消费税的税务筹划培训(74页PPT).pptx

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1、第六章第六章 消消费税的税税的税务筹划筹划消消费税：是税：是对在我国境内生在我国境内生产、委托加工和、委托加工和进口口应税消税消费品的品的单位和个人征收的一种税，是位和个人征收的一种税，是对特定的消特定的消费品和品和消消费行行为征税征税 一般是在生一般是在生产、委托加工和、委托加工和进口口环节纳税。税。但金但金银首首饰、钻石及石及钻石石饰品在品在销售售环节纳税。税。消消费税的税的计征征,主要取决于主要取决于纳税人的税人的选定、定、税率的高低、税率的高低、计税依据的大小及税依据的大小及纳税税环节。其中其中计税依据是税税依据是税务筹划的主要内容。筹划的主要内容。一、一、纳税税环节1、生、生产应税消

2、税消费品的品的纳税人。主要是指从事税人。主要是指从事应税消税消费品生品生产的各的各类企企业、单位和个体位和个体经营者。用于者。用于销售的，于售的，于销售售时缴纳消消费税。税。生生产应税消税消费品自己使用而没有品自己使用而没有对外外销售的，按其不同用途区售的，按其不同用途区别对待：将生待：将生产的的应税税消消费品用于品用于连续生生产应税消税消费品的，不征消品的，不征消费税；用于生税；用于生产非非应税消税消费品和在建工程、管理品和在建工程、管理部部门、非生、非生产机构、提供机构、提供劳务，及用于，及用于馈赠、赞助、集助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利、工福利、奖励等励等方面的，于消方面的，于

3、消费品移送品移送时缴纳消消费税。税。、委托加工、委托加工应税消税消费品的品的纳税人。税人。以委托方以委托方为纳税人，一般由受托方代收代税人，一般由受托方代收代缴。但委。但委托个体托个体经营者加工者加工应税消税消费品的，一律于委托加工的品的，一律于委托加工的应税消税消费品收回后，在委托方所在地品收回后，在委托方所在地缴纳消消费税。税。委托加的消委托加的消费品在提品在提货时已已缴纳消消费税的，若委税的，若委托方托方对外外销售，售，则不再不再缴纳消消费税；若委托方用于税；若委托方用于连续生生产应税消税消费品，品，则所所纳税款允税款允许按按规定扣除。定扣除。、进口口应税消税消费品的品的纳税人。由税人。

4、由货物物进口人或代理口人或代理人在人在报送送进口口时缴纳消消费税。税。二、二、纳税人的税税人的税务筹划筹划 n消消费税是税是针对特定的特定的纳税人，因此可以税人，因此可以通通过企企业的合并，的合并，递延延纳税税时间。w合并会使原来企合并会使原来企业间的的购销环节转变为企企业内部的原材料内部的原材料转让环节，从而，从而递延部分消延部分消费税税款。税税款。w如果后一如果后一环节的消的消费税税率税税率较前一前一环节的低，的低，则可直接减可直接减轻企企业的消的消费税税税税负 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它它们都是独立核算的法人企都是独立核算的法人企业。企企业A主要主要经营粮食粮食

5、类白酒，以当地生白酒，以当地生产的大米和玉米的大米和玉米为原料原料进行行酿造，按照消造，按照消费税法税法规定，定，应该适用适用20%的税率。的税率。企企业B以企以企业A生生产的粮食酒的粮食酒为原料，生原料，生产系列系列药酒，按照酒，按照税法税法规定，定，应该适用适用10%的税率。的税率。企企业A每年要向企每年要向企业B提供价提供价值2亿元，元，计5000万千克的万千克的粮食酒。粮食酒。经营过程中，企程中，企业B由于缺乏由于缺乏资金和人才，无法金和人才，无法经营下去，准下去，准备破破产。此。此时企企业B共欠企共欠企业A共共计5000万万货款。款。经评估，企估，企业B的的资产恰好也恰好也为5000

6、万元。企万元。企业A领导人人经过研究，决定研究，决定对企企业B进行收行收购，其决策的主要依据如下：，其决策的主要依据如下：（1）这次收次收购支出支出费用用较小。由于合并前，小。由于合并前，企企业B的的资产和和负债均均为5000万元，万元，净资产为零。因此，按照零。因此，按照现行税法行税法规定，定，该购并行并行为属于以承担被兼并企属于以承担被兼并企业全部全部债务方式方式实现吸收合并，不吸收合并，不视为被兼并企被兼并企业按公允价按公允价值转让、处置全部置全部资产，不，不计算算资产转让所得，所得，不用不用缴纳所得税。此外，两家企所得税。此外，两家企业之之间的行的行为属于属于产权交易行交易行为，按税法

