第十一章存货与仓储业务循环审计(99页PPT).pptx

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1、第十一章 存货与仓储循环审计1.存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述2.存货与仓储循环内控的了解与测试存货与仓储循环内控的了解与测试3.存货审计存货审计4.营业成本审计营业成本审计5.应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计1Company Logo一、存一、存货与仓储循环审计概述货与仓储循环审计概述（一）、存货与仓储循环的审计目标（一）、存货与仓储循环的审计目标 1 1、确定存货和各项生产费用发生的、确定存货和各项生产费用发生的真实性真实性。2 2、确定存货和各项生产费用发生的、确定存货和各项生产费用发生的完整性完整性。3 3、确定存货的、确定存货的所有权所有权。4 4、确定存货计价和成本计算的、确

2、定存货计价和成本计算的正确性正确性。5 5、确定存货的分类及其表达和、确定存货的分类及其表达和披露披露是否恰当是否恰当2Company Logo（二）存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环的特性 1、存货与仓储生产的、存货与仓储生产的主要业务活动主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。3Company Logo 存货存货 记录记录制定生制定生产计划产计划领领 料料 制制 造造 验收验收 入库入库 成本成本 核算核算计划部门计划部门 生产部门生产部门 生产部门生产部门 会计部门会计部门 仓储部门仓储部门会计部门会计部门4Compan

3、y Logo2 2、存货与仓储循环涉及、存货与仓储循环涉及凭证与记录凭证与记录J主要凭证主要凭证 生产指令；生产指令；领发料凭证；领发料凭证；产量和工时记录；产量和工时记录；薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表；材料费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配表；制造费用分配表；产品入库单及成本计算单。产品入库单及成本计算单。5Company LogoJ主要会计记录主要会计记录 相关转账凭证和付款凭证相关转账凭证和付款凭证 存货明细账及总账；存货明细账及总账；应付职工薪酬明细账及总账；应付职工薪酬明细账及总账；主营业务成本明细账及总账。主营业务成本明细账及总账。6Compa

4、ny Logo3 3、存货与仓储循环的内部控制制度、存货与仓储循环的内部控制制度J职责分离职责分离 存货生产计划的存货生产计划的编制与审批编制与审批分离；分离；存货的存货的验收与生产验收与生产分离；分离；存货的存货的保管与保管与相关相关记录记录分离；分离；存货发出的存货发出的申请、审批与记录申请、审批与记录分离；分离；存货处理的申请、审批与记录分离；存货处理的申请、审批与记录分离；人事、考勤、薪酬发放、记录分离。人事、考勤、薪酬发放、记录分离。7Company LogoJ授权批准授权批准 生产指令须经授权批准；生产指令须经授权批准；领料单须经授权批准；领料单须经授权批准；职工薪酬须经授权批准；

5、职工薪酬须经授权批准；上工、工作时间、特别是加班须经授权批准；上工、工作时间、特别是加班须经授权批准；工资、奖金、津贴等须经授权批准；工资、奖金、津贴等须经授权批准；成本和费用分配方法须经授权批准；成本和费用分配方法须经授权批准；存货计价方法的采用和变更须经授权批准；存货计价方法的采用和变更须经授权批准；存货的处置须经授权批准。存货的处置须经授权批准。8Company LogoJ会计系统控制会计系统控制 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分配表、制

6、造费用分配表为依据；配表、制造费用分配表为依据；设计和使用适当的记账凭证；设计和使用适当的记账凭证；建立健全存货、应付职工薪酬记录；建立健全存货、应付职工薪酬记录；应采用适当的成本核算方法，前后期保持一致；应采用适当的成本核算方法，前后期保持一致；针对会计信息系统，要检查数据计算的准确针对会计信息系统，要检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。字序号的自动检查并对例外事项人工干预。9Company LogoJ独立检查独立检查 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确；独立检查各种费用的归

