企业纳税筹划讲座(155页PPT).pptx

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1、企业纳税筹划讲座企业纳税筹划讲座企业纳税思考企业纳税思考v无论企业是商品生产经营还是投资、重组、上市，今天的无论企业是商品生产经营还是投资、重组、上市，今天的企业家不仅关心企业的收入，而且也在关注着税负的支出。企业家不仅关心企业的收入，而且也在关注着税负的支出。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要因一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要因素。素。F重要提示重要提示 ：税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大内降低纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大化的重要途径。化的重要途径。第一

2、条道路：放弃发展第一条道路：放弃发展 第二条道路：偷逃税第二条道路：偷逃税 第三条道路：纳税筹划第三条道路：纳税筹划企业纳税思考企业纳税思考纳税人的三条道路纳税人的三条道路企业成功与纳税管理企业成功与纳税管理股东财富最大化股东财富最大化增加营业收入增加营业收入降低经营成本降低经营成本加快资产周转加快资产周转控制经营风险控制经营风险会计系统会计系统财务管理财务管理纳税管理纳税管理公司在日常经营过程中：公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道是否知道行业的税收优

3、惠政策？行业的税收优惠政策？讨论讨论企业纳税思考企业纳税思考本课程的主要内容：本课程的主要内容：1.1.概念与规则概念与规则2.技术与支持3.3.实操与借鉴概念与规则概念与规则讨论讨论纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划偷税偷税偷税偷税节税节税节税节税避税避税避税避税概念与规则概念与规则【案例案例】“票、货、款票、货、款”一致的背后一致的背后案情重现案情重现20032003年年初，南京市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代年年初，南京市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代开增值税专用发票。该分局立即派出检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分开增值税专用发票。该分局立即派出

4、检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分析。析。1 1月月2222日调取该公司帐册凭证。帐面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广日调取该公司帐册凭证。帐面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广州未发现重大问题。州未发现重大问题。违法事实违法事实该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形式背书到其控制的其他经营部帐上，提取现金。该公司共购买虚开增值税发票式背书到其

5、控制的其他经营部帐上，提取现金。该公司共购买虚开增值税发票6565份，份，价税合计价税合计600600多万元。多万元。概念与规则概念与规则v纳税筹划的误区纳税筹划的误区误区二误区二是会计的事情，与经营无关是会计的事情，与经营无关误区三误区三节税是唯一目的，节税是唯一目的，不需要成本不需要成本 误区四误区四无非就是亡羊补牢无非就是亡羊补牢误区一误区一就是和税务局兜圈子就是和税务局兜圈子概念与规则概念与规则v纳税筹划的定义纳税筹划的定义n无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。此并没有权威

6、而统一的说法。荷兰荷兰纳税人通过对经纳税人通过对经营活动或个人事营活动或个人事务活动的安排，务活动的安排，实现纳税的最低实现纳税的最低税收税收纳税人通过财务纳税人通过财务活动的安排，以活动的安排，以充分利用税务法充分利用税务法规提供的包括减规提供的包括减免在内的一切优免在内的一切优惠，从而享得最惠，从而享得最大的税收利益大的税收利益经营管理整体中的经营管理整体中的一个组成部分，税一个组成部分，税务已成为重要的环务已成为重要的环境因素之一，对企境因素之一，对企业既是机遇，也是业既是机遇，也是挑战挑战印度印度美国美国概念与规则概念与规则v国内的观点：国内的观点：本讲座的观点：本讲座的观点：纳税筹划

7、纳税筹划纳税筹划纳税筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。纳税筹划

8、纳税筹划纳税筹划纳税筹划是在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，是在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，是在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，是在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行为。为。为。为。纳税筹划纳税筹划是纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对是纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、