7、，按税法规定，不用定，不用缴纳营业税。税。（2）合并可以）合并可以递延部分税款。合并前，企延部分税款。合并前，企业A向企向企业B提供的粮食酒，每年提供的粮食酒，每年应该缴纳的税的税款款为：消消费税税为:2000020%+500020.5=9000(万元万元)增增值税税:2000017%=3400(万元万元)而而这笔税款一部分合并后可以笔税款一部分合并后可以递延到延到药酒酒销售售环节缴纳(消消费税从价税从价计征部分和增征部分和增值税税)，获得得递延延纳税好税好处；另一部分税款（从量；另一部分税款（从量计征的消征的消费税税款）税税款）则免于免于缴纳了了.（3）企）企业B生生产的的药酒市酒市场前景很

8、好，企前景很好，企业合并后可以将合并后可以将经营的主要方向的主要方向转向向药酒生酒生产，而且而且转向后，企向后，企业应缴的消的消费税款将减少。税款将减少。由于粮食酒的消由于粮食酒的消费税税率税税率为20%，而，而药酒的酒的消消费税税率税税率为10%，如果企，如果企业转产为药酒生酒生产企企业，则税税负将会大大减将会大大减轻。假假定定药酒酒的的销售售额为2.5亿元元，销售售数数量量为5000万千克。万千克。合并前合并前应纳消消费税款税款为：A厂厂应纳消消费税：税：2000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B厂厂应纳消消费税：税：2500010%=2500（万元）（万元）合合计应纳

9、税款：税款：9000+2500=11500（万元）（万元）合并后合并后应纳消消费税款税款为：2500010%=2500（万元）（万元）合并后合并后节约消消费税税款：税税款：115002500=9000（万元）（万元）三、三、计税依据的法律界定税依据的法律界定 n我我国国现行行的的消消费税税的的计税税依依据据分分为销售售额和和销售售数数量两种量两种类型。型。w销售售额的确定的确定n纳税人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的除增方收取的除增值税税款以外的全部税税款以外的全部价款和价外价款和价外费用用 n组成成计税价格税价格=（成本（成本+利利润）/（1消消费税税率）税税率）n组成成计税价格税

10、价格=（材料成本（材料成本+加工加工费）/（1消消费税税率）税税率）n组成成计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1消消费税税率）税税率）w销售量的确定售量的确定 w 实际的的销售数量售数量从量从量计征的有征的有:黄酒、啤酒和成品油黄酒、啤酒和成品油复合复合计征的有：卷烟和白酒其他的从价征的有：卷烟和白酒其他的从价计征。征。(一一)一般一般销售售业务计税依据的税税依据的税务筹划筹划1、以外、以外汇结算的算的应税消税消费品的税品的税务筹划筹划 以外以外汇结算算销售售额时，应按外按外汇市市场牌价折合成人民牌价折合成人民币销售售额以后，再按公式以后，再按公式计算算应纳税税额。

11、人民人民币折合折合汇率既可用率既可用结算当天的国家外算当天的国家外汇牌价，也可用当牌价，也可用当月月1日的外日的外汇牌价，牌价，这样就可就可选汇率低的一个作率低的一个作为计税的税的依据。依据。例：某例：某纳税人税人10月月15日日销售售应税消税消费品（国内品（国内销售，以外售，以外币结算），取得收入算），取得收入15万美元。当日万美元。当日汇率率1：7.5,10月月1日的日的汇率率为1：7.3.假假设该产品适用的消品适用的消费税率税率为30%则以当日以当日汇率折算率折算,销售售额及税及税额情况情况:150000 7.5=1125000(元元)1125000 30%=337500(元元)如果采用

12、当月如果采用当月1日的日的汇率率折算折算,销售售额及税及税额情况情况:150000 7.3=1095000(元元)1095000 30%=328500(元元)2、运用、运用转让定价降低定价降低计税依据税依据 n消消费税的税的纳税行税行为发生在生生在生产领域而非流通域而非流通领域（金域（金银首首饰除外），如果将生除外），如果将生产销售售环节的价的价格降低，可直接取得格降低，可直接取得节税的利益。因而，关税的利益。因而，关联企企业中生中生产（委托加工、（委托加工、进口）口）应税消税消费品的企品的企业，如，如果以果以较低的价格将低的价格将应税消税消费品品销售售给其独立核算的其独立核算的销售部售部门，

