增值税理论与实务(97页PPT).pptx

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1、增值税理论与实务增值税理论与实务 省国税培训中心省国税培训中心 宋上利宋上利11/8/20221增值税基础理论增值税基础理论一、一、一、一、增值税的产生增值税的产生增值税的产生增值税的产生 多多多多 环环环环 节节节节 一次一次一次一次 多环节课征多环节课征多环节课征多环节课征 全额课税全额课税全额课税全额课税 课征课征课征课征 道道扣税道道扣税道道扣税道道扣税 100 120 140 150 (100 120 140 150 (100 120 140 150 (100 120 140 150 (售价售价售价售价)10 12 14 15 10 12 14 15 10 12 14 15 10 1

2、2 14 15（税率（税率（税率（税率10%10%10%10%）10%18%26%34%10%18%26%34%10%18%26%34%10%18%26%34%（整体税负）（整体税负）（整体税负）（整体税负）11/8/20222二、增值额二、增值额二、增值额二、增值额1 1、理论增值额、理论增值额、理论增值额、理论增值额 （1 1）=销售收入额销售收入额销售收入额销售收入额-非增值项目金额非增值项目金额非增值项目金额非增值项目金额 增值项目增值项目增值项目增值项目 工资工资工资工资+奖金奖金奖金奖金+利润利润利润利润+利息利息利息利息+租金租金租金租金+其他其他其他其他（V+MV+M ）非增值

3、项目原材料非增值项目原材料非增值项目原材料非增值项目原材料+折旧折旧折旧折旧 （C C C C）结论结论结论结论1 1：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响不重复征税不重复征税不重复征税不重复征税 （2 2 2 2）=商品的最终售价商品的最终售价商品的最终售价商品的最终售价 结论结论结论结论2 2：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响 促进专业化生产促进专业化生产促进专业化生产促进专业化生产11/8/202232 2、法定增值额、法

4、定增值额、法定增值额、法定增值额 某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为7878万元，外购原材料等流动万元，外购原材料等流动万元，外购原材料等流动万元，外购原材料等流动资产价款资产价款资产价款资产价款2424万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款4040万元，当期折旧费万元，当期折旧费万元，当期折旧费万元，当期折旧费5 5万万万万元。元。元。元。项目项目项目项目 国别国别国别国别允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购流动资产价款流动资产价款流动资产价款流动资产价款允许扣除外购允

5、许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购固定资产价款固定资产价款固定资产价款固定资产价款法定法定法定法定增殖额增殖额增殖额增殖额与理论额与理论额与理论额与理论额的差额的差额的差额的差额甲甲甲甲24240 05454+5+5乙乙乙乙24245 549490 0丙丙丙丙242440401414353511/8/20224三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型 1 1、生产型增值税、生产型增值税、生产型增值税、生产型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数=新创造价值新创造价值新创造价值新创造价值+当期固定资产折旧当期固定资产折旧当期固定资产折旧当期固定资产折旧 国民生产总值国民

6、生产总值国民生产总值国民生产总值 特点：（特点：（特点：（特点：（1 1）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资 （2 2）可保证财政收入）可保证财政收入）可保证财政收入）可保证财政收入2 2、收入型增值税、收入型增值税、收入型增值税、收入型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数=V+M =V+M 国民收入国民收入国民收入国民收入特点：特点：特点：特点：（1 1）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致 （2 2）不便于凭发票扣税）不便于凭发票扣税）不便于凭发

7、票扣税）不便于凭发票扣税11/8/202253 3 3 3、消费型增值税、消费型增值税、消费型增值税、消费型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数=销售额销售额销售额销售额 全部生产资料价款全部生产资料价款全部生产资料价款全部生产资料价款 V+M V+M V+M V+M消费资料价值消费资料价值消费资料价值消费资料价值特点：特点：特点：特点：（1 1 1 1）减少财政收入）减少财政收入）减少财政收入）减少财政收入 （2 2 2 2）便于发票扣税）便于发票扣税）便于发票扣税）便于发票扣税 （3 3 3 3）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性11

8、/8/20226四、增值税计税原理四、增值税计税原理四、增值税计税原理四、增值税计税原理 1 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税 2 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除扣除扣除扣除 应纳应纳应纳应纳=应税货物应税货物应税货物应税货物

9、法定外购项法定外购项法定外购项法定外购项 税额税额税额税额 整体税负整体税负整体税负整体税负 目已纳税款目已纳税款目已纳税款目已纳税款 3 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担者承担者承担者承担 11/8/20227五、增值税的特点五、增值税的特点五、增值税的特点五、增值税的特点 1 1、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性 不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干