9、综合地发挥自己地内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为挥自己地内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为目的一系列决策与付诸实施地经济行为，该行为具有一定目的一系列决策与付诸实施地经济行为，该行为具有一定地不确定性。地不确定性。概念与规则概念与规则 有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题：一家出了一道题：一家1010人的管理咨询公司，年销售额预计为人的管理咨询公司，年销售额预计为10001000万元，按正常情况应该缴纳万元，按正常情况应该缴纳8080万元左右营业税，如何万元左右营业税，如何做到一分钱的税不交，又

10、不违反税法吗？做到一分钱的税不交，又不违反税法吗？当场有人表示只要熟通税法，善于筹划，有两种方法当场有人表示只要熟通税法，善于筹划，有两种方法可以让这家公司免交可以让这家公司免交8080万元的税款万元的税款 一、国家规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人一、国家规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到员达到30%30%的，可以免三年营业税和所得税。这个政策看起来的，可以免三年营业税和所得税。这个政策看起来非常简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工干食堂，非常简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样，再安排一个失业或下岗的给领导开车

11、，这样，8080万元的税就不万元的税就不用交了。用交了。二、二、20042004年新的税务政策规定：兴办的私营企业安排退役士年新的税务政策规定：兴办的私营企业安排退役士官达到官达到30%30%比例的，可以免三年营业税和所得税。该公司完全可比例的，可以免三年营业税和所得税。该公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，同样达到以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，同样达到避税的目的。避税的目的。概念与规则概念与规则v纳税筹划目标认识纳税筹划目标认识 合理避税论合理避税论这个阶段这个阶段:避税避税与与偷税偷税 分离阶段分离阶段合法节税合法节税论论这个阶段这个阶段:节税节税与

12、与避税避税分离阶段分离阶段 价值最大化价值最大化这个阶段这个阶段:纳税筹划纳税筹划与与节税节税分离阶段分离阶段概念与规则概念与规则纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划目标目标目标目标E EBBDDC CAA减轻税负减轻税负实现涉税零风险实现涉税零风险获取资金获取资金时间价值时间价值维护主体维护主体合法权益合法权益提高自身提高自身经济效益经济效益概念与规则概念与规则风险性风险性纳税筹划纳税筹划合法性合法性普遍性普遍性事前性事前性目的性目的性专业性专业性增值性增值性特点特点概念与规则概念与规则v树立纳税筹划是企业的权利树立纳税筹划是企业的权利有助于提升企业竞争力有助于提升企业竞争力AA有利于维护纳税人

13、权益有利于维护纳税人权益BB有利于纳税人遵法、守法有利于纳税人遵法、守法C C有利于防止纳税人陷入税法陷阱有利于防止纳税人陷入税法陷阱DD纳税筹划纳税筹划意义意义有利于贯彻国家立法意图有利于贯彻国家立法意图E E有利于贯彻国家的宏观调控政策有利于贯彻国家的宏观调控政策F F有利于税务机关征税工作的开展有利于税务机关征税工作的开展GG概念与规则概念与规则v树立纳税筹划不是偷骗抗欠税树立纳税筹划不是偷骗抗欠税法律角度法律角度表现形式表现形式偷税偷税属于违法行为，是税法属于违法行为，是税法惩惩罚罚的对象的对象伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；在帐簿上多列支

14、出或者不列、少列凭证；在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报或收入；经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款骗税骗税属于违法行为，是税法属于违法行为，是税法严严惩惩的对象的对象采取作假和欺骗手段，将本来没有发生的采取作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构发生了应税行为；将小额的应税行为虚构发生了应税行为；将小额的应税行为伪造成大额的应税行为应税行为伪造成大额的应税行为抗税抗税属于违法行为，是税法属于违法行为，是税法严严惩惩的对象的对象以暴力方法拒不缴纳税款以暴力方法拒不缴纳税款欠税欠税属于违法行为，是税法