7、集、分配及成本的计算是否正确；独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。10Company LogoJ财产保护控制财产保护控制 建立产成品、在产品的保管和移交制度；建立产成品、在产品的保管和移交制度；按类别存放存货，并定期巡视；按类别存放存货，并定期巡视；只有经过授权的人才能接触存货实物；只有经过授权的人才能接触存货实物；存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库单；单；定期盘点与永续盘存制度相结合。定期盘点与永续盘存制度相结合。11Company Logo1 1、存货的内控测试方法、存货的内控

8、测试方法J检查、询问和观察检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；询问各部门的相关人员；询问各部门的相关人员；观察操作流程。观察操作流程。(三）、存货与仓储循环的内控测试三）、存货与仓储循环的内控测试12Company Logo2、成本会计制度的内控测试成本会计制度的内控测试 13Company Logo14Company Logo3、薪酬控制测试薪酬控制测试 15Company Logo4 4、仓储控制测试、仓储控制测试 16Company Logo案例题：案例题：CPACPA对对ABCABC公司的存货进行审计时，进行了控制测试，

9、公司的存货进行审计时，进行了控制测试，发现有以下事项：发现有以下事项：（1 1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2 2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；）销售发出的彩电未全部按顺序记录；（3 3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有对这些材料的变动）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有对这些材料的变动进行会计记录；进行会计记录；（4 4）公司每年）公司每年1212月月2525日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录，日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录，会计部门没

10、有做账务处理。会计部门没有做账务处理。试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？17Company Logo解析：解析：事项（事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。事项（事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现销货导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现销货业务提前或推后入账。业务提前或推后入账。事项（事项（3

11、）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。确，也不能保证材料的安全、完整。事项（事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符，与财务部门的会计记录完全相符，12月月25日后发出的存日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门

12、提前结账会导致且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。截止认定错误。18Company Logo（一）存货的审计目标（一）存货的审计目标J确定存货是否确定存货是否存在存在；J确定存货是否归被审计单位确定存货是否归被审计单位所有所有；J确定存货和存货跌价准备增减变动的确定存货和存货跌价准备增减变动的记录记录是否完整；是否完整；J确定存货的确定存货的计价方法计价方法是否恰当；是否恰当；二、存货审计二、存货审计J确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提方法是否合理；方法是否合理；J确

13、定存货和存货跌价准备的确定存货和存货跌价准备的期末余额期末余额是否正确；是否正确；J确定存货和存货跌价准备的确定存货和存货跌价准备的披露披露是否恰当；是否恰当；19Company Logo(二）存货的实质性程序二）存货的实质性程序J获取或编制存货项目明细表获取或编制存货项目明细表J实施实质性分析程序实施实质性分析程序 分类编制与上年对应的分类编制与上年对应的存货增减变动存货增减变动表，分析其变动规表，分析其变动规律，并与上期比较；律，并与上期比较；编制全年编制全年各月存货产销计划与执行对照各月存货产销计划与执行对照表，对于重大波动进行表，对于重大波动进行分析；分析；计算计算存货周转率存货周转率

14、，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象；理现象；20Company Logo 计算计算毛利率毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确；销售成本的计算是否正确；按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货异常购货；对对主要存货主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。项目进行调查并记录。

15、21Company Logo 【案例题】：【案例题】：CPA收集了收集了ABC公司公司2010年的主营业务收入、主营业务成年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表：表：ABC公司相关业务数据公司相关业务数据项目项目主营业务主营业务收入收入主营业务主营业务成本成本制造费用制造费用折旧折旧修理修理水电水电房租房租工薪工薪合计合计本年数本年数143001430011800118003.693.690.480.481.351.350.840.845.015.0111.3711.37上年

16、数上年数110001100010300103001.561.561.291.291.371.370.700.705.015.019.939.93单位：万元单位：万元试分析试分析CPA对制造费用、毛利率变动的关注度对制造费用、毛利率变动的关注度 22Company Logo解析：解析：将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析 ，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基

