税法概念及税收法(78页PPT).pptx

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1、20022002年注册会计师考试年注册会计师考试 税法辅导税法辅导教材的基本结构教材的基本结构第一部分第一部分：税法概论（第：税法概论（第1 1章）章）第二部分第二部分：税收实体法（第：税收实体法（第2-162-16章，共章，共1515个税种）个税种）流转税法（第流转税法（第2-42-4章）章）所得税法（第所得税法（第5-75-7章）章）其他税法（第其他税法（第8-168-16章）章）第三部分第三部分：税收程序法和税务行政法制：税收程序法和税务行政法制（第（第17-1817-18章）章）2001年教材新增的主要内容年教材新增的主要内容1 1、企业所得税企业所得税税前扣除办法税前扣除办法2 2、

2、企业股权投资企业股权投资与合并、分立的税务处与合并、分立的税务处理理3 3、个人独资、合伙企业的投资者个人独资、合伙企业的投资者，独资、，独资、合伙性质私营企业的投资者等纳税人，合伙性质私营企业的投资者等纳税人，其生产经营所得其生产经营所得缴纳个人所得税缴纳个人所得税有关规有关规定。定。2002年教材新增和修改的主要内容年教材新增和修改的主要内容1 1、第一章第一章：税收管理体制的修订：税收管理体制的修订2 2、第三章第三章：烟酒计税方法的改变：烟酒计税方法的改变3 3、第四章第四章：金融业、娱乐业税率变化：金融业、娱乐业税率变化4 4、第五章第五章：广告费、公益、救济性捐赠税前扣除：广告费、

3、公益、救济性捐赠税前扣除规定；新增汇总交纳企业所得税的管理规定；新增汇总交纳企业所得税的管理5 5、第六章第六章：纳税申报及缴纳修订：纳税申报及缴纳修订6 6、第十六章第十六章：关税法结构和内容变化较大：关税法结构和内容变化较大7 7、第十七章第十七章：根据税收征管法补充和修订较多：根据税收征管法补充和修订较多第一章第一章 税法概论税法概论本章主要内容有本章主要内容有：1 1、税法概念：定义、法律关系、要素、分类、税法概念：定义、法律关系、要素、分类2 2、税法地位及与其他法律的关系：主要与宪、税法地位及与其他法律的关系：主要与宪法、民法、刑法关系法、民法、刑法关系3 3、税法制定及法律级次：

4、税收法律、税收法、税法制定及法律级次：税收法律、税收法规、税收规章。规、税收规章。4 4、现行税法体系：七类，、现行税法体系：七类，2424个税种个税种5 5、我国税收管理体制：税收立法权、税收执、我国税收管理体制：税收立法权、税收执法权的划分法权的划分第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税法的定义一、税法的定义 1 1、税法的定义、税法的定义 P1 P1税法税法是国家制定的用以是国家制定的用以调整调整国家国家与与纳税人纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。律规范的总称。2 2、税收的特征（三个方面）、税收的特征（三个方面）（1 1）强制

5、性）强制性（2 2）无偿性）无偿性（3 3）固定性）固定性3 3、税收与税法的关系、税收与税法的关系 税收与税法密不可分：税收与税法密不可分：税法税法是税收的是税收的法律表现形式法律表现形式，体现国家，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的与纳税人之间在征纳税方面的权利义务权利义务关系关系；税收税收则是税法则是税法所确定的具体内容所确定的具体内容，反映，反映国家与纳税人之间的国家与纳税人之间的经济利益分配关系经济利益分配关系。二、税收法律关系二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成P2P2 税收法律关系在总体上与其他法律关系税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：

6、一样，都是由：1 1、权利主体、权利主体2 2、权利客体、权利客体3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。法律关系则具有特殊性。1 1、权利主体、权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。当事人。P2P2（1 1）代表国家行使征税职责的）代表国家行使征税职责的国家税务机关国家税务机关、海关海关和和财政机关财政机关；（2 2）履行纳税义务的人，包括）履行纳税义务的人，包括法人法人、自然人自然人和和其他组织其他组织，在华的外国企业在华的外国企业、外籍人