15、属于违法行为，是税法惩惩罚罚的对象的对象超过税务机关核定的纳税期限，没有按时超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款，拖欠税款的行为缴纳税款，拖欠税款的行为概念与规则概念与规则 合法性原则合法性原则 合理性原则合理性原则 成本效益原则成本效益原则 财务利益最大化原则财务利益最大化原则 稳健性原则稳健性原则纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划原则原则原则原则概念与规则概念与规则背景资料：背景资料：C C公司公司20032003年度实现利润年度实现利润500500万元，假设无纳税调整项目。该公万元，假设无纳税调整项目。该公司司20012001年年1010月赊销给月赊销给D D公司一批产品，应收货款

16、公司一批产品，应收货款7070万元，因万元，因D D公司公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。财务状况恶化，预计货款难以全部收回。因为应收账款逾期未超过因为应收账款逾期未超过3 3年，而且年，而且D D公司未发生破产、公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。账损失而在税前扣除。20032003年度应缴企业所得税为年度应缴企业所得税为：5003350033165165万元万元 思考：如何使思考：如何使C C公司所得税减少？公司所得税减少？概念与规则概念与规则筹划方案：筹划方案：在在20032003年

17、年1212月底前，月底前，C C公司可以与公司可以与D D公司进行债务重组。假公司进行债务重组。假设设C C公司同意公司同意D D公司在公司在20042004年底前以年底前以5050万元偿还货款，万元偿还货款，C C公司应公司应作如下账务处理：作如下账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 2020万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 2020万元万元 国家税务总局国家税务总局20032003年年6 6号令规定，债务重组业务中债权人对号令规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现债务人的让步，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值

18、之间的差额，确认为当期的债务金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。重组损失，冲减应纳税所得。按筹划方案实施后，按筹划方案实施后，C C公司公司20032003年度应缴企业所得税为：（年度应缴企业所得税为：（5005002020）3333158.4158.4（万元）（万元）可见，可见，20032003年年C C公司可少缴企业所得税公司可少缴企业所得税6.66.6万元。万元。概念与规则概念与规则野蛮者抗税野蛮者抗税愚昧者偷税愚昧者偷税糊涂者漏税糊涂者漏税狡猾者骗税狡猾者骗税精明者避税精明者避税 智者合理筹划纳税智者合理筹划纳税!概念与规则概念与规则节税筹划

19、节税筹划 纳税人采用合法的纳税人采用合法的手段，充分利用税法中手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不安排，达到少缴或者不缴税的目的。缴税的目的。纳税筹划纳税筹划内容内容 转嫁筹划转嫁筹划 纳税人为了达到减纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济转嫁给他人承担的经济行为。行为。避税筹划避税筹划 纳税人在充分了解纳税人在充分

20、了解现行税法的基础上，通现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提下，在不触犯法律的前提下，对经济活动的筹资、投对经济活动的筹资、投资、经营活动做出巧妙资、经营活动做出巧妙的安排，达到规避或减的安排，达到规避或减轻税负的目的。轻税负的目的。概念与规则概念与规则v节税节税n是指在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予是指在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资理财活动的事先安排，的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的行为，它是完全合法的。例如：外

21、商选择投资港尽可能地降低税负的行为，它是完全合法的。例如：外商选择投资港口、码头等基础设施行业以享受减征所得税的税收优惠政策。口、码头等基础设施行业以享受减征所得税的税收优惠政策。v操作要点操作要点n符合企业生产经营的特点，全面考虑，综合平衡，不能顾此失彼符合企业生产经营的特点，全面考虑，综合平衡，不能顾此失彼n经常学习，了解国家税制改革动向及其优惠政策措施的修订和调整，经常学习，了解国家税制改革动向及其优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，防止为节税而引发其他问题准确把握税收法规政策界限，防止为节税而引发其他问题 节税筹划节税筹划概念与规则概念与规则v案例资料案例资料南京天顺总

