外企所得税(71页PPT).pptx

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1、第十五章第十五章 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税法外国企业所得税法本章难点问题是：应税所得额的调整、应税所得额的调整、应税所得额的调整、应税所得额的调整、成本费用列支范围与标准、成本费用列支范围与标准、成本费用列支范围与标准、成本费用列支范围与标准、不予扣除项目规定、不予扣除项目规定、不予扣除项目规定、不予扣除项目规定、减免税优惠政策内容、减免税优惠政策内容、减免税优惠政策内容、减免税优惠政策内容、定期减免与弥补亏损的综合运用、定期减免与弥补亏损的综合运用、定期减免与弥补亏损的综合运用、定期减免与弥补亏损的综合运用、再投资退税计算与管理。再投资退税计算与管理。再投资退税计算与管理

2、。再投资退税计算与管理。要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对象、税负要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对象、税负要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对象、税负要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。外商投资企业和外国企业。外商投资企业和外国企业。外商投资企业和外国企业。1 1纳税人纳税人 外商投资企业外商投资企业外商投资企业外商投资

3、企业 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；中外合作经营和外资企业；中外合作经营和外资企业；中外合作经营和外资企业；外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分可以分为两部分可以分为两部分 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中指在中国境内设立机构、场所，从事生产

4、、经营和未在中指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。司、企业和其他经济组织。司、企业和其他经济组织。司、企业和其他经济组织。对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中，分别计算纳税的，中，分别计算纳税的，中，分别计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；

5、外方应视为方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受税收优惠。纳企业所得税，不享受税收优

6、惠。纳企业所得税，不享受税收优惠。纳企业所得税，不享受税收优惠。对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共担风险，共担风险，由企业申请经税务机关批准，依照由企业申请经税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法缴纳企业外商投资企业和外国企业所得税法缴纳企业所得税，并享受税收优惠待遇。所得税，并享受税收优惠待遇。2 2征税对象征税对象P310-311P310-311外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业和外

7、国企业商投资企业和外国企业从事生产、经营所得从事生产、经营所得和和其其他所得。他所得。其他所得其他所得是指纳税人取得的是指纳税人取得的利润（股息）利润（股息）、利息利息、租金租金、转让财产收益转让财产收益、提供或者转让专利权提供或者转让专利权、专专有技术有技术、商标权商标权 、著作权收益著作权收益，以及，以及营业外收营业外收益益等所得。等所得。P310P310外商投资企业属于中国的外商投资企业属于中国的“居民居民”，负有全面纳税义务（负有全面纳税义务（负有全面纳税义务（负有全面纳税义务（居民管辖权居民管辖权居民管辖权居民管辖权）按税法规定，外商投资企业的按税法规定，外商投资企业的按税法规定，外

8、商投资企业的按税法规定，外商投资企业的总机构总机构总机构总机构设在中国境内设在中国境内设在中国境内设在中国境内,就其来就其来就其来就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；源于中国境内境外的所得缴纳所得税；源于中国境内境外的所得缴纳所得税；源于中国境内境外的所得缴纳所得税；（居民负全部纳税义务居民负全部纳税义务居民负全部纳税义务居民负全部纳税义务）“总机构总机构总机构总机构”是指依照中国法律组成是指依照中国法律组成是指依照中国法律组成是指依照中国法律组成企业法人企业法人企业法人企业法人的外商投资的外商投资的外商投资的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制企业，在中国境内设立的负责

9、该企业经营管理与控制企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。得税。得税。得税。外国企业属于外国企业属于“非中国居民非中国居民”只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源只

10、负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。于中国境内的所得缴纳所得税。于中国境内的所得缴纳所得税。于中国境内的所得缴纳所得税。（非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务）二、税率二、税率 1 1 1 1、外商投资企业外商投资企业外商投资企业外商投资企业的企业所得税和的企业所得税和的企业所得税和的企业所得税和外国企业就其在中国境内外国企业就其在中国境内外国企业就其在中国境内外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所设立的从事

11、生产、经营的机构、场所设立的从事生产、经营的机构、场所设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税。的所得应纳企业所得税。的所得应纳企业所得税。的所得应纳企业所得税。（1 1 1 1）企业所得税率为）企业所得税率为）企业所得税率为）企业所得税率为30303030；（2 2 2 2）地方所得税率为）地方所得税率为）地方所得税率为）地方所得税率为3 3 3 3；*区别于内资：税率区别于内资：税率区别于内资：税率区别于内资：税率33%33%33%33%2 2 2 2、外外外外国国国国企企企企业业业业在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内未未未未设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所