7、外籍人、无无国籍人国籍人。权利主体双方的权利主体双方的法律地位法律地位平等平等，但双方的，但双方的权权利与义务并利与义务并不对等不对等，这是税收法律关系的一，这是税收法律关系的一个重要特征。个重要特征。2 2、权利客体、权利客体 征税对象征税对象，是税收法律关系主体的权利、，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：义务所共同指向的对象。如：所得税客体所得税客体 经营所得和其他所得经营所得和其他所得财产税客体财产税客体 财产财产流转税客体流转税客体 货物销售收入和劳务收入货物销售收入和劳务收入3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容即：即：权利主体权利主体所所享有的权利享有的权

8、利和所应和所应承担的义承担的义务务，是税收法律关系中，是税收法律关系中最实质最实质的东西，是税的东西，是税法的法的灵魂灵魂。具体表现为：。具体表现为：（1 1）国家税务管理机关的权利、义务；）国家税务管理机关的权利、义务；（2 2）纳税义务人的权利、义务；）纳税义务人的权利、义务；（1 1）国家税务管理机关的权利、义务）国家税务管理机关的权利、义务国家税务管理机关的权利国家税务管理机关的权利P3P3依法进行征税依法进行征税进行税务检查进行税务检查对违章者进行处罚对违章者进行处罚国家税务管理机关的义务国家税务管理机关的义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法向纳税人宣传、咨询、辅导税法及时把征收的税款解

9、缴国库及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议的申诉等依法受理纳税人对税收争议的申诉等（2 2）纳税义务人的权利、义务）纳税义务人的权利、义务 纳税义务人的权利纳税义务人的权利P3P3多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权延期纳税权延期纳税权依法申请减免税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等申请复议和提起诉讼权等纳税义务人的义务纳税义务人的义务办理税务登记办理税务登记进行纳税申报进行纳税申报接受税务检查接受税务检查依法缴纳税款依法缴纳税款（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和终止税收法律关系的产生、变更和终止必须有必须有能

10、够能够引起税收法律关系产生、变更或终止的引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情客观情况况，也就是，也就是税收法律事实税收法律事实。包括行为和事项。包括行为和事项。P3P3 如：纳税人如：纳税人开业经营开业经营 产生税收法律关系产生税收法律关系纳税人纳税人转业停业转业停业 产生税收法律关系的变更产生税收法律关系的变更或消灭或消灭（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的税收法律关系的保护实质保护实质是是:P3-4:P3-4保护国家正常的经济秩序，保障国家财政保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对税收

11、法律关系的保护对权利主体双方权利主体双方是是对对等等的。的。对权利享有者的保护，就是对义务承担者对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。的制约。三、税法的构成要素三、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：1 1、总则、总则立法依据立法依据立法目的立法目的通用原则等通用原则等2 2、纳税义务人、纳税义务人：即纳税主体，包括：即纳税主体，包括：法人法人自然人自然人其他组织其他组织三、税法的构成要素三、税法的构成要素3 3、征税对象：、征税对象：即纳税客体，是区分不同税种的即纳税客体，是区分不同税种的主要标志主要标志。4 4、税目：、税目：是各个税种所规定的是各个税种所

12、规定的具体征税项目具体征税项目。它是。它是征税对征税对象象的具体化的具体化。5 5、税率：、税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。体现是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。我国现行的税率主要有：了征税的深度。我国现行的税率主要有：比例税率；比例税率；如：如：增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等超额累进税率；超额累进税率；如：如：个人所得税个人所得税定额税率；定额税率；如：如：资源税、车船使用税资源税、车船使用税超率累进税率：超率累进税率：如：如：土地增值税土地增值税三、税法的构成要素三、税法的构成要素6 6、纳税环节：、纳税环节：是征税对象在流转过程中应当是