22、公司在海南和珠海各设一家分公司，其中，南南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公司，其中，南京地区企业所得税率为京地区企业所得税率为33%33%，海南和珠海均为，海南和珠海均为15%15%。20022002年度公年度公司本部实现利润司本部实现利润20002000万元；海南、珠海两家子公司分别实万元；海南、珠海两家子公司分别实现利润现利润200200万元和万元和300300万元。总公司规定万元。总公司规定,子公司税后利润的子公司税后利润的60%60%汇回总公司汇回总公司,40%,40%自己留用自己留用,则则20022002度：度：公司本部应纳企业所得税公司本部应纳企业所得税=200033%=660

23、=200033%=660（万元）（万元）海南子公司应纳企业所得税海南子公司应纳企业所得税=20015%=30=20015%=30（万元）（万元）珠海子公司应纳企业所得税珠海子公司应纳企业所得税=30015%=45=30015%=45（万元）（万元）子公司汇回总公司利润额子公司汇回总公司利润额 =（200-30200-30）60%+60%+（300-45300-45）60%=25560%=255（万元）（万元）汇回利润应交纳所得税汇回利润应交纳所得税=255=255（33%-15%33%-15%）=45.9=45.9（万元）（万元）蓝天公司总体税收蓝天公司总体税收=660+30+45+45.9=

24、780.9=660+30+45+45.9=780.9（万元）（万元）概念与规则概念与规则续：续：若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收 =（2000+200+3002000+200+300）33%=82533%=825（万元）（万元）这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收825-780.9=44.1825-780.9=44.1（万元）（万元）。可见，设立子公司和分公司各有利弊。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司

25、的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产分公司，

26、从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。保证能享受当地税收优惠的政策。概念与规则概念与规则v避税避税n是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式，方法和是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式，方法和手段，避免或者减轻税赋的行为。手段，避免或者减轻税赋的行为。v形式：形式：n合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。v方法方法：n转让定价转让定价n企业存货计价避

27、税企业存货计价避税n折旧折旧n资产摊销法资产摊销法n筹资租赁法筹资租赁法n信托手段信托手段n挂靠避税挂靠避税 避税筹划避税筹划概念与规则概念与规则大大型型设设备备生生产产企企业业的的一一个个主主要要特特点点是是，既既销销售售设设备备又又负负责责安安装装，是是典典型型的的混混合合销销售售行行为为。企企业业向向购购买买方方收收取取的的价价款款，包包括括设设备备价价款款和和安安装装费费两两部部分分。按按照照增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第十十三三条条的的规规定定，对对以以生生产产经经营营为为主主的的混混合合销销售售行行为为应应当当征征收收增增值值税税，其其销销售售额额分分别为货物与非

28、应税劳务的销售额的合计。别为货物与非应税劳务的销售额的合计。例例某某市市电电梯梯生生产产企企业业，主主要要生生产产销销售售电电梯梯并并负负责责安安装装及及保保养养和和维维修修。20012001年年取取得得含含税税销销售售收收人人936936万万元元，其其中中安安装装费费约约占占总总收收人人的的2020，保保养养费费、维维修修费费约约占收人总额的占收人总额的1010，假设本年度进项税额，假设本年度进项税额5050万元，应纳税额计算如下：万元，应纳税额计算如下：应纳增值税额应纳增值税额=936/=936/（1 11717）*1717-50-50 136-50=86136-50=86（万元）（万元）

29、如如果果企企业业投投资资设设立立一一个个独独立立核核算算的的安安装装公公司司，由由工工厂厂负负责责生生产产销销售售电电梯梯，安安装装公公司司专专门门负负责责电电梯梯的的安安装装、保保养养与与维维修修，那那么么工工厂厂和和安安装装公公司司就就可可以以分分别别纳纳税税，而而且且由由于于电电梯梯的的进进项项税税额额不不允允许许抵抵扣扣，对对客客户户而而言言无无需需取取得得增增值值税税发发票票，这这样样工工厂厂和和安安装装公公司司分分别别开开具普通发票对购买方并不产生任何影响。具普通发票对购买方并不产生任何影响。国国税税函函19981998390390号号文文件件规规定定，电电梯梯属属于于增增值值税税