12、所所，而而而而有有有有取取取取得得得得的的的的来来来来源源源源于于于于中中中中国国国国境境境境内内内内的的的的利利利利润润润润、利利利利息息息息、租租租租金金金金、特特特特许许许许权权权权使使使使用用用用费费费费和和和和其其其其他他他他所所所所得得得得，或或或或虽虽虽虽设设设设立立立立机机机机构构构构、场场场场所所所所，但但但但上上上上述述述述所所所所得得得得与与与与其其其其机机机机构构构构、场场场场所所所所没没没没有实际联系的，有实际联系的，有实际联系的，有实际联系的，（3 3 3 3）预提所得税率）预提所得税率）预提所得税率）预提所得税率10101010。一般不得减除费用，对于转让收益可以

13、扣除原账面价值。一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面价值。一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面价值。一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面价值。源泉扣缴办法源泉扣缴办法源泉扣缴办法源泉扣缴办法三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算（一）（一）（一）（一）应纳税所得额应纳税所得额的概念的概念的概念的概念 应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的立的从事生产、经营的机构

14、、场所每一纳税年度的立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总收入总额减成本、费用以及损失后的余额额减成本、费用以及损失后的余额。税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起至日起至日起至日起至12121212月月月月31313131日止。日止。日止。日止。1 1 1 1、企业应纳税所得额的计算原则：、企业应纳税所得额的计算原则：、企业应纳税所得额的计算原则：、企业应纳税所得额的计算原则：权责发生制。权责发生制。权责发生制。权责发生制。2 2

15、2 2、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的情、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的情、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的情、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的情况：况：况：况：（1 1 1 1）分期收款方式：）分期收款方式：）分期收款方式：）分期收款方式：可按交付产品或开票日期或合同约定付款可按交付产品或开票日期或合同约定付款可按交付产品或开票日期或合同约定付款可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约定购买人应付款日日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约定购买人应付款日日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约定购买人应

16、付款日日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约定购买人应付款日期期期期 ）（2 2 2 2）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工制造）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工制造）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工制造）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过大型机械设备、船舶等，持续时间超过大型机械设备、船舶等，持续时间超过大型机械设备、船舶等，持续时间超过1 1 1 1年的，可按完工进年的，可按完工进年的，可按完工进年的，可按完工进度或完成的工作量确认收入的实现。度或完成的工作量确认收入的实现。度或完成的工作量确认收入的实现。度或完成

17、的工作量确认收入的实现。3 3、特殊规定：、特殊规定：（1 1 1 1）中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销售价格或产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销售价格或产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销售价格或产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销售价格或市场价格市场价格市场价格市场价格P312P312P312P312（2 2 2 2）外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入。价外国企业

18、从事合作开采石油，分得石油时作收入。价外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入。价外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入。价格确定：国际市场同品质原油定期调整价。格确定：国际市场同品质原油定期调整价。格确定：国际市场同品质原油定期调整价。格确定：国际市场同品质原油定期调整价。（3 3 3 3）企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目

19、，同时作为企产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。得税。得税。得税。若若若若弥弥弥弥补补补补以以以以前前前前年年年年度度度度亏亏亏亏损损损损后后后后的的的的余余余余额额额额较较较较大大大大，企企企企业业业业一一一一次次次次性性性性纳纳纳纳税税税税有有有有困困困困难难难难的的的的，可可可可在在在在

20、不不不不超超超超过过过过5 5 5 5年年年年的的的的期期期期限限限限内内内内平平平平均均均均计计计计入入入入企企企企业业业业应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得额。（得额。（得额。（得额。（今年内资改与涉外同今年内资改与涉外同今年内资改与涉外同今年内资改与涉外同）（4 4）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。业当年度收益，计算缴纳企业所得税。（5 5）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税（缴纳企业所得税（内资

21、：没有逾期时间限制内资：没有逾期时间限制,目前是三年目前是三年）（6 6）企业取得的收入为非货币资产或者权益，企业取得的收入为非货币资产或者权益，应参照市场价格计算或估定。（应参照市场价格计算或估定。（与内资一样与内资一样）（7 7）房地产开发企业预售房地产收取的预收房地产开发企业预售房地产收取的预收款，可预计利润率款，可预计利润率按季按季预征所得税；产权转预征所得税；产权转移、收入实现后，再计算应补、应退的税款。移、收入实现后，再计算应补、应退的税款。（与内资一样与内资一样）（8 8 8 8）从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取

