国家税收--第八章增值税（powerpoint 76）.pptx

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1、第八章第八章 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税的产生增值税的产生增值税的性质增值税的性质-从理论上讲，增值额从理论上讲，增值额=V+M-就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历历经营环节的增值额之和经营环节的增值额之和-就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额额（非增值项目（非增值项目=原材料原材料+辅助材

2、料辅助材料+燃料燃料+动力动力+固定固定资产折旧）资产折旧）增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装200001000200010001000丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030004000100010004000增值税的类型增值税的类型-生产型增值税：税基生产型增值税：税基=工资工资+利息利息+利润利润+租金

3、租金+折旧折旧-收入型增值税：即理论上的增值收入型增值税：即理论上的增值税税-消费型增值税：税基消费型增值税：税基=工资工资+利息利息+利润利润+租金租金-（固定资产（固定资产-折旧）折旧）增值税的经济影响增值税的经济影响-前提条件：理论上的增值税（消费型、全面、前提条件：理论上的增值税（消费型、全面、发票抵扣、价外税发票抵扣、价外税、单一税率、出口零税率）、单一税率、出口零税率）-增值税的中性（对企业组织结构选择的影响）增值税的中性（对企业组织结构选择的影响）-对经济增长的影响（宏观经济效益、外向型对经济增长的影响（宏观经济效益、外向型经济、投资）经济、投资）-对经济稳定的影响（财政收入、自

4、动稳定功对经济稳定的影响（财政收入、自动稳定功能）能）我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点生产型增值税生产型增值税有限的全面型增值税有限的全面型增值税专用发票扣税制度专用发票扣税制度价内税与价外税并存价内税与价外税并存两档税率两档税率划分一般纳税人与小规模纳税人划分一般纳税人与小规模纳税人第二节第二节 增值税的基本制度增值税的基本制度一、一、增值税的征税对象增值税的征税对象流转税的征收：流转税的征收：1.销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税部分消费品除征收增值税外，还同时征部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税收消费税销售无形资产和不动产征收

5、营业税销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税税部分消费行为除征收营业税外，还同时征部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税收消费税3.进口货物征收增值税和关税进口货物征收增值税和关税（一）一般规定（一）一般规定增增值值税税的的征征收收范范围围包包括括在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。l货

6、物指有形动产。货物指有形动产。l加加工工是是指指受受托托加加工工货货物物，修修理理修修配配是是指指受受托托对对损损伤伤和和丧丧失失功功能能的的货货物物进进行行修修复复，使使其其恢恢复复原原状状和和功功能能的业务。只有此三类劳务征收增值税。的业务。只有此三类劳务征收增值税。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围例例外外：单单位位或或个个体体经经营营者者聘聘用用的的员员工工为为本本单单位位或或雇雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。l进进口口货货物物包包括括：报报关关进进口口的的货货物物，从从保保税税区区、保保税税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。仓库

7、、保税行中转出投入国内市场的货物。l对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。l进进口口的的货货物物如如果果在在国国内内继继续续用用于于增增值值税税应应税税项项目目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。（二）特殊规定（二）特殊规定1.视视同同销销售售货货物物。有有些些经经营营行行为为不不是是直直接接销销售售货货物物，但但客客观观上上相相当当于于变变相相销销售售，因因而而要要视视同同为为售货物征收增值税：售货物征收增值税：l将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；l销售代销货物；销售代销货物；l同一单位

8、异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资提提供供给给其其他经营者；他经营者；l将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者；者；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混混合合销销售售行行为为。一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉

9、及及货货物物又又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。v混混合合销销售售行行为为应应该该缴缴纳纳哪哪种种税税，取取决决于于该该纳纳税税人人的的主主要要经营范围经营范围:对对于于以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主的的企企业业，其其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务，不征收增值税。务，不征收增值税。v例例如如电电器器公公司司销销售售大大件件电电器器并并上上门门安安装装，应应当当一一并并作作