10、预资源配不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）只对没征过税的增值额征税只对没征过税的增值额征税只对没征过税的增值额征税只对没征过税的增值额征税 税率档次少税率档次少税率档次少税率档次少 2 2 2 2、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性 逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税

11、，逐环节扣税 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移节向前转移节向前转移节向前转移 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节 11/8/202283 3 3 3、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性 税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续

12、4 4 4 4、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性 价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本 交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关5 5 5 5、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转嫁性 纳税人不是负税人纳税人不是负税人纳税人不是负税人纳税人不是负税人 税收由消费者负担税收由消费者负担税收由消费者负担税收由消费者负担11/8/20229六、增值税的优点六、增值税的优点六、增值税的优点

13、六、增值税的优点 1 1、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争 外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口退税，又避免进口商品征税不足 出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额 进口货物与国内同类

14、货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同 3 3、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性 4 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，避免发生偷税避免发生偷税避免发生偷税避免发生偷税七、增值税的不足七、增值税的不足七、增值税的不足七、增值税的不足管理难度大、征收成本高管理难度大、征收成本高管理难度大、征收成本高

15、管理难度大、征收成本高11/8/202210八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合 1 1、交叉征收模式、交叉征收模式、交叉征收模式、交叉征收模式 2 2、平行征收模式、平行征收模式、平行征收模式、平行征收模式 3 3、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式增值税营业税消费税11/8/202211增值税实务增值税实务n n一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人不得抵扣和使用发票不得抵

16、扣和使用发票不得抵扣和使用发票不得抵扣和使用发票 超过标准超过标准超过标准超过标准 销售免税货物企业销售免税货物企业销售免税货物企业销售免税货物企业企业及企企业及企企业及企企业及企 不包括不包括不包括不包括 业性单位业性单位业性单位业性单位 不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）货物生产（劳务）货物生产（劳务）货物生产（劳务）货物生产（劳务）会计核算健全，会计核算健全，会计核算健全，会计核算健全，可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（3030万元以上）万元以上）万元以上）万元以上）未超过标准未超过标准未

17、超过标准未超过标准 商业企业商业企业商业企业商业企业小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（180180万万万万 元以下）元以下）元以下）元以下）11/8/202212增值税实务增值税实务 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人非企业非企业非企业非企业性单位性单位性单位性单位 若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人 个体个体个体个体 经营者经营者经营者经营者 小规模纳税

18、人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，个个个个 人人人人 经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳 税人税人税人税人 其他个人其他个人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人 11/8/202213n n20042004年年年年8 8月防伪税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后 对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标对已使用防伪税控系统但年应税销售

19、额未达到规定标对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）1 1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为 2 2、连续、连续、连续、连续3 3个月未申

20、报或连续个月未申报或连续个月未申报或连续个月未申报或连续6 6个月申报异常个月申报异常个月申报异常个月申报异常 3 3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且若第二年未达到销售额标准，只要已使用

21、防伪税控系统且若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述没有上述没有上述没有上述3 3种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业人（小型商贸企业人（小型商贸企业人（小型商贸企业小规模、辅导期、一般纳税人）小规模、辅导期、一般纳税人）小规模、辅导期、一般纳税人）小规模、辅导期、一般纳税人）11/8/202214增值税实务增值税实务n n主要区别主要区别主要区别主要区别 1 1、专用发票使用权、专用发票使用权、专用发票使用权、专用发票使用权

22、2 2、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权 3 3、税款计算方法、税款计算方法、税款计算方法、税款计算方法11/8/202215增值税实务增值税实务 销售货物销售货物销售货物销售货物 受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方受托方受托方受托方 征税征税征税征税 委托方加工费（进）委托方加工费（进）委托方加工费（进）委托方加工费（进）范围范围范围范围 提供加工修理提供加工修理提供加工修理提供加工修理 修配劳务修配劳务修配劳务修配劳务 不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本单位提单位提单位提单位提

23、供的劳务供的劳务供的劳务供的劳务 经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的 进口货物进口货物进口货物进口货物 售后服务费售后服务费售后服务费售后服务费 11/8/202216视同销售视同销售 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 委托方委托方委托方委托方 受托方受托方受托方受托方 销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支付手续费）时间时间时间时间委托委托委托委托 代代代代 销销销销 委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额代销

24、代销代销代销 手续费手续费手续费手续费 受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税 代购代购代购代购 三个条件三个条件三个条件三个条件 委托方可抵扣委托方可抵扣委托方可抵扣委托方可抵扣 货物货物货物货物 符合条件符合条件符合条件符合条件 受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税 不符合条件，不符合条件，不符合条件，不符合条件，视同销售征增值税视同销售征增值税视同销售征增值税视同销售征增值税11/8/202217机构间移送货物机构间移送货物机构间移送货物机构间移送货物 （1 1）用于销售用于销售用于销售用于销售