13、则可以降低可以降低销售售额，从而减少，从而减少应纳消消费税税税税额。n而独立核算的而独立核算的销售部售部门，由于，由于处在在销售售环节，只只缴增增值税，不税，不缴消消费税，因而，税，因而，这样做可使集做可使集团的整体消的整体消费税税税税负降低，增降低，增值税税税税负保持不保持不变。某酒厂主要生某酒厂主要生产粮食白酒，粮食白酒，产品品销往全国往全国各地的批各地的批发商。按照以往的商。按照以往的经验，本地的一些，本地的一些商商业零售零售户、酒店、消、酒店、消费者每年到工厂直接者每年到工厂直接购买的白酒大的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。克）。企企业销给批批发部的价格

14、部的价格为每箱（不含税）每箱（不含税）1200元，元，销售售给零售零售户及消及消费者的价格者的价格为（不（不含税）含税）1400元。元。经过筹划，企筹划，企业在本地在本地设立了立了一独立核算的一独立核算的经销部，企部，企业按按销售售给批批发商的商的价格价格销售售给经销部，再由部，再由经销部部销售售给零售零售户、酒店及酒店及顾客。已知白酒的税率客。已知白酒的税率为20%。直直接接销售售给零零售售户、酒酒店店、消消费者者的的白白酒酒应纳消消费税税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）销售售给经销部的白酒部的白酒应纳消消费税税额：1200100020%+12100

15、00.5=246 000（元）（元）节约消消费税税额：286000246 000 =40 000（元）（元）3、卷烟新、卷烟新产品定价的税品定价的税务筹划筹划单条条调拨价价为70及以上（不含税价）的定价税及以上（不含税价）的定价税率率为56%，在，在70元以下的定价税率元以下的定价税率为36%，从从量每大箱征量每大箱征150元。元。且在批且在批发环节加征了一道加征了一道5%的消的消费税。税。筹划的要点：在税率筹划的要点：在税率变动的的临界点，尽量能适界点，尽量能适用低税率。用低税率。例例:某卷烟厂生某卷烟厂生产出一种新出一种新产品品,对该卷烟的出厂卷烟的出厂价价,可定两个价格可定两个价格,每条

16、每条81元元(不含增不含增值税价税价69.23元元),或或85元元(不含税价不含税价72.65元元),则相相应的的单箱金箱金额分分别为17307.5元或元或18162.5元元.应如何定价如何定价?如果每条定如果每条定为81元元,一大箱的消一大箱的消费税税为:150+17307.5 36%=6380.7(元元)收益：收益：17307.5-6380.7=10926.8（元）（元）如果每条定如果每条定为85元元,一大箱的消一大箱的消费税税为:150+18162.5 56%=10321(元元)收益：收益：18162.5-10321=7841.5（元）（元）（二）兼（二）兼营业务计税依据的税税依据的税务

17、筹划筹划P109-111（三）自（三）自产自用的自用的应税消税消费品品计税依据的筹划税依据的筹划1、用于、用于连续生生产应税消税消费品的，不征消品的，不征消费税。税。2、不是用于、不是用于连续生生产的，在移送的，在移送时就就发生了生了应税行税行为，按，按规定的定的税率税率计算征收消算征收消费税。税。从价从价计征的价格按同征的价格按同类当月平均；同当月平均；同类近期平均；近期平均；组成成计税价税价格。格。(成本成本+利利润)/(1消消费税税率税税率)从量从量计征征为移送使用的数量。移送使用的数量。例：某酒厂将自例：某酒厂将自产的薯的薯类白酒白酒15吨吨发给职工，当月以工，当月以2188元元/吨的

18、价格外吨的价格外销750吨，以吨，以2230元元/吨的价格外吨的价格外销150吨。吨。则发给职工的工的15吨吨应纳消消费税是多少？税是多少？税率税率为20%（1）首先）首先计算出平均价格算出平均价格2195元元（2）应纳税税额=15 2000 0.5+15 219520%=19938.75(元元)如果没有外如果没有外销的价格的价格,成本成本为1982元元,全国平均成本利全国平均成本利润率率为5%则消消费税税为多少多少?（四）以物易物的税（四）以物易物的税务筹划筹划 纳税人自税人自产的的应税消税消费品用于品用于换取生取生产资料和消料和消费资料，投料，投资入入股或抵股或抵偿债务等方面，等方面，应按

19、按纳税人同税人同类应税消税消费品的最高品的最高销售价格售价格作作为计税依据。税依据。所以如果采取先所以如果采取先销售后入股的方式，会减售后入股的方式，会减轻税税负。（要点：。（要点：尽量减少以物易物的交易）尽量减少以物易物的交易）例例:某摩托某摩托车生生产企企业,当月当月对外外销售同型号的摩托售同型号的摩托车时共有三种价格共有三种价格,以以4000元的元的单价售价售80辆,以以4500元售元售16辆,以以4800元售元售8辆.当月以当月以32辆同型号的摩同型号的摩托托车与甲企与甲企业换取原材料取原材料.双方按当月的加双方按当月的加权平均平均销售价格确定摩托售价格确定摩托车的价的价格格,税率税率

