第二章增值税法(78页PPT).pptx

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1、北京电大 魏敏第二章第二章 增值税法增值税法增值税定义对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。1北京电大 魏敏第二章第二章 增值税法增值税法增值税的特点不重复征税。即只对增值额，未征过税的价值征税普遍征收与多环节征收2北京电大 魏敏第二章第二章 增值税法增值税法增值税的优点1、能够较好地体现公平税负的原则；2、有利于促进企业生产经营结构的专业化、合理化3、有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入4、有利于国家对生产经营活动过程的监督

2、与控制5、有利于扩大国际贸易往来。3北京电大 魏敏第二章第二章 增值税法增值税法增值税纳税人1、从事销售或进口货物，提供应税劳务的单位和个人(包括外商投资企业和外国企业)2、承租人和承包人3、扣缴义务人4北京电大 魏敏一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务、及从事生产或提供应税劳务为主(50%以上），并兼营批发、零售，年应纳税销售额在100万元以上；（2）从事批发或零售或以其为主（50%以上），年应税销售额在180万元以上；（3）小规模纳税人会计核算健全，能准确计算并提供相关数据资料的，经批准可视为一般纳税人（生产企业

3、小规模纳税人年应税销售额不低于30万）5北京电大 魏敏一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人认定标准:（1）年销售额在规定标准以下，会计资料不健全，不能按规定报送有关税务资料；（2）年应税销售额超过小规模标准的个人、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位；6北京电大 魏敏增值税征税范围增值税征税范围一般规定征收：1、销售货物2、进口的货物3、提供的加工、修理修配劳务特殊规定的征收项目：集邮商品(不包括邮政部门的销售)；货物期货(商品期货和贵金属期货)；银行销售金银业务；典当业的死当物品销售；寄售业代委托人销售物品7北京电大 魏敏增值税规定的特殊行为增值税规定的

4、特殊行为混合销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物征收增值税。包括从事运输业务的单位和个人的混合销售行为。其他单位和个人的混合销售行为，视为非增值税应税劳务，征收营业税。8北京电大 魏敏增值税规定的特殊行为增值税规定的特殊行为 兼营非增值税应税劳务增值税纳税人兼营非增值税应税劳务，应分别核算，分别计税。如果不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，税率不同时从高计税。9北京电大 魏敏增值税规定的特殊行为增值税规定的特殊行为-视同销售行为视同销售行为1、将货物交付他人代销；2

5、、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外,接受货物的机构发生以下经营行为之一的：A、向购货方开具发票B、向购货方收取货款的；应当向所在税务机关缴纳增值税。4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目(借：主营业务成本贷：产成品）5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。还需补充以下三种也应视同销售的行为9、以自产、委托加工或购买的货物换

6、取生产资料、消费材料（即以物易物）。10、以自产、委托加工或购买的货物抵偿债务（即以物抵债）11、以自产、委托加工或购买的货物代购手续费（即以物支付应付费用）10北京电大 魏敏增值税税率与征收率（略）增值税税率与征收率（略）一般纳税人适用：1、基本税率17%2、低税率13%人民生活必需品。包括：粮食、食用植物油、自来水、暖气、沼气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品宣传文教用品。包括：图书、报纸、杂志等支农产品。包括：饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜等对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、国务院规定的其他货物出口3、出口税率0（一般纳税人按简易办法）6%11北京电大 魏

7、敏增值税税率与征收率增值税税率与征收率小规模纳税人适用：小规模纳税人6%小规模纳税人（商业）4%12北京电大 魏敏增值税起征点增值税起征点销售货物起征点为月销售额：6002000元销售应税劳务起征点为月销售额：200800元按次纳税起征点为每次销售额：5080元13北京电大 魏敏增值税减税免税范围（略）增值税减税免税范围（略）农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备对符合国家产业政策要求的国内投资项目；在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)来料加工、来件装配

8、和补偿贸易所需进口的设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品销售自己使用过的物品。如销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时，售价未超过原价的，免征增值税。校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面，经审核确认的高校后勤实体为教职工食堂提供的粮、油、蛋、菜、肉及餐具，以及为其他高校提供快餐取得的收入14北京电大 魏敏第二章第二章 增值税的计算增值税的计算一般纳税人增值税计算：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期不含税销售额*适用税率当期准予抵扣进项税额若当期销项税额50应实行退税56北京电大 魏敏“免、抵、退免、抵、退”计算举例（计算举例（2）例：某具有进出口经营权的