25、 受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款例：例：例：例：A A省酒厂驻省酒厂驻省酒厂驻省酒厂驻B B省省省省S S市销售办事处市销售办事处市销售办事处市销售办事处 S S市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（S S市就地纳税）市就地纳税）市就地纳税）市就地纳税）办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票（2 2）统一核算统一核算统一核算统一核算 非

26、独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购

27、货方在分支机构所 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税（3 3）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外 11/8/202218 非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目 自产、自产、自产、自产、集体福利或个人消费集体福利或个人消费集体福利或个人消费集体福利或个人消费 委托加工委托加工委托加工委托加工 的货物均的货物均的货物均的货

28、物均 对外投资对外投资对外投资对外投资 视同销售视同销售视同销售视同销售 购买的货物购买的货物购买的货物购买的货物（对内、外）（对内、外）（对内、外）（对内、外）分配给股东或投资者分配给股东或投资者分配给股东或投资者分配给股东或投资者 视同销售（对外）视同销售（对外）视同销售（对外）视同销售（对外）无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人 11/8/202219n n自产的货物对外出租自产的货物对外出租自产的货物对外出租自产的货物对外出租n n外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工n n买一赠一或买买一赠一或买买一赠一或

29、买买一赠一或买 A A 赠赠赠赠 B Bn n自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼n n委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利n n外购设备对外投资外购设备对外投资外购设备对外投资外购设备对外投资n n委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配股利n n委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒11/8/202220混合销售行为混合销售

30、行为 同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提供非应税劳务。供非应税劳务。供非应税劳务。供非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营

31、非应税劳务（年包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%50%），征增值税），征增值税），征增值税），征增值税 其他单位和个人，征营业税其他单位和个人，征营业税其他单位和个人，征营业税其他单位和个人，征营业税 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不从事非应税劳务为主

32、并兼营货物销售的单位和个人，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构混合销售行为，征增值税该机构混合销售行为，征增值税该机构混合销售行为，征增值税该机构混合销售行为，征增值税 从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增值税值税值税值税11/8/202221n

33、 n某造纸厂是一般纳税人，某造纸厂是一般纳税人，某造纸厂是一般纳税人，某造纸厂是一般纳税人，20052005年年年年5 5月外购货物的月外购货物的月外购货物的月外购货物的进项税额是进项税额是进项税额是进项税额是80008000元，本月销售各种纸张的销售额元，本月销售各种纸张的销售额元，本月销售各种纸张的销售额元，本月销售各种纸张的销售额为为为为100000100000元，（不含税），该厂设有一个非独立元，（不含税），该厂设有一个非独立元，（不含税），该厂设有一个非独立元，（不含税），该厂设有一个非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销核算的汽车

34、队，负责给购货方送货，本月随同销核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销售各种纸张取得运输收入售各种纸张取得运输收入售各种纸张取得运输收入售各种纸张取得运输收入3510035100元。元。元。元。应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=17000+5100=17000+5100 80008000 =14100 =1410011/8/202222兼营非应税劳务兼营非应税劳务n n 纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务括提供非应税劳务括提供

35、非应税劳务括提供非应税劳务 应分别核算销售额应分别核算销售额应分别核算销售额应分别核算销售额 分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税 不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收 增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税 可抵扣）可抵扣）可抵扣）可抵扣）11/8/202223n n某装饰材料销售公司某装饰材料销售公司某装饰材料销售公司某装饰材料销售公司

36、20052005年年年年4 4月购进装饰材料月购进装饰材料月购进装饰材料月购进装饰材料200200万元，万元，万元，万元，销售装饰材料销售装饰材料销售装饰材料销售装饰材料400400万元；另完成一装饰工程，取得收入万元；另完成一装饰工程，取得收入万元；另完成一装饰工程，取得收入万元；另完成一装饰工程，取得收入5050万元，装修中有购进五金材料万元，装修中有购进五金材料万元，装修中有购进五金材料万元，装修中有购进五金材料3 3万元、辅助材料万元、辅助材料万元、辅助材料万元、辅助材料4 4万万万万元、电焊机一台元、电焊机一台元、电焊机一台元、电焊机一台3 3万元、切割机一台万元、切割机一台万元、切

37、割机一台万元、切割机一台2 2万元。该公司销万元。该公司销万元。该公司销万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税价）价）价）价）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=40017%+50=40017%+50（1+17%1+17%）1717 20017%20017%（3+43+4）17%17%11/8/202224有关特殊规定有关特殊规定n n应税范围应税范围应税范围应税范围货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销