20、为10%如果以物如果以物换物物,应纳消消费税税为:4800 329%=13824(元元)如果按当月平均价如果按当月平均价卖出后出后,再再买原材料原材料,应纳消消费税税为:（4000 80+4500 16+4800 8）/（80+16+8）32 9%=11918.77(元元)可减可减轻1905.23元元（五）（五）利用利用优惠政策降低惠政策降低计税依据的税税依据的税务筹筹划划1、避开高税率，、避开高税率，选择低税率低税率2、对照税法条款，尽可能享受税收照税法条款，尽可能享受税收优惠惠二、委托加工二、委托加工应税消税消费品的税品的税务筹划筹划筹划的机会：材料成本的确定；加工筹划的机会：材料成本的确

21、定；加工费的确定的确定对于委托加工的税于委托加工的税务筹划筹划:1、确定委托的行、确定委托的行为（由委托方提供主要材料，受托方收取加工（由委托方提供主要材料，受托方收取加工费）2、确定可以抵扣的情况、确定可以抵扣的情况（为加工方式的加工方式的选择奠定基奠定基础）以委托加工收回的已税烟以委托加工收回的已税烟丝为原料生原料生产的卷烟。的卷烟。以委托加工收回的已税酒以委托加工收回的已税酒为原料生原料生产的酒。的酒。以委托加工收回的已税化以委托加工收回的已税化妆品品为原料生原料生产的化的化妆品。品。以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税护肤肤护发品品为原料生原料生产的的护肤肤护发品。品。以委托加工收

22、回的已税珠宝玉石以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生原料生产的的贵重重首首饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。以委托加工收回的已税鞭炮、焰火以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生原料生产的鞭炮、的鞭炮、焰火焰火。以委托加丁收回的已税汽以委托加丁收回的已税汽车轮胎生胎生产的汽的汽车轮胎。胎。以委托加工收回的已税摩托以委托加工收回的已税摩托车生生产的摩托的摩托车。（一）（一）计税依据的税税依据的税务筹划筹划1、对于于纳税人委托他人加工税人委托他人加工应税消税消费品的，税法品的，税法规定，由受托定，由受托方在向委托方交方在向委托方交货时代扣代代扣代缴消消费税。税。但但纳税人委托个体税人委托个体经营者加工者加工

23、应税消税消费品的，一律由委托品的，一律由委托方收回后在委托方所在地方收回后在委托方所在地缴纳消消费税。税。收回委托加工收回委托加工应税税产品品用于用于连续生生产应税税产品的可以抵扣已品的可以抵扣已交的消交的消费税税.收回后，收回后，直接直接对外外销售售则不再不再缴消消费税税.计税依据的确定税依据的确定：1、从量定、从量定额计征的，按征的，按纳税人收回的税人收回的应税消税消费品品的数量确定的数量确定 2、从价定率从价定率计征的，征的，（1）按受托方当月同）按受托方当月同类消消费品品销售价格售价格计算算（2）如果当月同）如果当月同类消消费品品销售价格高低不同，按平售价格高低不同，按平均数均数计算算

24、（价格明价格明显偏低，又无正当理由除外偏低，又无正当理由除外）（3）如果当月无）如果当月无销售按最近月份的售按最近月份的销售价格售价格计算算（4）如果没有同）如果没有同类消消费品品销售价格的，按售价格的，按组成成计税价格税价格计算。算。组成成计税价格税价格=（材料成本（材料成本+加工加工费）/（1消消费税税率）税税率）例：A卷烟厂生卷烟厂生产大大华牌卷烟，牌卷烟，8月月5日日购买一批一批烟叶，取得增烟叶，取得增值税税专用用发票注明的价款票注明的价款为10万万元，增元，增值税税1.7万元万元.8月月15日日,将将购进的烟叶的烟叶发往往B烟厂加工烟烟厂加工烟丝,收到的收到的专用用发票注明的支付加工

25、票注明的支付加工费4万元万元,税款税款6800元元.A卷烟厂收回烟卷烟厂收回烟丝后后领用一半用于卷烟生用一半用于卷烟生产,另一半直接出售另一半直接出售,取得价款取得价款18万万元元,增增值税税3.06万元万元.B烟厂无同烟厂无同类烟烟丝销售价格售价格.8月月16日日,A卷烟厂卷烟厂销售大售大华牌卷烟牌卷烟100箱箱(标准箱准箱),每箱不每箱不含税售价含税售价1.5万元万元.8月月23日日,A卷烟厂卷烟厂销售大售大华牌卷烟牌卷烟200箱箱(标准箱准箱),每箱不每箱不含税售价含税售价1.26万元万元.销货款均已存入款均已存入银行行.(国家税国家税务总局核定的大局核定的大华牌卷烟牌卷烟计税价格税价格