13、征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节缴纳税款的环节。流转税流转税 在生产和流通环节纳税在生产和流通环节纳税所得税所得税 在分配环节纳税在分配环节纳税7 7、纳税期限：、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。税款的期限。8 8、纳税地点：、纳税地点：纳税人的具体纳税地点。纳税人的具体纳税地点。9 9、减税免税：、减税免税：是对某些纳税人和征税对象采是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。取减少征税或者免予征税的特殊规定。三、税法的构成要素三、税法的构成要素1010、罚则：、罚则：主要是对纳税人违反税法的主要是对纳税人违反税法的行为采取的处

14、罚措施行为采取的处罚措施。1111、附则：、附则：一般都规定与该法紧密相关一般都规定与该法紧密相关的内容。的内容。该法的解释权该法的解释权该法的生效时间等该法的生效时间等四、税法的分类四、税法的分类 1 1、按照税法的、按照税法的基本内容和效力的不同基本内容和效力的不同，可分，可分为为税收基本法税收基本法和和税收普通法税收普通法。税收基本法税收基本法：是税法体系的：是税法体系的主体和核心主体和核心，在税法体系中起着在税法体系中起着母法母法作用作用。（我国目前没有）。（我国目前没有）税收普通法税收普通法：是：是对基本法规定的事项对基本法规定的事项分别分别立法立法进行实施的法律。进行实施的法律。如

15、：个人所得税法、税收征收管理法等如：个人所得税法、税收征收管理法等四、税法的分类四、税法的分类2 2、按照税法的、按照税法的功能作用的不同功能作用的不同，可分为，可分为税收税收实体法实体法和和税收程序法税收程序法。税收实体法：税收实体法：是指确定税种立法，具体规定是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。纳税地点等。税收程序法：税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法四、税法的分类四、税法的分类 3 3、按照税法征税对象的不同，可分为：

16、、按照税法征税对象的不同，可分为：（1 1）对流转额课税的税法）对流转额课税的税法增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税（2 2）对所得额课税的税法）对所得额课税的税法企业所得税企业所得税 外商投资企业所得税外商投资企业所得税外国企业所得税外国企业所得税个人所得税个人所得税（3 3）对财产、行为课税的税法）对财产、行为课税的税法房产税房产税印花税印花税（4 4）对自然资源课税的税法）对自然资源课税的税法资源税资源税 土地使用税土地使用税四、税法的分类四、税法的分类4 4、按照税收收入归属和征管管辖权限的不、按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为同，可分为中央税中央税和和地方税地方税

17、。中央税中央税 消费税消费税 、车辆购置税、车辆购置税中央与地方共享税中央与地方共享税 增值税、所得税增值税、所得税地方税地方税 一般为其他税一般为其他税 5 5、按照主权国家行使税收管辖权的不同，、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为可分为国内税法国内税法、国际税法国际税法、外国税法外国税法等。等。五、税法的作用五、税法的作用 国家组织财政收入的法律保障国家组织财政收入的法律保障国家宏观调控经济的法律手段国家宏观调控经济的法律手段维护经济秩序有重要的作用维护经济秩序有重要的作用有效保护纳税人的合法权益有效保护纳税人的合法权益维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往第二

18、节税法的地位及与其他法律的关系第二节税法的地位及与其他法律的关系 一、税法的地位一、税法的地位 P10 P10税法是我国国家法律体系中的一个重要税法是我国国家法律体系中的一个重要部门部门法法，它是调整，它是调整国家国家与与各个经济单位各个经济单位及及公民个公民个人人分配关系的基本法律规范分配关系的基本法律规范。二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系 1 1、税法与宪法的关系、税法与宪法的关系P11P11 宪法是我国的根本大法，是制定所有法律宪法是我国的根本大法，是制定所有法律法规的依据。法规的依据。税法要服从宪法税法要服从宪法税法是国家法律的组成部分。税法是国家法律的组成部分。2 2