30、应应税税货货物物的的范范围围，但但安安装装运运行行之之后后，则则与与建建筑筑物物一一道道形形成成不不动动产产。因因此此，对对企企业业销销售售电电梯梯（自自产产的的或或购购进进的的）并并负负责责安安装装及及保保养养、维维修修取取得得的的收收人人，一一并并征征收收增增值值税税；对对不不从从事事电电梯梯生生产产、销销售售，只只从从事事电电梯梯保保养养和和维维修修的的专专业业公公司司对对安安装装运运行行后后的的电电梯梯进进行行的的保保养养、维维修修取取得得的的收收入入，征征收收营营业业税。税。按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：电梯生

31、产企业应纳增值税额电梯生产企业应纳增值税额 936936（l-30%l-30%）/（1 11717）17 175050 95.295.2505045.245.2（万元）（万元）安装公司应纳营业税额安装公司应纳营业税额936 20%936 20%3%3%936 10%5%936 10%5%5.625.624.684.6810.310.3（万元）（万元）比方案实施前节省增值税和营业税合计比方案实施前节省增值税和营业税合计 8686（45.245.210.3)10.3)30305 5万元万元 节省城市维护建设税和教育费附加节省城市维护建设税和教育费附加30.530.5（7 73 3）3.053.05

32、万元万元概念与规则概念与规则上上述述筹筹划划方方案案一一般般适适用用于于电电梯梯、机机电电设设备备、发发电电机机组组等等大大型型设设备备生生产产企企业业。对对于于这这类类企企业业，根根据据需需要要还还可可以以再再分分设设独独立立核核算算的的运运输输公公司司，因因为为对对既既销销售售又又负负责责货货物物运运输输的的混混合合销销售售行行为为也也要要按按收收取取的的全全部部价价款款计计算算增值税。增值税。在在实实际际操操作作中中，还还应应当当注注意意两两点点：一一是是安安装装公公司司与与制制造造企企业业存存在在关关联联关关系系，安安装装公公司司必必须须合合理理地地确确定定安安装装费费，而而不不能能一

33、一味味地地为为降降低低税税负负任任意意抬抬高高安安装装费费降降低低货货物物销销售售额额，否否则则税税务务机机关关将将有有权权调调整整；二二是是设设立立安安装装公公司司所所增增加加的的费费用用必必须须小小于于或远远小于所带来的收益。或远远小于所带来的收益。值值得得一一提提的的是是，对对既既生生产产建建材材又又负负责责施施工工的的纳纳税税人人不不能能采采取取上上述述筹筹划划方方案案，这这是是因因为为，税税法法规规定定，从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业的的纳纳税税人人，无无论论与与对对方方如如何何结结算算，其其营营业业额额均均应应包包括括工工程程所所有有原原材材料料及及其其他他物

34、物资资和和动动力力的的价价款款在在内内。因因此此，对对于于建建材材生生产产企业来说，设立施工公司只能得不偿失。企业来说，设立施工公司只能得不偿失。概念与规则概念与规则概念与规则概念与规则避税技术避税技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。对节税的纳税筹划技术。特点：特点：绝对节税、技术要求较为简单、适绝对节税、技术要求较为简单、适用范围较小、具有一定的风险性。用范围较小、具有一定的风险性。要旨：要旨：1 1、尽量争取退税项目最多化。、尽量争取退税项目最多化。

35、2 2、尽量使退税额最大化。、尽量使退税额最大化。概念与规则概念与规则v某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。20002000年年1212月，该公司承包的橱柜设计安装工月，该公司承包的橱柜设计安装工程中，总收人为程中，总收人为2020万元，其中：公司提供的自制橱柜万元，其中：公司提供的自制橱柜8 8万元，设计安装费为万元，设计安装费为1212万元。该公万元。该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定该公司司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定该公司20002000年的设计、安装收入为年的设计、安装收入为120120万元，万元，橱柜销售收