26、为每每标准箱准箱1.3万元万元)计算算A企企业应纳的消的消费税税.(1)A卷烟厂支付代扣代卷烟厂支付代扣代缴消消费税税为:(100000+40000)(130%)30%=60000(元元)(2)直接出售另一半烟直接出售另一半烟丝不不纳消消费税税(3)销售卷烟售卷烟应交消交消费税税额的确定的确定卷烟卷烟类产品品实际销售价格高于售价格高于计税价格和核定价格的税价格和核定价格的,按按实际销售价格征收消售价格征收消费税税;实际销售价格低于售价格低于计税价格和核定价税价格和核定价格的格的,按按计税价格和核定价格征收消税价格和核定价格征收消费税税.应纳消消费税税=(100+200)150+(100 150

27、00+200 13000)36%-600002=1491000(元元)1、用于、用于连续生生产的是否属于可抵扣的的是否属于可抵扣的范范围2、注意材料成本及加工、注意材料成本及加工费的确定的确定（此（此处少交可少交可获得得递延延纳税的利益）税的利益）要在一定范要在一定范围内内压低材料成本及加工低材料成本及加工费，否，否则税税务机关会重新核定。机关会重新核定。（二）收回委托加工（二）收回委托加工应税消税消费品品继续加工的税加工的税务筹筹划划如果收回后，直接如果收回后，直接对外外销售售则不不缴消消费税；如税；如果收回后作原料果收回后作原料连续生生产指定的指定的应税消税消费品，在品，在计税税时准予从准

28、予从应纳税税额中扣除原料已由受托方代中扣除原料已由受托方代扣代扣代缴的消的消费税。税。当期准予扣除的委托加工当期准予扣除的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款=期初期初库存存的委托加工的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款+当期收回当期收回的委托加工的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款期末期末库存存的委托加工的委托加工应税消税消费品已品已纳税款税款3月1日3月6日3月31日库存委托加工的轮库存委托加工的轮胎胎4500只只收回委托加工轮胎收回委托加工轮胎3200只，只，库存剩余委托加工库存剩余委托加工轮胎轮胎2200只只每只成本每只成本200元其元其中包括受托方代缴中包括受托方代缴的消费

29、税的消费税20元元委托加工的原材料委托加工的原材料成本为成本为600000元，元，合同规定加工费为合同规定加工费为120000元（受托元（受托方没有同类产品）方没有同类产品）成本为成本为550000元，元，其中包括已纳消费其中包括已纳消费税税款税税款55000元。元。某轮胎厂3月份委托加工情况当月当月销售用委托加工售用委托加工连续生生产的特种的特种轮胎共取胎共取得得销售收入售收入2,000,000元（不含增元（不含增值税）。税）。委托方委托方应支付的代扣代支付的代扣代缴消消费税税为：（600000+120000）(13%)3%=22268(元元)3月份准予扣除的委托加工月份准予扣除的委托加工轮

30、胎已胎已纳税款税款为:20 4500+2226855000=57268(元元)本月本月应纳的消的消费税税为:2000000 3%-57268=2732(元元)1、宏宏图烟草股份有限公司是一家烟草股份有限公司是一家专营乙乙类卷烟的国有烟厂，卷烟的国有烟厂，长期以来，期以来，该公司自己生公司自己生产乙乙类卷烟所需烟卷烟所需烟丝，并将烟，并将烟丝进一步加工制成宏一步加工制成宏图牌乙牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，卷烟。随着人民生活水平的提高，消消费者者对卷烟卷烟质量的要求也不断提高，量的要求也不断提高，对甲甲类卷烟的需求明卷烟的需求明显增多。增多。为了拓展了拓展业务，扩大自己的大自己的经营范范围

31、，公司决定生，公司决定生产甲甲类卷烟。由于自身的技卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生有限，公司无法生产甲甲类卷烟卷烟所需烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂加工。，因而只能委托其他烟厂加工。2011年年6月，月，该公公司司发生如下生如下业务：1.生生产乙乙类卷烟烟卷烟烟丝15万元，其中万元，其中5万元外万元外销给其他烟其他烟厂，其余厂，其余10万元直接用于本厂加工乙万元直接用于本厂加工乙类卷烟。卷烟。2.销售乙售乙类卷烟卷烟10箱，每箱箱，每箱250条，不含税售价条，不含税售价12万元，万元，烟已烟已发出并出并办妥托收手妥托收手续，货款收到。款收到。3.委托加工甲委托加工甲级卷烟烟卷烟烟丝价价值

