对所得的课税(75页PPT).pptx

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1、第九讲 对所得的课税 所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。liuyi1Lecture-9主要内容n所得税的超额负担n最优所得税n所得税制度n主体税种选择之个人观点liuyi2Lecture-9所得税的历史n英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。1799年，英国颁布了正式的所得税

2、法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。liuyi3Lecture-9n1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(StephenField)：征所得税代表着“穷人对富人的战争”。n18年后，即1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。liuyi4Lecture-9 与对商品征税相同，如果对所得征税产生了替代效应，便会存在超额负担，产生效率损失。一、所得税的超额负担liuyi5Lecture-9（1-t）wFL2L1idhfg

3、SL税收收入年工作时数每小时工资率wa所得课税的超额负担liuyi6Lecture-9二、最优所得税n所得税如何累进能够既体现公平又兼顾效率？最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进程度，以实现对公平和效率的兼顾。liuyi7Lecture-9埃奇沃思模型假设：（1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。（2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之增加，但是增加的速

4、度是递减的。（3）所能获得的所得总额是固定的。liuyi8Lecture-9n在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度。liuyi9Lecture-9对埃奇沃思模型的疑问q首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素，而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在个人效用函数中的重要性，便

5、不能忽视所得税对人们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担。q其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到100%，也不会对产出有任何影响。政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？liuyi10Lecture-9n斯特恩的最优线性所得税 n米尔利斯的“倒U型”最优所得税n你认为最优的所得税制度应该具备什么样的特征？n有没有比所得更好的税基？二、最优所得税liuyi11Lecture-9三、所得税制度（一）税收管辖权税收管辖权税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人

6、主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。liuyi12Lecture-9税收管辖权税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。liuyi13Lecture-9管辖权之争外国所得的税收问题（taxation of foreign income）非居民所得的税收问题 （taxation of nonreside

7、nts）liuyi14Lecture-9中华人民共和国个人所得税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。1、税收居民与非居民纳税义务的确定（二）个人所得税制度liuyi15Lecture-9“5年规则”与“90天规则”n中华人民共和国个人所得税实施条例第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：n第六条第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，

8、经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。n第七条第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。liuyi1

9、6Lecture-9 创造条件成为中国纳税人的陈博士 年年轻轻时时漂漂洋洋过过海海到到国国外外求求学学的的陈陈博博士士，毕毕业业后后拿拿了了绿绿卡卡，成成了了英英国国人人。不不惑惑之之年年，随随着着“海海归归”热热潮潮，他他又又踏踏上上回回国国创创业业的的道道路路，先先后后在在厦厦门门创创办办了了3 3家家公公司司。鉴鉴于于他他对对厦厦门门市市招招商商引引资资所所作作的的贡贡献献，厦厦门门市市政政府府授授予予他他“厦厦门门荣荣誉誉市市民民”的光荣称号。的光荣称号。20032003年年1111月月，英英国国总总公公司司为为奖奖励励陈陈博博士士在在厦厦门门创创办办了了3 3家家公公司司，一一次次性

10、性奖奖励励他他2525万万英英镑镑。他他在在高高兴兴的的同同时时，随随即即就就该该笔笔税税款款的的纳纳税税事事宜宜咨咨询询了了厦厦门门市市地地税税局局。当当税税务务干干部部了了解解到到陈陈博博士士20032003年年在在厦厦门门的的居居住住时时间间不不足足183183天天时时，便便告告诉诉他他，根根据据税税收收协协定定，如如果果到到20032003年年1212月月底底，他他在在中中国国居居住住的的时时间间还还不不满满183183天天的的话话，就就不不是是中中国国的的纳纳税税义义务务人人，他他取取得得的的这这笔笔奖奖金金在在中中国国不不构构成成纳纳税税义义务务，应应回回英英国国申申报纳税。报纳税