9、生产企业，1999年第三季度报关出口货物离岸价50万美元，内销货物350万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额136万元人民币，第四季度报关出口货物离岸价70万美元，内销货物400万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额120万元人民币，美元与人民币汇价1：8.3，以上货物销售额均为不含税价格，增值税税率为17，出口退税率为9，“免、抵退”办法计算该企业1999年第三季度和第四季度应纳(退)增值税。(1)1999年第三季度确定退税额：50*8.3*9=37.35(万元)按对外销售额计算的退税额未抵扣完的当期进项税额37.3543.3本期应退税额：50*8.3*9=37.35(万元)未

10、抵扣完的进项税额：43.337.35=5.95（万元）未抵扣完的进项税额5.95(万元)结转下期继续抵扣57北京电大 魏敏“免、抵、退免、抵、退”计算举例（计算举例（3）例：某具有进出口经营权的生产企业，1999年第三季度报关出口货物离岸价50万美元，内销货物350万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额136万元人民币，第四季度报关出口货物离岸价70万美元，内销货物400万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额120万元人民币，美元与人民币汇价1：8.3，以上货物销售额均为不含税价格，增值税税率为17，出口退税率为9，“免、抵退”办法计算该企业1999年第三季度和第四季度应纳(退)增

11、值税。(2)1999年第四季度免征出口环节增值税当期不予抵扣或退税额：70*8.3*(17-9%）=46.48(万元)当期应纳税额：400*17-(120-46.48)-5.95=-11.47(万元)出口货物销售额占当期全部销售额的比重=(70*8.3)(70*8.3+400)*100=59.2359.2350应实行退税58北京电大 魏敏“免、抵、退免、抵、退”计算举例（计算举例（4）例：某具有进出口经营权的生产企业，1999年第三季度报关出口货物离岸价50万美元，内销货物350万元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额136万元人民币，第四季度报关出口货物离岸价70万美元，内销货物400万

12、元人民币，购进原材料、零配件等全部进项税额120万元人民币，美元与人民币汇价1：8.3，以上货物销售额均为不含税价格，增值税税率为17，出口退税率为9，“免、抵退”办法计算该企业1999年第三季度和第四季度应纳(退)增值税。确定退税额：70*8.3*9=52.29(万元)按对外销售额计算的退税额未抵扣完的当期进项税额52.2911.47本期应退税额=未抵扣完的当期进项税额=1147(万元)59北京电大 魏敏免、抵、退会计处理免、抵、退会计处理(1)第一步：免税a、购进物资时：借：物资采购等应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款等b、出口销售：销售金额=出口货物FOB价*外汇人民币牌价借：银

13、行存款等贷：主营业务收入C、转出不予抵扣或退税的税额由于购进货物增值税率一般高于其退税率，货物出口后应将不予退税或抵扣的进项税额转入当期的产品销售成本，即出口货物销售额*(增值税率退税率)借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)60北京电大 魏敏免、抵、退会计处理免、抵、退会计处理(2)第二步：抵税a、计算“应纳税额”为“正数时”，即是当期实际应纳税款借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款b、办理出口抵减(抵顶)内销产品应纳税额时：实际缴纳时按外销产品销售额乘以退税率的“积”抵减。会计分录为：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金一应交增值税(出

14、口退税)61北京电大 魏敏免、抵、退会计处理免、抵、退会计处理(3)第三步：退税计算出“应纳税额”为“负数”时，应根据不同情况分别处理：a、当期应纳税额为负数且绝对值本期出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率应退税额=本期出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率b、当期应纳税额为负数且绝对值本期出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率应退税额=应纳税额负数绝对值(即全部未抵扣完的进项税额)计算应予退回的税款时：借：应收补贴款一出口退税贷：应交税金应交增值税(出口退税)实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款出口退税62北京电大 魏敏免、抵、退会计处理免、抵、退会计处理(4)出口货物办理退

15、税后，如果发生退关，退货或转为内销时企业应主动及时地办理申报。补交退税款。借：应交税金一应交增值税(出口退税)贷：银行存款(入账时，用红字计入贷方)63北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（1）应纳税额为负数且绝对值出口货物离岸价应纳税额为负数且绝对值出口货物离岸价*出口退税率出口退税率例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：1.本季销售总额：13300元，其中：出口8300元，占销售总额54%；内销5000元，销项税额850元。退税率9%；2.期初进项税额：535元，本期购货进项税额2000元（购货11765元，税率17%），本季进项税额转出100元。按照上述资料，因

