第3章企业所得税的纳税筹划1(140页PPT).pptx

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1、 第第3章章 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划11/9/20221 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣

2、除的范围大，因此有较大的筹划空间。因此有较大的筹划空间。第一节第一节 企业纳税义务的筹划企业纳税义务的筹划 11/9/20222一、国内企业纳税义务的筹划一、国内企业纳税义务的筹划尽可能从低适用所得税税率尽可能从低适用所得税税率企业所得税法规定了三档所得税税率，即：企业所得税法规定了三档所得税税率，即：25%适用一般企业；适用一般企业；20%适用小型微利企业；适用小型微利企业；15%适用高新技术企业。适用高新技术企业。11/9/20223n申请认定为小型微利企业的条件：申请认定为小型微利企业的条件：1.实行查账征税企业所得税；实行查账征税企业所得税；2.对于工业企业，年应税所得额不超过对于工业

3、企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；3.对于其他企业，年应税所得额不超过对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元；万元；11/9/20224 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业，身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企

4、业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。适用税率更低，享受的优惠政策更多。11/9/20225n国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件：(一一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。(二二)具有企业法人资格。具有企业法人资格。(三三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的具有大专以上学

5、历的科技人员占企业职工总数的30%以上，以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。以上。11/9/20226 (四四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的业当年总销售额的5%以上。以上。(五五)高新技术企业的技术性

6、收入与高新技术产品销售收入的总高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入域的投入占总投入60%以上。以上。(六六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。11/9/20227高新技术范围：高新技术范围：(一一)电子与信息技术；电子与信息技术；(二二)生物工程和新医药技术；生物工程和新医药技术；(三三)新材料及应用技术；新材料及应

7、用技术；(四四)先进制造技术；先进制造技术；(五五)航空航天技术；航空航天技术；(六六)现代农业技术；现代农业技术；(七七)新能源与高效节能技术；新能源与高效节能技术；(八八)环境保护新技术；环境保护新技术；(九九)海洋工程技术；海洋工程技术；(十十)核应用技术；核应用技术；(十一十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。11/9/20228具体案例具体案例 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量

8、联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？11/9/20229筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。11/9/202210 案例解析 u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元）税后利润为：317.7523.25（万元）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万

9、元，则符合小型微利企业的标准。11/9/202211 则企业应纳的企业所得税为：3020%6（万元）税后利润为：30624（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75（7.756）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。11/9/202212 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。11/9/202213【案例】【案例】某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，务，2008年度共实现应纳税所得额年度共实现应纳税

10、所得额200万元，其中建筑、安装和装饰万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为劳务的年度应纳税所得额分别为145万、万、30万、万、25万。企业有职工人万。企业有职工人数数100人，资产总额为人，资产总额为3000万，则万，则2008年度，该建筑安装公司的企业年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？所得税为多少？应如何税收筹划？【分析思路】【分析思路】如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业

11、经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。11/9/202214【税收筹划方案】【税收筹划方案】把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，人，30人，人，20人。人。资产总额都各自为资产总额都各自为1000万元。万元。【税收筹划后的分析】【税收筹划后的分析】建筑安

12、装公司建筑安装公司2008年度的企业所得税为：年度的企业所得税为：200万元万元25%=50万元。万元。根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所得税年度的企业所得税分别为分别为14525%=36.25万元，万元，30万万20%=6万元，万元，25万万20%=5万元，万元，总的税负为总的税负为36.25万元万元+6万元万元+5万元万元=47.25万元，比筹划前节省万元，比筹划前节省50万元万元-47.25万元万元=2.75万元。万元

13、。11/9/202215【应注意的问题】【应注意的问题】要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润税率预缴，

14、但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按缴时也可以按20%优惠税率。优惠税率。企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。11/9/2

15、02216规范租赁合同，防范税收风险规范租赁合同，防范税收风险n例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品加例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品加工厂承租给张某经营，承包费为每年工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余一切万元，其余一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的名称，经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所得税纳税也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税通知书，由申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业所得税，食品于承租合

16、同中没有事先确定由谁缴纳企业所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担一半税额。公司和张某互相推诿，最后双方各承担一半税额。11/9/202217分析：分析：根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承租经营，根据税法规定，如果企业被个人或其他企业承租经营，但未改变被承租企业名称、未变更工商登记，则企业所得税但未改变被承租企业名称、未变更工商登记，则企业所得税的纳税义务人仍为被承租企业。由于双方事先未在合同中明的纳税义务人仍为被承租企业。由于双方事先未在合同中明确负税人，结果造成税务纠纷。确负税人，结果造成税务纠纷。因此，因此，1.承租双方在签订合同时应明确负税人或各自承担承租双方在签订合同时