11、。得得知知这这个个规规定定后后，陈陈博博士士作作出出了了令令在在场场的的人人都都感感动动不不已已的的决决定定“创创造造条条件件使使自自己己成成为为中中国国纳纳税税人人”。陈陈博博士士将将自自己己的的行行程程作作了了一一些些调调整整，原原定定是是自自己己出出席席的的国国外外的的会会议议，改改派派公公司司其其他他人人员员参参加加。在在居居住住超超过过183183天天的的第第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165165万元税款。万元税款。liuyi17Lecture-9 各种所得都是个人所得税的课税对象，但税基等于全部应税所得减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳

12、税所得额。2、税基liuyi18Lecture-9定义收入Haig-Simons：所得是个人在一定时期内消费权力净增加的货币价值。等于个人在该时期内实际消费额实际消费额再加上财富净增加额财富净增加额（潜在消费的增长）。q所得是指使消费潜在增加的一切财源；q个人潜在消费能力的任何下降都必须在决定收入的过程中被减去。确认应税收入liuyi19Lecture-9中国税法对所得的定义中国税法对所得的定义中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得：（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得

13、（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其它所得liuyi20Lecture-9n个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。n旧：第十条个

14、人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。中国税法对所得的定义中国税法对所得的定义liuyi21Lecture-9数据来源：2007中国税务年鉴 2006年全国个人所得税构成liuyi22Lecture-9liuyi23Lecture-9Business Profits or Copyright Royaltiesliuyi24Lecture

15、-9Business Profits vs Copyright RoyaltiesCase study-MusicoDownloading Download completeliuyi25Lecture-9n根据按能负担的原则，各国政府在具体确定税基时，为了体现国家的社会经济政策，均要求规定一定的所得宽免范围和费用扣除项目，其实质是允许纳税人的一部分收入不纳税。n宽免和费用扣除的内容主要包括：一是为取得收入而必须支付的有关费用；二是需要鼓励或照顾的企业、个人的所得；三是各种公益性、救济性的捐赠等。n费用扣除的方法主要有两种，一种是根据应扣除项目的实际发生数进行扣除；另一种是依据一定的标准进行扣

16、除。规定所得宽免范围和费用扣除项目liuyi26Lecture-9免税所得免税所得中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国

17、政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。liuyi27Lecture-9目前暂免征税的项目包括目前暂免征税的项目包括：l外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费l外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴l外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审批为合理的部分l外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得l外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用liuyi28Lecture-9针对不同所得类别的规定不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规

18、定：(1)工资、薪金所得的标准扣除为每月2000元。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房基金的缴款也可减除。(2)个体工商户的生产、经营所得的所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除20000元。(4)劳务报酬所得按次计算，每次应税事件，对所得不超过4000元的部分减除800元，对超过4000元的部分减除20%。(5)稿酬所得，同第(4)项。(6)特许权使用费所得，同第(4)项。(7)利息、股息、红利所得，没有减除。(8)财产租赁所得，同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的纳税、缴费和修理费。(9)财产转让所

19、得，可减除与出售资产有关的必要缴费和费用。(10)偶然所得，没有减除。liuyi29Lecture-9调整后的收入各项所得总额第一步：第二步：第三步：个人所得税的基本框架应纳税所得额第五步：实际纳税额应纳税额第四步：liuyi30Lecture-93、税制分类n分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算征收所得税。分类所得税是根据对不同性质的所得应区别对待的原则设计的。n综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算、征收所得税。综合所得税的建立，是基于这样一种思想：既然所得税

20、是一种对人征收的税，因而其应纳税的所得就应该是综合反映纳税人的负担能力的各类所得的总额综合所得税最能体现税收按能负担的原则。n二元或混合税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。liuyi31Lecture-94、课征方法n源泉课征法：是指所得税采用从源征收的方法，即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。一般来说，分类所得税制可以广泛采用这种方法。n申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。一般来说，综合所得税制适宜采用这种方法。liu