38、售金银、货物期货、银行销售金银、典当、典当、典当、典当、寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫n n非应税范围非应税范围非应税范围非应税范围著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行n n易混淆的征税项目易混淆的征税项目易混淆的征税项目易混淆的征税项目 集邮商品的生产（调拨）、销售集邮商品的生产（调拨）、销售集邮商品的生产（调

39、拨）、销售集邮商品的生产（调拨）、销售 发行报刊发行报刊发行报刊发行报刊 水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料 罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁 销售旧货销售旧货销售旧货销售旧货11/8/202225三种情况三种情况三种情况三种情况 税收政策税收政策税收政策税收政策1.1.销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）2.2.旧

40、机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇摩托车、游艇摩托车、游艇摩托车、游艇按按按按4%4%减半征税减半征税减半征税减半征税1.1.销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产2.2.销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车应征消费税的汽车应征消费税的汽车应征消费税的汽车售价低于原值，免税售价低于原值，免税售价低于原值，免税售价低于原值，免税售

41、价高于原值，按售价高于原值，按售价高于原值，按售价高于原值，按4%4%减半征税减半征税减半征税减半征税个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽车）车）车）车）免税免税免税免税11/8/202226n n某生产企业（一般纳税人）某生产企业（一般纳税人）某生产企业（一般纳税人）某生产企业（一般纳税人）20052005年年年年3 3月把资产盘点中不需用月把资产盘点中不需用月把资产盘点中不需用月把资产盘点

42、中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用的部分资产进行处理：销售已经使用的部分资产进行处理：销售已经使用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设备，取得年的机器设备，取得年的机器设备，取得年的机器设备，取得收入收入收入收入92009200元（原值元（原值元（原值元（原值90009000元）；销售自己使用过的应交消费元）；销售自己使用过的应交消费元）；销售自己使用过的应交消费元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车税的机动车税的机动车税的机动车2 2辆，分别取得收入辆，分别取得收入辆，分别取得收入辆，分别取得收入1100011000元（原值元（原值元（原值元（原值4000040000元）

43、和元）和元）和元）和6400064000元（原值元（原值元（原值元（原值5600056000元）；销售给小规模纳税人库存未使元）；销售给小规模纳税人库存未使元）；销售给小规模纳税人库存未使元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入用的钢材取得收入用的钢材取得收入用的钢材取得收入3500035000元。元。元。元。9200 9200（1+4%1+4%）4%2=176.924%2=176.92 64000 64000（1+4%1+4%）4%2=1230.774%2=1230.77 35000 35000（1+17%1+17%）17%=5085.4717%=5085.47 11/8/20222

44、7增值税税率增值税税率n n税率体现整体税负税率体现整体税负税率体现整体税负税率体现整体税负n n基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率n n适用原则适用原则适用原则适用原则不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务n n征收率征收率征收率征收率 一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税 6%6%工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）商品混凝土商品混凝土商

45、品混凝土商品混凝土 固定业户到外地经营固定业户到外地经营固定业户到外地经营固定业户到外地经营11/8/202228 商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人 寄售业、典当业寄售业、典当业寄售业、典当业寄售业、典当业 4%4%拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托拍卖的货物 卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械 销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）11/8/202229销项税额（销售额的确认

46、）销项税额（销售额的确认）n n全部价款（不含税）全部价款（不含税）全部价款（不含税）全部价款（不含税）价税合并收取价税合并收取价税合并收取价税合并收取 开具普通发票开具普通发票开具普通发票开具普通发票 向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入 向小规模纳税人销售货物向小规模纳税人销售货物向小规模纳税人销售货物向小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物 加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税11/8/202230 销项税额销项税额销项税额销项税额 不包

47、括不包括不包括不包括 代收代缴的消费税代收代缴的消费税代收代缴的消费税代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费价外价外价外价外 手续费手续费手续费手续费费用费用费用费用 具体具体具体具体 包装费、包装物租金包装费、包装物租金包装费、包装物租金包装费、包装物租金 项目项目项目项目 返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符

48、合条件的）代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城 市污水处理费等免税市污水处理费等免税市污水处理费等免税市污水处理费等免税 换算换算换算换算 的除外）的除外）的除外）的除外）11/8/202231特殊情形的规定特殊情形的规定1 1、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）2 2、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务3 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或

49、无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额 （1 1）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格 （2 2）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格 （3 3）组成计税价格）组成计税价格）组成计税价格）组成计税价格=成本（成本（成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）1 1消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加

50、工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 工费工费工费工费 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税 11/8/202232特殊销售方式特殊销售方式一、销售折扣、折让一、销售折扣、折让一、销售折扣、折让一、销售折扣、折让1 1、商业折扣、商业折扣、商业折扣、商业折扣 （1 1）同一张发票注明）同一张发票注明）同一张发票注明）同一张发票注明 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 1053 1053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