10、为为货物销售额，征收增值税；货物销售额，征收增值税；v再再如如装装饰饰公公司司向向客客户户提提供供包包工工包包料料的的装装饰饰工工程程服服务务，应应当征收营业税。当征收营业税。v纳纳税税人人的的销销售售行行为为是是否否混混合合销销售售，应应征征何何种种税税，由县以上（含县）国家税务局确定。由县以上（含县）国家税务局确定。关于混合销售行为的几项特殊规定：关于混合销售行为的几项特殊规定：1、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税；征收增值税；2、电信部门：电

11、信单位（电信局及经电信局批准的、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征收机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税；增值税；3.兼兼营营非非应应税税劳劳务务。指指纳纳税税人人在在从从事事应应纳纳增增值值税税的的项项目目同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且之间并无直接联系和从属关系。且

12、之间并无直接联系和从属关系。v应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售额。售额。v不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算的的，一一并并征征收收增增值税。值税。v对对于于纳纳税税人人兼兼营营的的非非应应税税劳劳务务，是是否否应应当当一一并并征征收收增增值值税税，由由国国家家税税务务总总局局所所属属征征收收机机关关确确定。定。（三）征收增值税的特殊规定（三）征收增值税的特殊规定 P197三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人（一）纳税人范围：（一）纳税人范围：增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物

13、物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和个人。和个人。l租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。l对对报报关关进进口口的的货货物物，以以进进口口货货物物的的收收货货人人或或办办理理报报关关手手续的单位和个人为进口货物的纳税人。续的单位和个人为进口货物的纳税人。l对对代代理理进进口口货货物物，以以海海关关开开具具的的完完税税凭凭证证上上的的纳纳税税人人为为增值税纳税人。增值税纳税人。l境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人

14、；没有代理人的，经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。1、一般纳税人、一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全量化具体标准为：量化具体

15、标准为：l生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元l商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元l以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原原则则上上说说,小小规规模模纳纳税税人人若若会会计计核核算算健健全全,可可认认定为一般纳税人。定为一般纳税人。l但但鉴鉴于于税税改改后后商商业业环环节节严严重重的的增增值值税税异异常常申申报报现现象象,，国国务务院院决决定定，从从1998年年7月月1日日起起，凡凡年年应

16、应税税销销售售额额在在180万万元元以以下下的的小小规规模模商商业业企企业业，无无论论财财务务核核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。实实行行统统一一核核算算的的总总机机构构为为一一般般纳纳税税人人,其其分分支支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般纳税人。一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：l可以购买专用发票；可以购买专用发票；l可以开具专用发票；可以开具专用发票；l有权向

17、销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；l有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；l健全财务核算制度；健全财务核算制度；l准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；l按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，按按照照销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得抵扣进项税额，也不得使

18、用增值税专用发票。得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、小规模纳税人、小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：l年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。l除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。l销售免税货物的企业。销售免税货物的企业。l不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:l小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税

19、劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。l小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。处于不利的地位。四、四、增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率（一）增值税税率的特点（一）增值税税率的特点体现货物的整体税负体现货物的整体税负增值税税率（货物在本环节的应纳税额增值税税率（货物在本环节的应纳税额以前环节的已纳税额）以前环节的已纳税额）

20、/货物货物在本环节的销售额在本环节的销售额100增值税的免税和零税率增值税的免税和零税率-免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，也不能免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，也不能抵扣进项税额。免税不一定为其接受者带来利益抵扣进项税额。免税不一定为其接受者带来利益-零税率：指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，零税率：指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，而且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税进项税额。而且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税进项税额。由于存在追补效应，出口或最终进入消费以前各阶段由于存在追补效应，出口或最终进入消费以前各阶段实行零税率，对消费者的税收负担没有影响实行零税率，对消费者的

21、税收负担没有影响乙阶段免税（税率乙阶段免税（税率10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装200001000000丙：批发丙：批发300000300030003000丁：零售丁：零售4000030004000100010004000丁环节免税（税率丁环节免税（税率10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲

22、：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装200001000200010001000丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030000000乙阶段实行零税率（税率乙阶段实行零税率（税率10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装2000010000-1000-1000丙：批发丙：批发30000030003000

