师后续教育基本准则中国注册会计师后续教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其专它

37、是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新知识、新技能新技能、新法规所进行的学新法规所进行的学习和研究。习和研究。1997年年1月月1日日实施。实施。中国注册会计师后续教育基本准则的内容中国注册会计师后续教育基本准则的内容 1.总则总则 2.一般原则一般原则 3.内容与形式内容与形式 4.组织与实施组织与实施 5.检查与考核检查与考核 6.附则附则注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师

38、事务所法律责任涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律的重要法律注册会计师如何避免法律注册会计师如何避免法律注册会计师的审计责任的内容注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。法规行为。注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要注册会计师的审计责任是按照独立审计

39、准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。被审计单位被审计单位方面的责任方面的责任注册会计师注册会计师方面的责任方面的责任错误、舞弊错误、舞弊违反法规行为违反法规行为经营失败经营失败违约违约过失过失欺诈欺诈注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任行政责任行政责任注册会计师个人注册会计师个人警告、暂停执业、

40、吊销注警告、暂停执业、吊销注册会计师证书册会计师证书会计师事务所会计师事务所警告、暂停执业、撤消、警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。没收违法所得和罚款。涉及注师行业法律责任的重要法律涉及注师行业法律责任的重要法律注册会计师法注册会计师法公司法公司法证券法证券法中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定最高人民法院的规定案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件从从2001年年8月月18日至日至9月月3日，我们对中天勤审计银广夏日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册

41、会计师法、中国注册会计师独注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计

42、师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。管理层舞弊行为。注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼的基本对策注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；与客户签订业务约定书；深入了解客户的

43、业务；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第四讲 审计目标和审计过程l审计目标审计目标审计总目标审计总目标审计具体目标审计具体目标l审计程序审计程序审计计划阶段审计计划阶段审计实施阶段审计实施阶段审计完成阶段审计完成阶段审计总目标审计总目标 独立审计总目标独立审计总目标-对被审计单位会对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。计报表的合法性、公允性表示意见。原因：原因：注册会计师的主要业务是会计报注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表审计；发表意见的对象是

44、会计报表；报表使用者希望注册会计师作表使用者希望注册会计师作 出鉴证。出鉴证。独立审计具体目标独立审计具体目标 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露一般目标具体目标项目目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露分类分类截止截止机械性机械性准确准确 估价估价审计的程序审计程序审计程序是指审计工作从开始到结束是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。划阶段、实施阶段和审计完成阶段。审计程序审计计划阶段 调查了

45、解被审计调查了解被审计单位基本情况单位基本情况与被审计单位与被审计单位签订业务约定书签订业务约定书初步评价被审计初步评价被审计单位内部控制单位内部控制编制审计计划编制审计计划分析审计风险分析审计风险确定重要性确定重要性审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。案例四 审计业务约定书(一)l长税会计师事务所审计业务约定书长税会计师事务所审计业务约定书 索引号：(

46、2000)010l本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托长税会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定如下：l委托目的和审计范围委托目的和审计范围l委托目的：l审计范围：案例四 审计业务约定书(二)l双方的责任与义务双方的责任与义务l受托方责任与义务l1l2l委托方责任与义务l1l2l出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求l委托方将于2001年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。l受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。案例四 审计业务约定书(三)l业务费金额及支付方式业务费金额及支付方式l本约定书经双方签署后生

47、效，约定事项全部完成后失效。本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。l签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。l本约定书一式两份，并具有等同法律效力。本约定书一式两份，并具有等同法律效力。l委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：长税会计师事务所（盖章）l法定代表：法定代表：l地址：地址：l电话：电话：l传真：传真：l联系人：开户银行账号：l签约日期：签约日期：审计实施阶段审计实施阶段符合性测试实质性测试审计完成阶段审计完成阶段 1243汇总审计差异汇总审计差异整理评价审计证据整理评价审计证据复核审计复核审计 工

48、作底稿，工作底稿，审计期后审计期后事项等事项等形成审计形成审计意见，编制意见，编制审计报告审计报告第五讲 审计证据l审计证据种类审计证据种类l审计证据的特征审计证据的特征l审计证据的取得方法审计证据的取得方法l审计证据的载体审计证据的载体审计证据种类 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据各种审计证据的含义实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据也称状况证据，是指对被审计

49、单位产生影响的各种环境事实。审计证据的特征（一）审计证据的充分性：数量保证（一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括：影响因素包括：1.审计风险审计风险 2.审计项目的重要性审计项目的重要性 3.注册会计师的经验注册会计师的经验 4.是否已发现错弊是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。包括审计证据相关性和可靠性。审计证据的取得方法检查检查监盘监盘观察观察查询及查询及函证函证计算计算分析性复核分析性复核审计方法的用途 审计方法审计方法 审计方法的用途审计方法的用途检查检查监盘监

50、盘观察观察计算计算查询及函证查询及函证分析性复核分析性复核实质性测试方法实质性测试方法控制测试方法控制测试方法对内部控制取得了解的方法对内部控制取得了解的方法案例五 分析性复核的运用l某企业某企业1999年年12月月31日在产品账面盘存数日在产品账面盘存数4万只，万只，2000年年1月月20日进行审计，发现该企业日进行审计，发现该企业1999年年1月月11月各月月末的在产品数量在月各月月末的在产品数量在2万只万只2.8万只之间，万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年年1月月20日，在产品实际数量日，在产品实际数量2.2只，只，200