36、入为橱柜销售收入为100100万元，那该公司万元，那该公司1212月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司纳增值税；假定该公司20002000年的设计、安装收入为年的设计、安装收入为100100万元，橱柜销售收入为万元，橱柜销售收入为120120万元，万元，那么该公司那么该公司1212月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。v经常提供混合销售的企业要筹划好缴纳什么税。缴纳增值税不一定税负重，有时经常提供混合销售的企业要筹划好缴纳什么税。缴纳增值税不一定税负重，有时反而

37、税负轻。到底缴纳哪种税税负轻，可以通过混合销售增值税节税点分析，即反而税负轻。到底缴纳哪种税税负轻，可以通过混合销售增值税节税点分析，即通过分析销售额增值率是否小于混合销售增值税节税点来决定。通过分析销售额增值率是否小于混合销售增值税节税点来决定。v混合销售增值税节税点混合销售增值税节税点增值税适用税率增值税适用税率营业税适用税率营业税适用税率节税点节税点17%17%3%3%20.65%20.65%17%17%5%5%34.41%34.41%13%13%3%3%26.08%26.08%13%13%5%5%43.46%43.46%概念与规则概念与规则 税负转嫁筹划税负转嫁筹划前转嫁前转嫁前转嫁前

38、转嫁后转嫁后转嫁后转嫁后转嫁散转嫁散转嫁散转嫁散转嫁纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转给购买者负担顺着价格运动方向向前转给购买者负担纳税人通过压低购进商品（劳务）价格，将其缴纳税人通过压低购进商品（劳务）价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着运动方向，向纳的税款冲抵价格的一部分，逆着运动方向，向后转移给销售者负担后转移给销售者负担纳税人将其缴纳的一部分前转嫁，一部分后转纳税人将其缴纳的一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的

39、转嫁担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁概念与规则概念与规则【案例案例】某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要己的产品。商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用，求，例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票，甚至也不开普通发票

40、，只开收据（当然这违反发票管理法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后票管理法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负。果都会加大生产厂家的税负。这是因为：这是因为：企业销售价企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，这样就加大了生产企业的税负。前列支，这样就加大了生产企业的税负。概念与规则概念与规则【案例案例】某企业购买一批价值某企业购买一批价值100100万元的货物，销售方在没万元的货物

41、，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税款的通知单（款的通知单（1717万的增值税），以及不低于万的增值税），以及不低于3333万元的万元的企业所得税。这样，销售方在没有收到钱，产品已经发企业所得税。这样，销售方在没有收到钱，产品已经发出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购买方出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本。这样，购买方就达到抵扣，而且还可以节省销售成本。这样，购买方就达到了少交增值税和企

42、业所得税的目的。这种方式属于税负了少交增值税和企业所得税的目的。这种方式属于税负转嫁。转嫁。纳税筹划的关键纳税筹划的关键 悟悟悟悟 和和和和 度度度度 概念与规则概念与规则悟和度悟和度如何理解如何理解 背景资料：背景资料：E E公司公司20032003年度实现利润年度实现利润400400万元，假设无纳税调整万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值项目。企业的一项专利权账面价值400400万元，因专利权万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为100100万元，万元，E E公司尚未提取无形资产减值准备。公司尚未提取无形资产减值准备

43、。E E公司公司20032003年度应缴企业所得税为：年度应缴企业所得税为：4003340033132132（万元）（万元）概念与规则概念与规则 在在20032003年年1212月底前，月底前，E E公司可以将该专利权投资于有关联关公司可以将该专利权投资于有关联关系的系的F F公司，公司，E E公司应作如下账务处理（成本法）：公司应作如下账务处理（成本法）：借：长期股权投资借：长期股权投资 400400万元万元 贷：无形资产贷：无形资产 400400万元万元 因此，因此，E E公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100100万元万元,视同销售