23、3000丁：零售丁：零售4000030004000100010004000丁阶段实行零税率（税率丁阶段实行零税率（税率10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装200001000200010001000丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030000-3000-30000（二）增值税税率规定（二）增值税税率规定1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一

24、般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：l粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；l水、气、煤；水、气、煤；l图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；l饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；l国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）金、白金等；糖）2.征收率征收率从从1998年年7月月1日日起

25、起，将将商商业业小小规规模模纳纳税税人人的的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。一般纳税人有时可以选择按征收率进行简易一般纳税人有时可以选择按征收率进行简易征收征收,并可开具专用发票；选择方法至少并可开具专用发票；选择方法至少3年年内不得变更。内不得变更。P2033.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率

26、的几点说明:增增值值税税税税率率是是不不含含税税价价税税率率，相相应应的的计计税税依依据据中必须不含税额。中必须不含税额。纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应分分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。税劳务应从高适用税率。五、增值税的计算五、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款

27、进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出来来，并并向向购买方收取的增值税税额。购买方收取的增值税税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率销项

28、税额的确定主要取决于销售额的确定。销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容销售额的组成内容2.应税销售额的计算应税销售额的计算一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算1.销售额的组成内容销售额的组成内容 当当期期销销售售额额包包括括向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外费用。外费用。价价外外费费用用指指随随销销售售货货物物(应应税税劳劳务务)，在在价价格格以以外外收收取取的的一一切切费费用用。凡凡收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用不包括：价外费用不包括：

29、l向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；l受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；l纳税人所代垫的运费。纳税人所代垫的运费。2、销售额的确定、销售额的确定不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：l包包装装物物押押金金。单单独独记记帐帐核核算算的的，不不并并入入销销售售额额征征税税。但但对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。l对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。物押金，无论是

30、否返还，均应并入当期销售额征税。l折折扣扣销销售售。凡凡将将折折扣扣额额在在同同一一发发票票注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。l以以旧旧换换新新。应应按按新新货货物物的的同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额（金金银首饰除外）。银首饰除外）。l还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：l以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进自核

31、算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。额并计算进项税额。l销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品。销售自己使用过的游销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车售价超过原值艇、摩托车和应征消费税的汽车售价超过原值的，按照的，按照4的征收率减半计算增值税。销售自的征收率减半计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产及售价未己使用过的其他属于货物的固定资产及售价未超过原值的上述物品，暂免征收增值税，但应超过原值的上述物品，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：同时具备以下几个条件：l属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；l企业按固定资产管理，并

32、确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；l销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。价格偏低或无销售额时的销售额确定价格偏低或无销售额时的销售额确定l按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；l按按纳纳税税人人最最近近时时期期同同类类货货物物的的平平均均销销售售价价格格确确定；定；l按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。l不不征征消消费费税税的的，组组成成计计税税价价格格成成本本(成成本本利利润率润率)l应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故成本成本（成本利润率）（成本利润率）组成计税价格

33、组成计税价格消费税税率消费税税率外外汇汇结结算算时时，销销售售额额以以人人民民币币计计算算，人人民民币币折折合合率率可可以以选选择择当当天天或或当当月月日日的的国家外汇牌价。国家外汇牌价。价价税税合合并并定定价价时时，要要换换算算为为不不含含税税销销售售额：额：含税销售额含税销售额销售额销售额税率税率3、销项税额的确定、销项税额的确定例例：明明星星电电器器厂厂本本月月将将使使用用过过的的原原值值为为20万万元元的的机机床床对对外外出出售售，销销售售价价格格16万万元元。同同时时出出售售的的还还有有使使用用过过的的小小汽汽车车一一辆辆，原原值值18万万元元，销销售售价价格格13万元。请计算该厂应