22、得的境内境内境内境内投资利润（股息）投资利润（股息）投资利润（股息）投资利润（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。以外的其他所得，应缴纳所得税。以外的其他所得，应缴纳所得税。以外的其他所得，应缴纳所得税。（因投资利润是税后（因投资利润是税后（因投资利润是税后（因投资利润是税后利润故不计入应税所得）利润故不计入应税所得）利润故不计入应税所得）利润故不计入应税所得）（9 9 9 9）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、内分

23、取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。于中国境外的所得，不征收所得税。于中国境外的所得，不征收所得税。于

24、中国境外的所得，不征收所得税。（10101010）对生产性的外商在对生产性的外商在对生产性的外商在对生产性的外商在筹办期内筹办期内筹办期内筹办期内取得的取得的取得的取得的非生产性经营非生产性经营非生产性经营非生产性经营收入收入收入收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为计算计算减免

25、税优惠期的获利年度减免税优惠期的获利年度。P313P313P313P313（11111111）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100100100100股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因股权关系的公司（含境内投资

26、公司），可按股权成本价转让，因股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所得税。无转让收益或损失，不计征所得税。无转让收益或损失，不计征所得税。无转让收益或损失，不计征所得税。P313P313P313P313（12121212）股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得；（13131313）企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计企业发行股票的溢价部分，不

27、作为企业营业利润计企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。（14141414）举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时一举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时一举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时一举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计入当次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计入当次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计入当次性收取会员费、资格保证

28、金或其他类似收费，应计入当期收入，并可从企业开始营业之日起分期收入，并可从企业开始营业之日起分期收入，并可从企业开始营业之日起分期收入，并可从企业开始营业之日起分5 5 5 5年平均计入各期年平均计入各期年平均计入各期年平均计入各期收入计算纳税。收入计算纳税。收入计算纳税。收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退款当期的收入。款当期的收入。款当期的收入。款当期的收入。P313P313P313P313（1515）外商投资企业取得咨询

29、收入的处理外商投资企业取得咨询收入的处理（参阅教材（参阅教材P313P313）基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在境内外应按比例（不低于境内外应按比例（不低于60%60%）划分境内外收）划分境内外收入，并就境内收入申报纳税。入，并就境内收入申报纳税。（1616）外商投资企业购买国库券所取得的国外商投资企业购买国库券所取得的国库券利息收入免征企业所得税，但国库券转库券利息收入免征企业所得税，但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。（让收益应依法缴纳企业所得税。（内资：一内资：一样样）

30、（1717）从事房地产业务的外商投资企业与境从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，按格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。规定计算缴纳企业所得税。向境外代销、包销所支付的各种劳务费用，向境外代销、包销所支付的各种劳务费用，提供完整、有效凭证，经税务机关确认后，提供完整、有效凭证，经税务机关确认后，可作费用开支，但不得

31、超过房地产销售收入可作费用开支，但不得超过房地产销售收入的的10%10%。（二）应纳税所得额的计算公式（二）应纳税所得额的计算公式P314-315P314-315（三）准予列支的项目 P315-318 P315-318 计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干

32、具体的准予列收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列支的项目和标准：支的项目和标准：支的项目和标准：支的项目和标准：1 1 1 1、外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的合合理的管理费理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师额、分摊依据和方法

33、的证明文件，并附有中国注册会计师额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入具中国注册会计师

34、的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入的的的的2%2%2%2%。)2 2 2 2、企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同

35、意后，准予列支地税务机关审核同意后，准予列支地税务机关审核同意后，准予列支地税务机关审核同意后，准予列支（同内资）（同内资）（同内资）（同内资）3 3 3 3、企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的交际应酬交际应酬交际应酬交际应酬可分别在限度可分别在限度可分别在限度可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。（区（区（区（区别于内资企业）别于内资企业）别于内资企业）别于内

36、资企业）P315 P315 P315 P315316316316316 注意其为注意其为注意其为注意其为两类行业、两个档次两类行业、两个档次两类行业、两个档次两类行业、两个档次(1)(1)(1)(1)制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业：全年销货净额全年销货净额全年销货净额全年销货净额1500150015001500万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过5555；全年销货净额超过全年销货净额超过全年销货净额超过全年销货净额超过1500150015001500万元以上的部分