17、本正常、且制造收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。注即可。主营业务毛利率由上年的主营业务毛利率由上年的6.4%6.4%上升到本年的上升到本年的17.5%17.5%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPACPA应重应重点审查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的点审查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。销售、价

18、格、收入确认。23Company Logo1、存货监盘的定义、存货监盘的定义 是一项复合程序，是是一项复合程序，是观察程序和检查程序观察程序和检查程序的结合运用；的结合运用；存货监盘的目的是获取有关存货存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况数量和状况的审计证据；的审计证据；J实施存货监盘实施存货监盘24Company Logo2、存货监盘计划、存货监盘计划 确定存货监盘计划的确定存货监盘计划的基本要求基本要求 制定存货监盘计划应制定存货监盘计划应实施的工作实施的工作 存货监盘计划的存货监盘计划的主要内容主要内容25Company Logo基本要求基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划

19、的基础上，根注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。考虑（理安排。考虑（1）被审计单位存货的）被审计单位存货的特点特点；（；（2）被审计）被审计单位单位盘存制度盘存制度；（；（3）存货）存货内部控制内部控制的有效性。的有效性。26Company Logo实施的工作实施的工作 （7 7点）点）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；存放场所；了解与存货相关的内部控制（与存货相关的内部控制涉及了解与存货相关的内部控制（与存货

20、相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等，同时考虑存货的盘存制度）；储、加工、运输等，同时考虑存货的盘存制度）；27Company Logo 评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。损坏程度；遭受失窃的难易程度。（因为制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相关的服装（因为制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相

21、关的服装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度都会加大存货的错报风险都会加大存货的错报风险。）。）28Company Logo 查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货别、存货的截

22、止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容；多处存放等内容；29Company Logo 考虑实地察看存货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所；尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计师尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点工作熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点工作进行前发现潜在问题。进行前发现潜在问题。30Company Logo 考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作；考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作；在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在

23、收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等）殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等）的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。31Company Logo 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：盘点的时在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈力；盘点前的会议及任务布置；存货

24、的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法等因素。的计量工具和计量方法等因素。返回32Company Logo主要内容主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排：存货监盘的目标、范围及时间安排：存货监盘的目标：存货监盘的目标：是获取被审计单位资产负债表日有关是获取被审计单位资产负债表日有关存货存货数量和状况数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈

25、旧、过时、残次和短缺等状况；和短缺等状况；33Company Logo 存货监盘范围：存货监盘范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；存货监盘的时间存货监盘的时间：包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。存货盘点的时间相协调。34Company Logo 存货监盘的要点及关注事项：存货监盘的要点及关

26、注事项：存货监盘的要点：存货监盘的要点：主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题；法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题；重点关注的事项：重点关注的事项：包括盘点期间的存货移动、存货的状况、包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。35Company Logo 参加存货监盘人员的分工：参加存货监盘人员的分工：注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监

27、盘工作量的大小和人员素质情况，、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。具体的分工情况，并加强督导。36Company Logo存货监盘的程序存货监盘的程序 包括观察和检查两个方面。包括观察和检查两个方面。观察程序观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对整理和排列，并附有盘点标

28、识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。范围。37Company Logo 检查程序检查程序（要求）要求）：应当对已盘点的存货进行适当检查，：应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；以确定被审计单位的盘点计划得到

29、适当的执行（控制录；以确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存货实物总数（实质性程序）。测试），证实被审计单位的存货实物总数（实质性程序）。uCPA应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。38Company Logo 检查程序检查程序（方法）（方法）：双向检查，从存货盘点记录中选择项双向检查，从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估高估（准确性）；（准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的货盘点

30、记录的低估低估（完整性）。（完整性）。39Company Logo 检查程序检查程序（特殊情况）（特殊情况）：对检查差异的处理：可能表明对检查差异的处理：可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存货盘点中盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时提请被审计单位还存在其他错误；应当查明原因，及时提请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至更正；可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。要求重新盘点。40Company Logo 特别关注的问题：特别关注的问题：存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）；存货移动情况（防止遗漏或