21、yi32Lecture-95、税率 中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率。经营所得适用535的五级超额累进税率。其他种类的收入，除特殊税率减免及额外加征，一般适用20的比例税率。liuyi33Lecture-9工资、薪金所得税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500元至2000元（含）的部分10253超过2000元至5000元（含）的部分151254超过5000元至20000元（含）的部分203755超过20000元至40000元（含）的部分2513756超过40000元至6

22、0000元（含）的部分3033757超过60000元至80000元（含）的部分3563758超过80000元至100000元（含）的部分40103759超过100000元的部分4515375liuyi34Lecture-9个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元（含）的部分102503超过10000元至30000元（含）的部分2012504超过30000元至50000元（含）的部分3042505超过50000元的部分356750liuyi35Lecture-9劳

23、务报酬所得税率表级数 每次应纳税所得额税率%速算扣除数 1 1不超过不超过2000020000元（含）的部分元（含）的部分 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元（含）的部分元（含）的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 4070007000liuyi36Lecture-93737n实施细则：税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税

24、额之和，为该国家或者地区的扣除限额。n纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。5、个人境外所得的税务处理liuyi37Lecture-9（三）支出税替代所得税分析n对所得税的批评：从效率方面来说，所得税对储蓄利息的双重征税被认为是造成储蓄收益低于投资收益，从而扭曲个人消费和储蓄选择的原因。从公平方面来讲，所得税被视为对社会贡献小却消

25、费较多社会财富的人的鼓励。liuyi38Lecture-9当期消费与未来消费储蓄还是借款？liuyi39Lecture-9利息课税和利息支付可以扣除：储蓄减少liuyi40Lecture-9利息课税和利息支付可以扣除：储蓄增加liuyi41Lecture-9利息课税和利息支付不可以扣除liuyi42Lecture-9n支出税（个人消费税），以一定时期里消费支出总水平为基础，对个人所得课征的税收。nHobbes：有什么理由对劳动多，节省，消费很少的人征收的税收比对生活得悠闲，得到少，花去他全部所得的人更多？在支出税的框架下，储蓄所得利息不产生纳税义务，在支出税的框架下，储蓄所得利息不产生纳税义务

26、，只有消费才产生纳税义务。只有消费才产生纳税义务。liuyi43Lecture-9 支出税和所得税效率的比较可以使用消费与储蓄的生命周期模型来加以分析。该模型假设个人在每期的劳动供给固定不变，他们有相同的劳动所得I0，将来的劳动所得为零。消费由现今消费C0和未来消费C1组成。支出税与所得税效率比较liuyi44Lecture-9假设A、B两人的现今消费为、，并且，税前的未来收入是在储蓄上的收益，A为B为设比例所得税税率为t，则A、B具有相同的现今纳税义务而A、B未来的纳税义务分别为，B的税负A的税负liuyi45Lecture-9比例消费税 下，A 和B终身消费的现值等于终身收入的现值，分别为

27、：A终身纳税义务的现值为B终身纳税义务的现值为比较，可知，比较，可知，liuyi46Lecture-9n上述分析表明，在理想的支出税制度下，因只有消费才产生纳税义务，储蓄所得利息不产生纳税义务。一个人一生的消费带来同样的税收负担，无论偏好年轻时多消费，还是退休时再消费，没有税收歧视。因此，从效率角度看，如果劳动供给固定不变，则支出税优于所得税，即支出税不会扭曲消费者在现期和未来消费之间的选择。liuyi47Lecture-9支出税与所得税公平比较n与所得税一样，支出税同样会扭曲消费者在闲暇和消费之间的选择。如果工资率为w，则如果不征支出税，消费者放弃1小时的闲暇可以换取w的消费，如果支出税为，

28、则消费者放弃1小时的闲暇只能换来 的消费。因此，支 出税会扭曲消费者在闲暇和消费之间的选择。n反对支出税的理由liuyi48Lecture-9n对公司所得课税的理由及制度框架n质疑公司所得税n中国的企业所得税制度q企业所得税q外商投资企业和外国企业所得税（四）公司所得税liuyi49Lecture-9n“居民企业”和“非居民企业”n税率n各项扣除标准n税收优惠n反避税条款q5年过渡期企业所得税法的主要内容liuyi50Lecture-9（1）纳税人）纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法