16、本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：销售收入及销项税额：借：银行存款（或应收帐款）14150贷：主营业务收入自营出口收入8300内销收入5000应交税金应交增值税（销项税额）850购货及进项税额：借：原材料11765应交税金应交增值税（进项税额）2000贷：银行存款13765.计算当期出口不予“免、抵、退”税额为：8300（17%9%）664元将当期出口不予免、抵、退税额转列出口成本：借：主营业务成本644贷：应交税金应交增值税（进项税项转出）64464北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（1）将其他进项税额转出列转有关科目：借：相关科目100贷

17、：应交税金应交增值税（进项税额转出）100出口货物抵减内销产品销项税额出口货物销售额*退税率=8300*9%=747元借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）747贷：应交税金应交增值税（出口退税）747计算当期应纳税额为：850（535+2000664100）921元由于当季应纳税额为921元当季出口货物离岸价乘以出口退税率747元（83009%），按规定本季应退税额为747元。结转本季应收出口退税款：借：应收补贴款出口退税747贷：应交税金应交增值税（出口退税）747收到税务部门出口退税款时：借：银行存款747贷：应收补贴款出口退税747结转下期继续抵扣的进项税额为174元（92

18、1747）65北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（2）应纳税额为负数且绝对值出口货物离岸价*出口退税率例2：某生产企业本季销售总额14000万元，其中：出口10000万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4000万元，征税率17%，销项税额680万元。当期进项税额2000万元（含期初及本期发生数）。销售收入及销项税额：借：银行存款（或应收帐款）14680贷：主营业务收入自营出口收入10000内销收入4000应交税金应交增值税（销项税额）680.当季出口不予免、抵、退税额为：10000（17%9%）800万元将当期出口不予免、抵、退税额转列出口成本：借：主营业务成本800贷：应交税

19、金应交增值税（进项税项转出）800出口货物抵减内销产品销项税额出口货物销售额*退税率=10000*9%=900元借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）900贷：应交税金应交增值税（出口退税）900应纳税额为：680（2000800）520万元由于当季应纳税额为520万元当期出口货物离岸价*出口退税率即900万元（100009%），按规定本季应退税额为520万元。结转本季应收出口退税款：借：应收补贴款出口退税520贷：应交税金应交增值税（出口退税）52066北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（3）应纳税额为正数例3：某特区生产企业本季销售总额10000万元，其中：出口200

20、0万元，占总额20%，退税率9%；内销8000万元，征税率17%，销项税额1360万元，进项税额1200万元（含期初及本期数）。1.当季出口不予免、抵、退税额为：2000（17%9%）160万元将当期出口不予免、抵、退税额转列出口成本：借：主营业务成本160贷：应交税金应交增值税（进项税项转出）1602、出口货物抵减内销产品销项税额出口货物销售额*退税率=2000*9%=180万元借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）180贷：应交税金应交增值税（出口退税）1803、应纳税额为：1360（1200160）320万元4、季末结转当季未交增值税借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）3

21、20贷：应交税金未交增值税3205、缴税时：借：应交税金未交增值税320贷：银行存款32067北京电大 魏敏应交增值税结转的会计处理应交增值税结转的会计处理月份终了，企业应根据“应交税金应交增值税”呀细账的记录结出本月应交未额，自“应交增值税”明细账转入“未交增值税”明细账：计算公式为：转出未交增值税税额=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+已交税金+减免税+出口抵减内销产品应纳税额)会计分录为：借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金一未交增值税若本月多交增值税，则作相反会计分录，计算公式为：转出多交增值税额=(进项税额+已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税)

22、-(销项税额+出口退税+进项税额转出)会计分录为：借：应交税金一未交增值税贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税)68北京电大 魏敏实际缴纳增值税的会计处理实际缴纳增值税的会计处理A、上交本月增值税借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款B、当月上交以前月份应缴未缴的增值税借:应交税金-未交增值税贷:银行存款69北京电大 魏敏增值税专用发票的开具范围增值税专用发票的开具范围按照税法规定，除了按规定不得开具增值税专用发票的情形以外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、提供应税劳务以及按照规定应当征缴增值税的非应税劳务（指混合销售中的非应税劳务、兼营的非应税劳务等），均应按规定向购买方开