32、6万元，由加工万元，由加工单位代扣代位代扣代缴消消费税税1.8万元。万元。该烟厂期初无烟厂期初无库存的委托加工烟存的委托加工烟丝，期末，期末库存的委托加工烟存的委托加工烟丝2万元。万元。4.销售甲售甲类卷烟卷烟5箱，每箱箱，每箱250条，不含税价条，不含税价20万元，烟已万元，烟已发出，出，货款已收款已收讫。1、5 30%+10 150+120000 30%=37501.5(元元)2、5 150+100000 36%-2/3 1.8 =24750(元元)应纳税税额为：37501.5+24750=62251.5(元元)2、同同创股份有限公司是一家生股份有限公司是一家生产各各类卷烟的烟草公司，是一

33、般卷烟的烟草公司，是一般纳税人。税人。该公司的公司的经营范范围十分广泛，既生十分广泛，既生产甲、乙甲、乙类卷烟，又卷烟，又生生产雪茄烟。由于生雪茄烟。由于生产项目众多，公司无法自行生目众多，公司无法自行生产各各类卷烟所卷烟所需的所有烟需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂，因而与当地一家烟厂签立立长期合同，由同期合同，由同创公司公司提供主要原材料，提供主要原材料，该烟厂代烟厂代为加工烟加工烟丝。同。同时，同，同创公司也承接公司也承接其他公司的委托加工其他公司的委托加工项目加工烟目加工烟丝，2011年年1月，月，该公司公司发生生如下如下业务：1.委托烟厂加工一批雪茄烟烟委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同，

34、同创公司提供原材料公司提供原材料11万万元，烟厂收取加工元，烟厂收取加工费3万元。万元。2.承接一家外承接一家外贸公司的委托加工烟公司的委托加工烟丝项目，外目，外贸公司提供公司提供原材料原材料8.5万元，同万元，同创公司收取加工公司收取加工费2万元，依同万元，依同创公司公司销售售同同类烟烟丝的不含增的不含增值税价格税价格计算算该批烟批烟丝的价的价值为12万元。万元。月末，同月末，同创公司就上述两公司就上述两项业务计算算应纳税税额。（11+3）（1-30）30+2/（1+17%）17=6.29(万元万元)12 30%=3.6万元万元需需补充充说明的是，同明的是，同创公司委托加工收回的公司委托加工

35、收回的烟烟丝如直接用于如直接用于销售，售，则不用再不用再缴纳消消费税，税，如如继续用于生用于生产卷烟，卷烟，则已已纳消消费税可以抵税可以抵扣。扣。（三）改（三）改变加工方式的税加工方式的税务筹划筹划 n委委托托加加工工的的应税税消消费品品与与自自行行加加工工的的应税税消消费品品的的计税依据不同，税依据不同，n委委托托加加工工时，受受托托方方（个个体体工工商商户除除外外）代代收收代代缴税税款款，计税税依依据据为受受托托方方同同类产品品销售售价价格格或或组成成计税价格；税价格；n自行加工自行加工时，计税依据是税依据是产品品销售价格。售价格。n在在通通常常情情况况下下，委委托托方方收收回回委委托托加

36、加工工的的应税税消消费品品后，要以高于成本的价格售出。后，要以高于成本的价格售出。n（直接（直接销售的不再售的不再纳税）税）1、委托加工的消、委托加工的消费品收回后，品收回后，继续加工成另加工成另一种一种应税消税消费品品 nA卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价厂将一批价值100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟成烟丝，协议规定加工定加工费75万元；加工的烟万元；加工的烟丝运运回回A厂后厂后继续加工成甲加工成甲类卷烟，加工成本、分卷烟，加工成本、分摊费用共用共计95万元，万元，该批卷烟售出价格（不含税）批卷烟售出价格（不含税）800万元，出售数量万元，出售数量为0.4万大箱。烟万大箱。烟丝消消费税税

37、税税率率为30%，卷烟的消，卷烟的消费税税率税税率为56%，每，每标准箱准箱定定额税率税率150元（其他税种不元（其他税种不计）。）。A厂支付加工厂支付加工费同同时，向受托方支付其，向受托方支付其代收代代收代缴消消费税：税：（100+75）/（130%）30%=75（万元）（万元）A厂厂 销 售售 卷卷 烟烟 后后，应 缴 纳 消消 费 税税：80056%1500.475=433(万元万元)A厂税后利厂税后利润：（800 100 75 75 95 433）（125%）=16.5（万元）（万元）2、委托加工的消、委托加工的消费品收回后，委托方不再品收回后，委托方不再继续加工，而是直接加工，而是直