31、重复盘点）；存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前后存货收存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确）。否正确）。41Company Logo 对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘：对没有标签或者其数量难以估计，对没有标签或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，制，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获

32、取审计证据。设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。42Company Logo43Company Logo44Company Logo 存货监盘结束后续工作：存货监盘结束后续工作：在被审计单位存货盘点结束前，在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当注册会计师应当：（1 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；货是否均已盘点；（2 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号码记录，以确定其是否连续编号，查明已发放的表单是码记录，以确定其是否连续编号，查明已

33、发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。45Company Logo存货监盘特殊情况处理：存货监盘特殊情况处理：由于存货的性质或位置而无法实由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。性质方面性质方面比比如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需要利用特殊如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺）；存货系危害性物质（如辐射性化学物配方或制造工艺）；存货系危害性物质（如辐射性化学物品）。品）。位置方面位置方面比如在途存货，可以审查相关凭证加以比如在途存货，

34、可以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。查验或函证方式查验。46Company Logo 因因不可预见因素不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的计单位的期末盘点已经完成期末盘点已经完成。则可以考虑改变存货监盘日期，并则可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有效性，并对存货进行适当检查或提请审计或者评估内部控制的有效性，并对存货进行适当检查或提请审计单位单位另择日期重新盘点另择日期重新盘点，同时测试检查日

35、或重新盘点日与资产，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。负债表日之间发生的存货交易。47Company Logo 委托其他单位保管或已作质押的存货委托其他单位保管或已作质押的存货。一般应当向保管人或一般应当向保管人或债权人债权人函证函证。若比例较大时，应当考虑实施存货监盘或利用其。若比例较大时，应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作，并获取委托代管存货的书面确认函，如他注册会计师的工作，并获取委托代管存货的书面确认函，如已被质押，应当向债权人询证与被质押存货有关内容。已被质押，应当向债权人询证与被质押存货有关内容。48Company Logo49Company

36、Logo解析：解析：（1）共有三处错误。）共有三处错误。错误错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误错误2：范围错误，：范围错误，D公司水泥的所有权不属于公司水泥的所有权不属于ABC公公司，不应纳入监盘范围。司，不应纳入监盘范围。错误错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为调，应为12月月2931日。日。（2）程序）程序1和程序和程序2恰当。恰当。程序程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截

37、止到不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。点范围。程序程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应证实函证或利用其他璃，应证实函证或利用其他CPA工作等替代程序。工作等替代程序。50Company Logo 存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求 存货成本的计价测试存货成本的计价测试J实施存货计价测试实施存货计价测试51Company Logo一般要求一般要求 计价测试目的：计价测试目的：确定存货实物数量和永续盘存记录中的数

38、量是否经过正确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。确地计价和汇总。选择测试样本：选择测试样本：重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目。重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目。确定计价方法：确定计价方法：确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会计准则，确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会计准则，是否复核自身特点，前后期是否一致。是否复核自身特点，前后期是否一致。进行计价测试前应考虑的问题：进行计价测试前应考虑的问题：由于被审计单位对期末存货采用由于被审计单位对期末存货采用成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低的方法计价，所以应充分关注其对存货可变现净值的确

39、定及存货跌的方法计价，所以应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。价准备的计提。52Company Logo当存在下列情况之一时还应考虑当存在下列情况之一时还应考虑存货跌价准备存货跌价准备的计提：的计提：（1 1）市价持续下跌，无回升的希望；）市价持续下跌，无回升的希望；（2 2）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；（3 3）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又低于其账面成本；）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又低于其账面成本；（4 4）所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，价）

40、所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，价格逐渐下跌等。格逐渐下跌等。53Company Logo存货成本计价测试存货成本计价测试 （1 1）直接材料成本的审计）直接材料成本的审计 （2 2）直接人工成本的审计）直接人工成本的审计 （3 3）制造费用的审计）制造费用的审计54Company Logo（1 1）直接材料成本的审计）直接材料成本的审计 a.a.抽查产品成本计算单；抽查产品成本计算单；b.b.检查直接材料耗用数量的真实性；检查直接材料耗用数量的真实性；c.c.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；d.d.抽查材料发出及领用的