37、为万元以上的部分为万元以上的部分为万元以上的部分为3333；例：例：例：例：某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为3000300030003000万元人民币，万元人民币，万元人民币，万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？其准予列支的交际应酬费为多少？其准予列支的交际应酬费为多少？其准予列支的交际应酬费为多少？解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为：1500 1500 1500 1500 5+15005+15005+15005+1500 3

38、=123=123=123=12（万元）（万元）（万元）（万元）或者：或者：或者：或者：3000300030003000 3+3=123+3=123+3=123+3=12（万元）（万元）（万元）（万元）(2)(2)(2)(2)服务性行业：服务性行业：服务性行业：服务性行业：按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保饮食业

39、、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。行业。行业。行业。全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额500500500500万元以下的不能超业务总收万元以下的不能超业务总收万元以下的不能超业务总收万元以下的不能超业务总收入总额的入总额的入总额的入总额的10 10 10 10；全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额全年业务收入总额500500500500万元以上的部分，为万元以

40、上的部分，为万元以上的部分，为万元以上的部分，为5555；（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费）(3)(3)(3)(3)跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，按主营业务项目所属行业计算。按主营业务项目所属行业计算。按主营业务项目所属行业计算。按主营业务项目所属行业计算。例：例：例：例：某生产

41、性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，2000200020002000年取得产品销年取得产品销年取得产品销年取得产品销售净额为售净额为售净额为售净额为4000400040004000万元，取得租金收入万元，取得租金收入万元，取得租金收入万元，取得租金收入300300300300万元，其允许万元，其允许万元，其允许万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？在税前扣除的交际应酬费为多少？在税前扣除的交际应酬费为多少？在税前扣除的交际应酬费为多少？解：解：交际应酬费税前扣除限额为：交际应酬费税前扣除限额为：1500 1500 5+5+（40

42、00-4000-15001500）3+3003+300 1010=15+3=18=15+3=18（万元）（万元）4 4、企业在筹建和生产、经营中产生企业在筹建和生产、经营中产生汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为所属，除国家另有规定外，应当合理列为所属期间的损益。期间的损益。（区别：内资筹建期间费用作区别：内资筹建期间费用作为开办费为开办费）5 5、企业支付职工的工资和福利费应当报送其企业支付职工的工资和福利费应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支其在中国

43、境内工作职工的境外企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。社会保险费。(区别内资：有扣除最高限额区别内资：有扣除最高限额)6 6 6 6、企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各类住房补贴或住房公积金按规定办理。类住房补贴或住房公积金按规定办理。类住房补贴或住房公积金按规定办理。类住房补贴或住房公积金按规定办理。P316P316P316P316 7 7 7 7、从事从事从事从事信贷、租赁信贷、租赁信贷、租赁信贷、租赁等业务的企业等业务的企业等业务的企

44、业等业务的企业(仅限这两种仅限这两种)，可，可，可，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过款、应收票据等应收款项的余额计提不超过款、应收票据等应收款项的余额计提不超过款、应收票据等应收款项的余额计提不超过3 3 3 3的坏的坏的坏

45、的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提坏账准备。（坏账准备。（坏账准备。（坏账准备。（内资：不超过内资：不超过内资：不超过内资：不超过5555）企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年

46、度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全

47、部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。P316-317P316-317P316-317P316-317 区别点：区别点：区别点：区别点：外资逾期外资逾期外资逾期外资逾期2 2 2 2年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有3 3 3 3个个个个P317,P317,P317,P317,（内资：逾期内资：逾期内资：

48、逾期内资：逾期3 3 3 3年以上；年以上；年以上；年以上；有六个条件见有六个条件见有六个条件见有六个条件见P255P255P255P255）。8 8 8 8、企业通过中国境内企业通过中国境内企业通过中国境内企业通过中国境内国家指定的国家指定的国家指定的国家指定的非营利的社会团体或非营利的社会团体或非营利的社会团体或非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本

49、费用列支、企地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企业业业业直接直接向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高等学校经费可全额扣除。等学校经费可全额扣除。等学校经费可全额扣除。等学校经费可全额扣除。(区别内资：按比例列支区别内资：按比例列支区别内资：按比例列支区别内资：按比例列支)9 9 9 9、外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国外国企业在中国境

50、内设立机构、场所取得发生在中国外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以款，除国家另有规定外，可以款，除国家另有规定外，可以款，除国家另有规定外，可以作为费用作为