17、应明确负税人或各自承担税款的比例；税款的比例；2.承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，以承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记，以明确纳税义务。明确纳税义务。11/9/202218二、外国企业纳税义务的筹划二、外国企业纳税义务的筹划 税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按租金、特许权使用费和其他所得，按10%的税率征的税率征收收预提所得税预提所得税；或虽有常设机构，但上述所得与其常；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没

18、有实际联系的，也按设机构没有实际联系的，也按10%的税率征收预提的税率征收预提所得税。否则适用税率为所得税。否则适用税率为25%。11/9/202219说明：说明：1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴源泉扣缴”。2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间金等收入，应努力切断这

19、些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。的联系，以减轻税负。3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。特点把税负转嫁出去，达到节税目的。11/9/202220例：预提所得税税负转嫁的例子：例：预提所得税税负转嫁的例子：国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按同上列有技术转让费用。当外方得知技

20、术转让费要按10%缴纳缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。就把税负转嫁给了中方。2000年年1月月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利。这样调整对国内企业引进技术是有利的。的。11/9/202221例：外国企业纳税人身份的筹划：例：外国企业纳税人身份的筹划：日本日清食品公司在中国收

21、购花生，临时派日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中国政

22、府缴纳不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提的税率缴纳预提所得税。所得税。11/9/202222 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的

23、操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。11/9/202223例：例：外国企业纳税人身份的筹划：外国企业纳税人身份的筹划：某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每某外国企业拟为中国某项目提供劳务服务，预计每年获得年获得1000万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、万元人民币收入（这里暂不考虑相关的成本、费用支出）。该企业面临以下选择：费用支出）。该企业面临以下选择：在中国境内设立实际管理机构；在中国境内设立实际管理机构；在中国境内不设立任何机构。在中国境内不设立任何机构。11/9/202224 分析：分析：对于上述两种不同选择，该外国企业的收入

24、面临不同的对于上述两种不同选择，该外国企业的收入面临不同的税率和纳税状况，具体分析如下：税率和纳税状况，具体分析如下：如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为25%，其应纳税金计算如下：，其应纳税金计算如下：营业税营业税=10005%=50（万元）（万元）企业所得税企业所得税=100025%=250（万元）（万元）11/9/202225 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴

25、纳营业税。业税。如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于中国境内的所得适用中国境内的所得适用10%的预提所得税，其应纳税金计算的预提所得税，其应纳税金计算如下：如下：企业所得税企业所得税=100010%=100（万元）（万元）至下节至下节11/9/202226一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业1居民企业居民企业（1）居民企业的概念）居民企业的概念居民企业：根据中华人民共和国企业所得税法的规定，居民企居民企业：根据中华人民共和国企业所得税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者

26、依照外国（地区）法律成立但实际业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构在居民企业如果是依照外国法律成立的，必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构实际管理机构”是指对企业的生产经营、是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第二节第二节 企业所得税纳税人身份的筹划企业所得税纳税人身份的筹划 11/9/202227（2）居民企业的税收政策）居民企

27、业的税收政策 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。11/9/202228（3）公司制居民企业的税收政策）公司制居民企业的税收政策公司制企业属于法人实体，有独立的法人

28、财产，享有法人财公司制企业属于法人实体，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。我国公司企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。我国公司法还规定了两种特殊形式的有限责任公司：一人有限公司和国法还规定了两种特殊形式的有限责任公司：一人有限公司和国有独资公司。有独资公司。11/9/202229 无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税独资公司）还是股份有

29、限公司，作为法人实体，我国税法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额法作了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣投资者资者分配股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得的个人所得税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股税。对于投资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获得的股息红利所得，减按东，对其所获得的股息红利所得，减按10%的税率征收的税率征收个人所得税。个人所得税。11/9/202230国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，

30、国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业，目前，中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优惠中国还处于经济转型期，国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产，政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产，以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契税、营以及国有独资企业改制时，免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。业税和企业所得税等。11/9/202231从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：一是，从税收负担来看，股份有限公司的组织形式较为有利，原因在于：一是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对

31、股份有限公司；二是，世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司；二是，有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于有利于降低股东税负。根据规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。征收个人所得税。参见参见国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知（国税国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发发1997198号）。号）。11/9/2022322非居民企业非居