29、。企业所得税法企业所得税法第二条 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合)企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。liuyi51Lecture-9 企业所得税法企业所得税法第二条第三款：非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的

30、企业。“机构、场所机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。liuyi52Lecture-9居民企业和非居民企业的纳税义务居民企业和非居民企业的纳税义务 企业所得税法企业所得税法第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境

31、外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。liuyi53Lecture-9非居民企业所得来源地的判定非居民企业所得来源地的判定n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按

32、照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。liuyi54Lecture-9（2）税率1.比例税率：25%2.优惠税率：（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业

33、，减按15%的税率征收企业所得税。注：（1）符合条件的小型微利企业小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；（2）国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入比例、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。55555555liuyi55Lecture-9（3）应纳税所得额的确定企业

34、每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额应纳税所得额。liuyi56Lecture-9税法第八条：企业实际发生的与取得收入税法第八条：企业实际发生的与取得收入税法第八条：企业实际发生的与取得收入税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合有关的、合有关的、合有关的、合理的支出理的支出理的支出理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税

35、所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。（实施细则第（实施细则第（实施细则第（实施细则第27275050条）条）条）条）准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除项项目目目目(部分项目具体标准部分项目具体标准部分项目具体标准部分项目具体标准)n 准予扣除的利息支出准予扣除的利息支出11）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；经批准发行债券的利息支出；22）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过

36、按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分。liuyi57Lecture-9n工工资、薪金支出、薪金支出工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。n职工福利工福利费、工会、工会经费、职工教育工教育经费分别按照工薪总额的14%、2%、2.5%的部分准予扣除。liuyi58Lecture-9n公益性捐公益性捐赠通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华

37、人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）n业务招待招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。liuyi59Lecture-9n广告费及业务宣传费广告费及业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。liuyi60Lecture-9q企业所得税优惠是指政府为了促进和扶持重要产业部门的

38、发展、引导资本注入特定的产业、项目或地区而减轻或免除特定企业或行业所得税负担的方式。q政策目标政策目标：促进企业自主创新、经济可持续协调发展（R&D,环境保护、节能节水和资源综合利用）q优惠体系优惠体系：以产业优惠为主导（符合国家产业政策）、区域性优惠为辅助 （4）税收优惠）税收优惠liuyi61Lecture-9q优惠方式优惠方式：以间接优惠为主、直接优惠为辅q间接优惠：加速折旧、税收扣除、投资抵免q直接优惠：税收减免、税收优惠期、降低税率目的：使企业所得税优惠政策更能充分地体现国家的政策取向，增强本国企业的技术研发能力，促进国内欠发达地区和薄弱产业部门的发展以及吸引外来投资的作用，减少国家

39、财政支出和税收征收过程中的不公平。liuyi62Lecture-9企业所得税优惠的主要对象1、从事农、林、牧、渔业等国家需要重点扶持和鼓励发展的产业重点扶持和鼓励发展的产业；2、企业从事国家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目（港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等）；3、企业研究开发研究开发新技术、新产品、新工艺项目；4、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的项目；5、创创业业投投资资企企业业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目（可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额）；6、企业的固定资产由于技术进步技术进步等原因，确需

40、加速折旧的项目；7、企业综合利用资源综合利用资源,生产符合国家产业政策规定产品的项目（减计收入）；8、企业购置用于环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的投投资资额额，可以按一定比例实行税额抵免；9、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。10、国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。11、民族自治地方需要重点扶持企业，报省级人民政府批准；12、由于突发公共事件等原因对企业经营活动产生重大影响的企业，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。liuyi63Lecture-9国家重点扶持的公共基础设施项目n实施条例

41、第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。liuyi64Lecture-9加计扣除n税法第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无