34、纳增值税。万元。请计算该厂应纳增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。销售小汽车应纳增值税销售小汽车应纳增值税13（16%）6%0.736（万元）（万元）如果企业以如果企业以20万元出售机床，不用缴纳增值万元出售机床，不用缴纳增值税，净所得税，净所得20万元。万元。如果机床紧俏，企业以如果机床紧俏，企业以21万元出售机床，万元出售机床，应纳增值税应纳增值税:21(16%)6%1.19(万元万元)净所得：净所得：211.1919.81(万元万元)不如以不如以20万元售价出售。万元售价出售。计算平衡点计算平衡点(20 x)(16%)20则则x

35、1.2万元万元一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应应税劳务税劳务)，所支付或者负担的增值税额。，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。纳税多少产生举足轻重的作用。介绍内容：介绍内容：1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：l注明的进项

36、税额。其内容：注明的进项税额。其内容：l从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；l进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。l从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。l纳纳税税人人直直接接购购进进的的免免税税农农业业产产品品。（买买价价13%，买买价价包包括括纳纳税税人人购购进进免免税税农农业业产产品品支支付付的的价价款款和和按规定代收代缴的农业特产税）按规定代收代缴的农业特产税）l从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（10%）l为为生生产产、销销售售货货物物（固固定

37、定资资产产除除外外）而而支支付付的的运运输输费费用用。(运运费费结结算算单单据据所所列列金金额额7%，运运费费金金额额是是指指在在运运输输单单位位开开具具的的货货票票上上注注明明的的运运费费、建建设设基基金金，但但不不包包括括随随同同运运费费支支付付的的装装卸卸费费、保保险险费费等等杂杂费费；准准予予抵抵扣扣的的运运费费单单据据，是是指指国国营营铁铁路路、民民用用航航空空、公公路路和和水水上上运运输输开开具具的的货货票票，以以及及从从事事货货物物运运输输的的非非国国有有运运输输单单位位开开具具的的套套印印全全国国统统一一发发票票监监制制章章的的货货票票，项项目目填填写写必必须须齐齐全全，与与购

38、购货货发发票票上上所所列列项项目目必必须须相相符符；增增值值税税一一般般纳纳税税人人取得的货运定额发票不得抵扣取得的货运定额发票不得抵扣)2.不得抵扣进项税额的情况：不得抵扣进项税额的情况：l无效专用发票上注明的税款。无效专用发票上注明的税款。l假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。l购进固定资产所支付的增值税额。购进固定资产所支付的增值税额。l因为我国实行的是生产型增值税。因为我国实行的是生产型增值税。l一一般般纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一，应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得

39、抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增值税专用发票：增值税专用发票：l会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。l符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。l用于免税项目的货物或应税劳务用于免税项目的货物或应税劳务l用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费。用于非应税项目。用于非应税项目。l用于在建工程。用于在建工程。l非正常损失物品。非正常损失物品。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。转出税额转出外购货物金额转出税额转

40、出外购货物金额税率税率纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算：额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月区全部进项税额不得抵扣的进项税额当月区全部进项税额当月当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全当月全部销售额、营业额合计。部销售额、营业额合计。其他其他P210金税工程金税工程金税工程是将全国各地的增值税增值税一般纳金税工程是将全国各地的增值税增值税一般纳税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存税人

41、填开和取得的防伪税控专用发票信息储存在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生产经营行为起重要作用。产经营行为起重要作用。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算

42、不同的情况，不同的纳税人，有不同的不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容：计算方法。本部分的内容：1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。l计算公式：应纳税额当期销项税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额l本本期期销销售售税税额额不不足足抵抵扣扣进进项项税税额额的的，可可以以留留待待下下期期继继续续抵扣，但不能退税。抵扣，但不能退

43、税。l除除采采用用零零税税率率外外，增增值值税税的的销销项项税税额额与与进进项项税税额额抵抵扣扣之之间间存存在在对对应应性性，只只有有征征了了增增值值税税的的其其进进项项税税额额才才能能得得以以抵抵扣扣。因因此此，混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营的的非非应应税税劳劳务务，按按规规定定应应当当一一并并征征收收增增值值税税的的，该该混混合合销销售售行行为为所所涉涉及及的的非非应应税税劳劳务务和和兼兼营营的的非非应应税税劳劳务务所所用用购购进进货货物物的的进进项项税税额额，符合扣税规定的，准予从销项税额中抵扣。符合扣税规定的，准予从销项税额中抵扣。例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月