41、原始凭证；抽查材料发出及领用的原始凭证；e.e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查材料成本差异的计算、分配与处理等。材料成本差异的计算、分配与处理等。55Company Logo 2010 2010年年1 1月月2525日，注册会计师在审计日，注册会计师在审计ABCABC公司公司20092009年度财务报表年度财务报表时，发现时，发现20092009年年1212月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为异为5 0005 000元，本月收入材料成本差异为元，本月收入材料成本差异为13 00013

42、000元。月初结存材料元。月初结存材料计划成本为计划成本为220 000220 000元，本月收入材料计划成本为元，本月收入材料计划成本为680 000680 000元，本月元，本月发出材料计划成本为发出材料计划成本为660 000660 000元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为2.3%2.3%，本，本月发出材料实际成本为月发出材料实际成本为675 180675 180元。元。要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？56Company Logo【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下【审计测试】为了验证上述计算是否正确

43、，注册会计师进行了如下复算：复算：本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(5 000+13 000)/(220 000+680 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100%=2%000)100%=2%本月发出材料应分摊差异本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200=660 0002%=13 200元元本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200=660 000+13 200=673 200元元本月发出材料实际成本多计数额为：本月发出材料实际成本多计数额为：675 180675 180673 200=1 980

44、673 200=1 980元元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了本数额反映不正确，多计了1 9801 980元。注册会计师应建议该公司元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。调整会计处理。57Company Logo （2 2）直接人工成本的审计）直接人工成本的审计 a.a.抽查产品成本计算单；抽查产品成本计算单；b.b.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动原因；动原因；c.c.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额；分析比较本

45、年度各个月份的人工费用发生额；d.d.结合应付职工薪酬进行检查；结合应付职工薪酬进行检查；e.e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接人工成本差异的计算、分配与处理等。直接人工成本差异的计算、分配与处理等。58Company Logo （3 3）制造费用的审计）制造费用的审计 a.a.获取或编制制造费用汇总表；获取或编制制造费用汇总表；b.b.审阅制造费用明细账，检查列支内容及范围是否正确；审阅制造费用明细账，检查列支内容及范围是否正确；c.c.必要时对其实施截止测试；必要时对其实施截止测试；d.d.检查制造费用分配是否合理；检查制造费用

46、分配是否合理；e.e.对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费用的对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理等。确定是否合理等。59Company Logo ABC公司所得税率为公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例，法定盈余公积计提比例为为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2011年年1月份审阅该公司月份审阅该公司2010年制造费用明细表时，发现年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了题。于是，调阅了2010年年12

47、月份月份“制造费用制造费用一车间一车间”明细账，发现摘要栏中有明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费固定资产安装费”记录，金记录，金额为额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：为：借：制造费用借：制造费用 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 00060Company Logo 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间经了解一车间1212月份生产的甲产

48、品全部已完工，查阅月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库库存商品存商品甲产品甲产品”明细账，明细账，1212月月末没有余额，全部已月月末没有余额，全部已对外销售。对外销售。试述存在的问题，并提出相应审计建议。试述存在的问题，并提出相应审计建议。61Company Logo【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。期

49、少计本期利润，偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。并补交所得税。62Company Logo【调整分录】【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本调整固定资产和营业成本借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：营业成本贷：营业成本主营业务成本主营业务成本 100 000(2)调整所得税费用调整所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积调整法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7 500

50、 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 50063Company LogoJ实施存货截止测试实施存货截止测试 测试目的测试目的:检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。会计期间。64Company Logo 截止测试的方法截止测试的方法:（1 1）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与 验验收单或入库单（出库单）核对；收单或入库单（出库单）核对；（2 2）检查验收部门验收