38、接对外外销售售 n如如上上例例，A厂厂委委托托B厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变，支支付付加加工工费为170万万元元；A厂厂收收回回后后直接直接对外外销售，售价仍售，售价仍为800万元万元nA厂厂 支支 付付 受受 托托 方方 代代 收收 代代 扣扣 消消 费 税税 金金：(100+170)/（156%）56%+0.4150=403.64(万元万元)nA厂厂销售售时不不用用再再缴纳消消费税税，因因此此其其税税后后利利润的的计算算为：n（800100170403.64）（125%）n=94.77(万元万元)两种情况的比两种情况的比较 n在被加工材料成本相同、最在

39、被加工材料成本相同、最终售价相同的情况售价相同的情况下，后者下，后者显然比前者然比前者对企企业有利得多，税后利有利得多，税后利润多多94.77-16.5=78.27万元。万元。n而一般情况下，后一种情况支付的加工而一般情况下，后一种情况支付的加工费比前一种情况要少，比前一种情况要少，对于受托方来于受托方来说，代，代缴的的消消费税与其利益无关，只有收取的加税与其利益无关，只有收取的加费与其利与其利益有关。益有关。n委托加工后直接委托加工后直接销售有利。售有利。3、自行加工方式的税、自行加工方式的税负 n如如果果生生产者者购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应税税消消费品品对外外销售售，其其税

40、税负如如何何呢呢？仍仍以以上上例例，A厂厂自自行行加加工工的的费用用为170万万元元，售售价价为800万万元元，应缴纳消消费税：税：80056%+1500.4=508（万元）（万元）n税后利税后利润：n（800100170508）（1-25%）=16.5（万万元）元）n由此可由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式与委托加工收回后方式与委托加工收回后继续加工情况相当，当自行加工情况相当，当自行加工的成本加工的成本费用高于委托加工后收回用高于委托加工后收回继续加工的情加工的情况下其税后利况下其税后利润最小，其税最小，其税负最重。最重。1、长江公司委托黄

41、河公司将一批价江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成万元的原料加工成实木地板半成品，加工木地板半成品，加工费120万元。万元。长江公司将江公司将实木地板半成品收回木地板半成品收回后后继续加工成加工成实木地板的木地板的产成品，成品，发生加工生加工成本成本152万元。万元。该批批产品售价品售价1120万元。半万元。半成品消成品消费税税率税税率为30%，产成品消成品消费税率税率40%，如果，如果长江公司将江公司将购入的原料自行加工入的原料自行加工成成产成品，加工成本共成品，加工成本共计280万元。万元。请分析：企分析：企业应选择哪种加工方式？哪种加工方式？（三）（三）外外购应税消税消费品

42、的税品的税务筹划筹划一、外一、外购应税消税消费品用于品用于连续生生产的税的税务筹划筹划当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品已品已纳税款税款=当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品品买价价外外购应税消税消费品适用税率品适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品品买价价=期初期初库存存的外的外购应税消税消费品品买价价+当期当期购进的的应税消税消费品品买价价期末期末库存存的外的外购应税消税消费品品买价价二、外外购应税消税消费品用于品用于连续生生产应税消税消费品的品的税税务筹划筹划应注意的注意的问题1、允、允许扣除已扣除已纳税款的税款的应税消税消费品只限于从工品只限

43、于从工业企企业购进的的,从商从商业企企业购进的一律不得扣除的一律不得扣除.（连续生生产指从一个生指从一个生产环节直接直接进入另一生入另一生产环节，而未，而未经过市市场流通；流通；另外，同一另外，同一时期，相同的消期，相同的消费品，商家的价格一般高于厂家。）品，商家的价格一般高于厂家。）2、卷烟生、卷烟生产企企业购进卷烟直接卷烟直接销售不再售不再缴纳消消费税。税。对既有自既有自产同同时又又委托委托联营企企业加工与自加工与自产牌号、牌号、规格相同卷烟的工格相同卷烟的工业企企业，从，从联营企企业购进后直接后直接销售的，售的，对外外销售售时不不论是否加价，凡符合下述条件的，不再是否加价，凡符合下述条件

44、的，不再缴纳消消费税；不符合的税；不符合的缴纳消消费税。税。（1）回）回购企企业在委托在委托联营企企业加工加工时，除提供，除提供给联营企企业所需加工卷所需加工卷烟牌号外，烟牌号外，还须同同时提供税提供税务机关已公示的消机关已公示的消费税税计税价格。税价格。联营企企业必必须按已公示的价格申按已公示的价格申报缴纳消消费税。税。（2）回）回购企企业需将两种方式需将两种方式获得的得的销售收入分开核算，如售收入分开核算，如不分开核算，一并不分开核算，一并计入自入自产卷烟卷烟销售收入征收消售收入征收消费税。税。3、如果企、如果企业购进的已税消的已税消费品开具的是普通品开具的是普通发票，在票，在换算算为不含