44、发生下列业务：月发生下列业务：外外购购业业务务：向向农农民民购购进进棉棉花花，买买价价30000元元；从从县县棉棉花花公公司司购购进进棉棉花花60000元元，发发票票注注明明进进项项税税额额7800元元；从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进零零配配件件，发发票票由由主主管管国国家家税税务务机机关关代代开开，价价款款500元元，注注明明进进项项税税额额30元元；购购进进煤煤炭炭价价款款10000元元，支支付付运运费费800元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额1300元元；本本月月生生产产用用电电18000元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额3060元元；购购进进织织布机一台价

45、款布机一台价款100000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17000元。元。销销售售业业务务：销销售售棉棉纱纱10吨吨，价价款款200000元元，销销项项税税额额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。解解：销销项项税税额额3400070200(1+17%)1744200(元元)进进项项税税额额300001378003013008007306016146(元元)购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。应纳增值税应纳增

46、值税442001614628054元元例例：某某啤啤酒酒生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，生生产产销销售售啤啤酒酒，同同时时收收取取包包装装物物押押金金。1999年年12月月啤啤酒酒销销售售额额100万万元元，“其其他他应应付付款款押押金金”余余额额为为10万万元元，经经查查为为1997年年5月月份份收收取取的的啤啤酒酒周周转转箱箱押押金金。该该企企业业当当月月购购进进原原材材料料60万万元元，发发票票注注明明进进项项税税额额10.2万万元元。试试计计算算该该企企业业当当月月应应纳纳增增值值税税额。税税额。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。解：押金已逾期，并入销售额计算

47、增值税。销项税额销项税额10000001710000017(1+17%)184529.91(元元)进项税额进项税额10.2(万元万元)102000(元元)应纳增值税应纳增值税184529.9110200082529.91(元元)2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 小规模纳税人的简易办法：小规模纳税人的简易办法：应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。当采取价税合并收款方式时，要进行换算。销售额含税销售额销售额含税销售额(征收率征收率)一一般般纳纳税税人人销销售售的的某某些些货货物物也也可可以以选选择择简简易易办办法计算应纳税额。法计算应纳税额。l选定

48、后至少选定后至少3年内不得变更。年内不得变更。l一一般般纳纳税税人人按按简简易易办办法法计计税税，自自开开专专用用发发票票，但但税税率栏只能填写率栏只能填写6或或4%的征收率，的征收率，l其进项税额不能抵扣。其进项税额不能抵扣。例例：某某街街道道工工厂厂生生产产瓶瓶盖盖，年年销销售售额额不不足足100万万元元。该该厂厂1999年年12月月份份业业务务情情况况如如下：下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；元；企企业业购购进进材材料料一一批批，价价格格为为8000元元，支支付付增值税额增值税额1360元，款项已付；元，款项已付；企企业业接接受受委委托托加加工

49、工特特制制瓶瓶盖盖一一批批，收收取取加加工费工费21200元。元。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。解解：该该企企业业属属于于小小规规模模纳纳税税人人，其其购购进进货物的进项税额不能抵扣。货物的进项税额不能抵扣。不不含含税税销销售售额额（31800+21200）（1+6%）50000（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额5000063000（元）（元）3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵照组成计税价格和规定的税率

50、计算应纳税额，不得抵扣进项税额。扣进项税额。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率l对于不征收消费税的进口货物，对于不征收消费税的进口货物，组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税l对于应征消费税的进口货物，对于应征消费税的进口货物，关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格1消费税税率消费税税率如如果果进进口口货货物物在在国国内内用用于于销销售售等等，其其在在进进口口环环节节缴缴纳纳的增值税可以作为进项税额抵扣。的增值税可以作为进项税额抵扣。例：某外贸公司例：某外贸公司1999年年7月从国外进口成月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为套化妆品一批，到岸价