32、民企业（1）非居民企业的概念）非居民企业的概念 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所的，或者在中国境境内，但在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。11/9/202233（2）非居民企业的税收政策）非居民企业的税收政策 第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于

33、中国境内的所得，以当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。适用税率为得，缴纳企业所得税。适用税率为25%。11/9/202234 比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际管理比如，日本一家企业在中国设立营业机构（非实际管理机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构对中国境机构），属于中国的非居民企业，如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资，其所获得的股息、红利等内的一家中国企业进行股权投资，其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有

34、实际联系的所得，权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得，应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。11/9/202235 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为为10%。11/9/202236非非居居民民企企业业是是否否在在中中国国境境内内设设立立机机构构？适适用用

35、税税率率：10%是是否否与与境境内内所所设设机机构构场场所所有有联系？联系？非非居居民民企企业业的所得来源的所得来源是是否否与与境境内内所所设设机机构构场场所有联系所有联系适适用用税税率率：25%是是是是是是境外境外否否否否境内所得境内所得 非居民企业适用的税率非居民企业适用的税率 11/9/202237 居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人，居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人，我国之所以对居民企业与非居民企业进行划分，关键是我国之所以对居民企业与非居民企业进行划分，关键是为了区分纳税义务的不同，当然这对纳税主体的涉税问为了区分纳税义务的不同，当然这对纳税主体的涉税问题将会产

36、生很大影响。题将会产生很大影响。11/9/202238二、纳税人身份的筹划二、纳税人身份的筹划 企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织形式企业在成立或设立分支机构时，要考虑企业的组织形式或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的企业组织或分支机构的形式与税负之间的关系。因为不同的企业组织形式涉及不同的税收政策，从而导致不同的税负。形式涉及不同的税收政策，从而导致不同的税负。11/9/2022391.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制

37、企业。我国对个人独资企业、合伙企业从国对个人独资企业、合伙企业从2000年年1月月1日起，比照个体工商户的生产、日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税(个个人投资者分回的股利、红利，税法规定适用人投资者分回的股利、红利，税法规定适用20的比例税率的比例税率)。11/9/202240 一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思

38、路一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：如下：第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。税问题。第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。的高低与否是多种

39、因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。要充分考虑可能出现的各种风险。11/9/202241例：王先生自办企业，年应税所得额为例：王先生自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：负担实际为：若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25，企业，企业实现的税后利润全部作为股

40、利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：30000025+300000(1-25)20=120000（元）（元）30000035一一6750=98250（元）（元）11/9/202242 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税21750元（元（120000-98250）。在进行公司组织形式的选择）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负较小的组织形式。及筹

41、资额等因素基础上，选择税负较小的组织形式。11/9/2022432子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择 中华人民共和国公司法第十四条规定：中华人民共和国公司法第十四条规定：“子公司具有子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。其民事责任由公司承担。”子公司和分公司存在较大差别，下子公司和分公司存在较大差别，下面我们分析两者的特征及其税收政策。面我们分析两者的特征及其税收政策。11/9/202244（1）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对应母公司而言的，是）子公司是企业所得税的独立纳税人

42、。子公司是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。格。子公司应履行全面纳税义务，同时也能享受为新设公司提供的免子公司应履行全面纳税义务，同时也能享受为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营制度较

43、为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。查的重点内容。11/9/202245（2）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指公司独立核算的、）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。组成部分，不具有独立的法人资格。我国我国企业所得税法第五十条规定：企业所得税法第五十条规

44、定：“居民企业在中国境居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税所得税”。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。合理减轻税收负担。11/9/202246此类企业的所得税征收管理办法：此类企业的所得税征收管理办法：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库清算、财政调库”。基本

45、内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的基本内容：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳税期间，总机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理，在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度

46、汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。参见参见国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发理暂行办法的通知（国税发200828号）。号）。11/9/202247 八类不需要就地预缴税款的分支机构：八类不需要就地预缴税款的分支机构：第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广铁集第一，垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业（包括广铁集

47、团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台

48、和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。11/9/202248 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就地预缴企第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、业所得税。如果分支机构具

49、有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生产经职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允许和总部汇总缴纳，营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允许和总部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所得税。而不需要就地预缴企业所得税。11/9/202249 第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业第四，不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下

50、分支机构，不就地预缴企业所得税。分支机构，不就地预缴企业所得税。第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企第五，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。业所得税。第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。税款由总机构缴入中央国库。第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。地