42、形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。）；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。）liuyi65Lecture-9创业投资企业创业投资企业n创业投资企业创业投资企业：指在中国境内注册设立的主要从事创业投资的企业组织。（税法31条，实施条例97条）n创业投资：指创业企业进行股权投资，以期所投资企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。（创业投资业务；代理其他创业投资企业等机构或个人的创业投资业务；创业投资咨询业务；为创业企业提供创业管理服务业务；参与设立创业投资企业与创业投资管理顾

43、问机构等）n国家扶持创业投资企业发展，并引导其增加对中小企业，特别是中小高新技术企业的投资。liuyi66Lecture-9综合利用资源综合利用资源n综合利用资源综合利用资源：（税法33条，实施条例99条）指企业在原设计规定的产品之外综合利用本企业生产过程中产生的、在国务院有关主管部门制定的资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作主要原料生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。主要包括：q煤炭、黑色和有色金属共伴生矿产资源的综合利用；q粉煤灰、冶金和化工废渣及尾矿等工业废物的利用；q秸秆、农膜、禽畜粪便等的循环利用；q废纸、废旧金属、废旧轮胎和废弃

44、电子产品等的回收利用；q生活垃圾等的利用。liuyi67Lecture-9n高新技术企业高新技术企业：指研究发展和采用实施高新技术的企业。（税法28条，实施条例93条）高新技术对经济社会发展的贡献率？q新技术：指由最新科学技术转化成的技术，如对提高社会生产力起决定性作用的原子能技术、电子计算机技术、激光技术等。q高技术：指最高科学技术研究成果转化成的技术，如对于转变经济增长方式，推进产业结构优化升级、建设资源节约型社会和环境友好型社会有巨大推动作用的技术信息技术、生物技术、航空航天技术、先进能源技术、现代农业技术、先进制造技术、先进环保技术、资源综合利用技术、海洋技术等。高新技术企业高新技术企

45、业liuyi68Lecture-9高新技术企业高新技术企业n实施条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。有现行

46、税制规定的“国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业享受15优惠税率”扩大到全国范围内国家需要重点扶持的高新技术企业。liuyi69Lecture-9q反避税条款 防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款。（5）特别纳税调整）特别纳税调整返回liuyi70Lecture-9根据企业所得税法，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011

47、年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法实施年度起计算。（6）5年过渡期 返回liuyi71Lecture-9n一个对所有商品征收的统一的商品税相当于一个一定比例的所得税。削减所得税的同时增加增值税可能根本不改变人们的行为。如果认可统一的商品税是最优的，则商品税没有存在的必要，因为它完全可以被所得税所替代。四、主体税种选择之个人观点liuyi72Lecture-9n首先，商品税和所得税应当

48、是相互补充的而非相互替代的关系。尽管对商品税和所得税的优劣莫衷一是，但一般都认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面的优势也是所得税不能取代的。也就是说，商品税和所得税相比，所得税更有利于公平目标的实现，而商品税更有利于效率目标的实现。当然，商品税的设计可以在一定程度上考虑收入再分配目标，而所得税的设计可以在一定程度上考虑资源配置效率目标，但商品税与所得税只能是相互补充的而非相互替代的关系，因而税种的选择永远是所得税和商品税的融合。对主体税种选择之个人观点liuyi73Lecture-9n其次，税制模式的选择取决于政府的政策目标。一国税制模式的选择，取决于公平与效率目标之间的权衡。

49、n此外，中国以商品税为主体的税收制度是符合国情的现实选择。像欧美国家一样，中国所得税和商品税之间比例的调整，也将是伴随经济发展和人民收入提高的一个长期的过程，应顺其自然。对主体税种选择之个人观点liuyi74Lecture-91、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:28:1223:28:1223:2811/8/2022 11:28:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:28:1223:28Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一

50、阵子，不要辛苦一辈子。23:28:1223:28:1223:28Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:28:1223:28:12November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202211:28:12 下午23:28:1211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:28 下午11月-2223:28November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 23:28:1223:28:1208 November 20229、我们