23、具增值税专用发票。但属于下列情形之一的，只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票：l向消费者销售应税项目。2销售免税项目。3销售报关出口的货物、茬境外销售应税劳务。4将货物用于非应税项目。5将货物用于集体福利或个人消费。6将货物无偿赠送他人（如果受赠者为一般纳税人，可根据受赠人的要求开具增值税专用发票）。7提供非应税劳务（不包括上述应当征收增值税的非应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产。8向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。9小规模纳税人销售应税项目。70北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（1）1、计算的应纳税额为正数例：某生产企业，某季度内销产品价款180万元，

24、外销产品FOB价折合人民币50万元，同期购入生产材料、物资进项税额为25万元，增值税率为17，退税率为15，计算及会计分录如下：内销产品销项税=1800000*17=306000当期不予免、抵、退的税额：500000*(17-15)=10000当期应纳(退)税额：306000(250000-10000)=66000结转当期不予抵扣或退税的税额时：借：主营业务成本10000贷：应交税金应交增值税(进项税转出)10000出口货物抵减内销产品销项税额：按外销产品销售额乘以退税率的“积”进行抵减，50*15=7.5万元借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)75000贷：应交税金一应交增值税

25、(出口退税)7500071北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（2）上交应交增值税：借：应交税金应交增值税(已交税金)66000贷：银行存款6600072北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（3）2、计算的应纳税额为负数，出口销售额占同期全部销售额的比重低50此种情况下,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，不予退税。例：某生产企业本季度生产A产品1000吨，含税总成本460万元，当期内销A产品560吨，每吨含税单价为5000元，出口销售A产品160吨，每吨外销FOB价600美元，报关出口当天国家外汇牌价为1：8.4，增值税率为17，退税率为13，计算及会计分录：本季度生产A产品

26、采购材料进项税：460-460/(1+17)=66.83万元内销A产品销项税：5000*560-5000*560(1+17)=40.68万元当期不予抵扣或退税税额：600*160*8.4*(17-13)=3.2256万元当期应纳(退)税额=40.68-(66.83-3.22)=-22.93万元出口额占全部销售额的比重为25.2，本期未抵扣完的进项税结转下期继续抵扣不予退税73北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（4）结转当期不予抵扣或退税的税额：借：主营业务成本32256贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)32256出口抵减内销产品应纳税额：600*160*8.4*13=104832

27、借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)104832贷：应交税金一应交增值税(出口退税)10483274北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（5）3、计算的应纳税额为负数，出口额占同期全部销售额的比重高于50，此时又应分两种情况处理：a.应纳税额负数的绝对值本季度出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率应退税额=应纳税额的绝对值(即全部来抵扣完的进项税额)b.应纳税额负数的绝对值本季度出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率应退税额=本季度出口货物FOB价*外汇人民币牌价*退税率75北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（6）例1、某生产企业本季度购入B产品200吨，价

28、格为不含税每吨7000元，本季度内销56吨，每吨售价7500元；外销240吨每吨售价FOB价990美元,报关出口当日外汇牌价1：8.4，增值税率17；退税率15；计算及会计分录如下：当期购进物资进项税额：7000*200*17=238000(元)内销产品销项税：7500*56*17=71400(元)当期不予抵扣税额：990*240*8.4*(17-15)=39916.8(元)当期应纳(退)税额：71400-(238000-39916.8)=-126683.2(元)当期外销额占全销额的比重为82.61%,超过50，且-126683.2990*240*8.4*15=299376故应退税额为1266

29、83.2元76北京电大 魏敏免、抵、退实例（免、抵、退实例（7）结转当期不予抵扣或退税额：借：主营业务成本39916.8贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)39916.8出口抵减内销产品应纳税额990*8.4*240*15=299376借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)299376贷：应交税金应交增值税(出口退税)299376记录应收退税款：借：应收补贴款增值税126683.2贷：应交税金一应交增值税(出口退税)126683.2收到退税款时：借：银行存款126683.2贷：应收补贴款增值税126683.2771、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-

30、2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:21:5002:21:5002:2111/9/2022 2:21:50 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:21:5002:21Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:21:5002:21:5002:21Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:21:5002:21:50November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09

31、 十一月 20222:21:50 上午02:21:5011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:21 上午11月-2202:21November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:21:5002:21:5009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:21:50 上午2:21 上午02:21:5011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:21:50 AM02:21:5009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:21 AM11/9/2022 2:21 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家