45、税不含税销售售额时，一律按，一律按3%的征收率的征收率换算。算。例：某卷烟厂是增例：某卷烟厂是增值税一般税一般纳税人，税人，2012年年4月月1日日库存存外外购烟烟丝的的进价成本价成本为345000元，元，4月月10日日从某烟叶加工厂从某烟叶加工厂购入入烟烟丝一批，取得增一批，取得增值税税专用用发票一票一张，注明价款，注明价款为100000元，税元，税额17000元。元。4月月30日日企企业库存存外外购烟烟丝的的进价成本价成本为215000元。元。本月份共向外本月份共向外销售甲售甲级卷烟卷烟24箱，取得收入箱，取得收入480000元、增元、增值税税额81600元；元；销售乙售乙级卷烟卷烟10箱

46、，取得收入箱，取得收入150000元、增元、增值税税额25500元。元。按按现行消行消费税法的有关税法的有关规定，定，该卷烟厂用外卷烟厂用外购已税烟已税烟丝生生产的卷烟，的卷烟，可从可从应纳消消费税税税税额中扣除原料烟中扣除原料烟丝已已纳消消费税税款，税税款，则当期准予当期准予扣除的外扣除的外购应税消税消费品的已品的已纳税款税款为：当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品品买价价=345000+100000 215000=230000（元）（元）当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消税消费品已品已纳税款税款=230000 30%=69000（元）（元）按当期按当期销售收入售收入计算的

47、算的应纳税税额为：应纳税税额=24150+480000 56%+10 150+150000 36%=3600+268800+1500+54000=327900（元）（元）则当期当期实际应纳消消费税款税款为：32790069000=258900（元）（元）四、四、进口口应税消税消费品的税品的税务筹划筹划 进口口应税消税消费品，品，实行从价定率行从价定率计算算应纳税税额的，按的，按组成成计税价格税价格计算算纳税：税：组成成计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消消费税税率）率）应纳税税额=组成成计税价格税价格消消费税率税率实行从量定行从量定额计征的，征的，进口口应税消税消

48、费品的数量品的数量为海关核海关核定的定的应税消税消费品品进口征税数量。口征税数量。筹划的重点是降低到岸价格及其筹划的重点是降低到岸价格及其组成关税完税价格的因素成关税完税价格的因素并并获得海关得海关认可。可。四、四、包装物及其押金的税包装物及其押金的税务筹划筹划 酒酒类产品生品生产企企业销售酒售酒类产品而收取的包装物押金，无品而收取的包装物押金，无论押金押金是否返是否返还及会及会计上如何核算，均需并入酒上如何核算，均需并入酒类产品品销售售额中中缴纳消消费税。税。（一）包装物随（一）包装物随产品出售有三种品出售有三种类型型:1、随同、随同产品出售不品出售不单独独计价的包装物价的包装物2、随同、随

49、同产品出售品出售单独独计价的包装物价的包装物3、出租或出借、出租或出借给购买产品的品的单位使用的包装物位使用的包装物二、出租出借形式下，二、出租出借形式下，还可分可分为：1、包装物不作价随同、包装物不作价随同产品出售，只品出售，只单纯收取押金收取押金2、既作价随同、既作价随同产品出售，同品出售，同时又另外收取押金又另外收取押金3、不作价随同、不作价随同产品出售，在收取租金的基品出售，在收取租金的基础上，上，又收取包装物押金又收取包装物押金（二）包装物及押金的税（二）包装物及押金的税务筹划筹划消消费税条例税条例规定：定：实行从价定率行从价定率办法法计算算应纳税税额的的应税消税消费品品连同包装物同

50、包装物销售的不同情况：售的不同情况：1、包装物随同、包装物随同应税消税消费品作价出售，无品作价出售，无论包装物是否包装物是否单独独计价，也不价，也不论在会在会计上如何核算，均上如何核算，均应并入并入应税消税消费品品的的销售售额中按其所包装消中按其所包装消费品的适用税率征税。品的适用税率征税。2、包装物不作价、包装物不作价销售而是收取押金，此售而是收取押金，此项押金押金则不并入不并入应税税消消费品的品的销售售额计征消征消费税。税。3、包装物作价、包装物作价销售又收取押金，此售又收取押金，此项押金押金暂不并入不并入销售售额征征税，只税，只对作价作价销售的包装物征收消售的包装物征收消费税。税。4、对