44、成本视同销售成本400400万元，即应当调减万元，即应当调减20032003年度应纳年度应纳 税所得额税所得额300300万元。万元。E E公司对外投资后应缴纳企业所得税为：公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（400400300300）33333333（万元）（万元）可见，可见，20032003年可少缴纳企业所得税年可少缴纳企业所得税9999万元。万元。国税发国税发20001182000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产

45、和投资两项经济业务进行所得税价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。筹划方案筹划方案概念与规则概念与规则坚实的专业知识基础敏捷的逻辑思辨能力超前的财务管理意识准确的掌握政策法规良好的上下沟通能力优秀的人格、品质、魅力概念与规则概念与规则纳税筹划五大法宝纳税筹划五大法宝会计方法会计方法经济合同法经济合同法重组法重组法政策优选法政策优选法公共关系法公共关系法概念与规则概念与规则精明者的思维精明者的思维逻辑思辨能力逻辑思辨能力对经营状态的判断能力对风险识别的防范能力对突发事件的应对能力本课程的主要内容：本

46、课程的主要内容：1.1.概念与规则概念与规则2.技术与支持技术与支持3.3.实操与借鉴实操与借鉴技术与支持技术与支持v企业税务会计企业税务会计n理论概念理论概念：是以国家现行税收法规为准绳，以货币计量为基本是以国家现行税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，结合财务分析和财务预测，形式，运用会计学的理论和核算方法，结合财务分析和财务预测，连续、系统、全面地对税款的形式、计算和缴纳，即税务活动引起连续、系统、全面地对税款的形式、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算、监督和分析的一门专业会计。的资金运动进行核算、监督和分析的一门专业会计。n内容：内容：经营收入、生

47、产经营成本、收益分配、税款的缴纳或减免经营收入、生产经营成本、收益分配、税款的缴纳或减免n核算原则：核算原则：收付实现制与权责发生制的结合收付实现制与权责发生制的结合n实务：实务：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。所以并不是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。所以并不要求企业在财务会计的凭证、帐簿、报表之外再设一套会计帐表。要求企业在财务会计的凭证、帐簿、报表之外再设一套会计帐表。n遵循原则遵循原则n成本效益原则成本效益原则n实用原则实用原则n稳定性原则稳定性原则n定期进行内部纳

48、税检查定期进行内部纳税检查n计税依据检查计税依据检查n税率检查税率检查n享有优惠检查享有优惠检查建立纳税内部控制制度建立纳税内部控制制度技术与支持技术与支持v会计部门与业务部门之间的牵制关系会计部门与业务部门之间的牵制关系会计会计部门部门收款收款开票开票销货退回销货退回明确费用开支范围明确费用开支范围建立审批报销制度建立审批报销制度编制销售通知单编制销售通知单建立成本会计控制制度建立成本会计控制制度技术与支持技术与支持纳税管理纳税管理机构机构纳税会计纳税会计报表及分析报表及分析税务部税务部负责纳税规划和预算、纳税负责纳税规划和预算、纳税会计核算、日常纳税管理、会计核算、日常纳税管理、纳税报表和

49、分析；同时包括纳税报表和分析；同时包括纳税风险防范、协调与税收纳税风险防范、协调与税收机关的关系等机关的关系等。技术与支持技术与支持技术与支持技术与支持会计报表会计报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表纳税调整纳税调整报表报表纳税申报表纳税申报表 分析会计与纳税差异分析会计与纳税差异 分析纳税对财务影响分析纳税对财务影响 分析纳税风险分析纳税风险技术与支持技术与支持v纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。评估也可

50、由上级税务机关负责。什么是纳税评估？什么是纳税评估？是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。理行为。v根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定评估对象；对所筛选出