19、、税法与民法的关系、税法与民法的关系P11-12P11-12 民法：是调整平等主体之间（民法：是调整平等主体之间（公民之间、法人公民之间、法人之间、公民与法人之间之间、公民与法人之间）财产关系和人身关系）财产关系和人身关系的法律关系。的法律关系。税法：是调整税法：是调整国家国家与与纳税人纳税人之间征纳关系的法之间征纳关系的法律规范的总称。律规范的总称。联系是：当税法的某些规范与民法的规范基本联系是：当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及到税相同时，税法一般援引民法条款；当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。

20、准则。区别是：民法的特点是平等、等价和有偿。而区别是：民法的特点是平等、等价和有偿。而税法则具有强制性、无偿性和固定性。税法则具有强制性、无偿性和固定性。3 3、税法与刑法的关系、税法与刑法的关系 区别是区别是：刑法刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。的法律规范的总和。税法税法则是调整税收征纳关系的法律规范。则是调整税收征纳关系的法律规范。违法不一定犯罪，犯罪一定违法。违法不一定犯罪，犯罪一定违法。联系是联系是：税法和刑法对违反税法的行为：税法和刑法对违反税法的行为都规定了处罚条款，区别情节轻重，轻者行都规定了处罚条款，区别情节轻重，轻者行政处罚，重者刑事

21、处罚。刑法中有关涉政处罚，重者刑事处罚。刑法中有关涉税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利保证。税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利保证。第三节我国税收的立法原则第三节我国税收的立法原则 我国税收立法应遵循以下原则：我国税收立法应遵循以下原则：P13P131 1、从实际出发的原则、从实际出发的原则 2 2、公平原则、公平原则 3 3、民主决策原则、民主决策原则 4 4、原则性与灵活性相结合的原则、原则性与灵活性相结合的原则 5 5、法律的稳定性、连续性与废、改、立、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则相结合的原则能够正确体现税收公平原则的是能够正确体现税收公平原则的是：P14P14从税收负担

22、能力看，负担能力大的多纳税，从税收负担能力看，负担能力大的多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税；税；从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境的优越而取得超额收入或级差收益者应观环境的优越而取得超额收入或级差收益者应多纳税，反之少纳税；多纳税，反之少纳税；从税负平衡看，不同地区、不同行业间及多从税负平衡看，不同地区、不同行业间及多种经济成份之间的实际税负必须尽可能公平。种经济成份之间的实际税负必须尽可能公平。第四节我国税法的制定和实施第四节我国税法的制定和实施 本节是学习应重点理解的内容，历年考题多本

23、节是学习应重点理解的内容，历年考题多涉及这一问题，它是关系到注册会计师执业涉及这一问题，它是关系到注册会计师执业的法律依据，正确理解这一问题，能够帮助的法律依据，正确理解这一问题，能够帮助注册会计师判断税收法律、法规是否有效，注册会计师判断税收法律、法规是否有效，何时有效。何时有效。税法的制定和实施就是我们通常所说的税法的制定和实施就是我们通常所说的税收税收立法立法和和税收执法税收执法P15P15一、税法的制定一、税法的制定 （一）税收立法机关（一）税收立法机关 1 1、全国人民代表大会及其常务委员会全国人民代表大会及其常务委员会制定制定税收法律税收法律在税收法律体系中在税收法律体系中具有最高

24、的法律效力如：具有最高的法律效力如：外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法关于外商投资企业和外国企业适用增值关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定（一）税收立法机关（一）税收立法机关2 2、全国人大或人大常委会、全国人大或人大常委会授权立法授权立法是指具有法律效力的暂行规定或者条例。是指具有法律效力的暂行规定或者条例。两两次授权次授权立法主要是立法主要是6 6个暂行条例。个暂行条例。增值税增值税营业税营业税消费税消费税资源税资源税土地增值税土地增值税

25、 企业所得税企业所得税（一）税收立法机关（一）税收立法机关3 3、国务院国务院制定的制定的税收行政法规税收行政法规 外商投资企业和外国企业所得税法实施外商投资企业和外国企业所得税法实施细则细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则4 4、地方人民代表大会地方人民代表大会及其常委会制定的税收及其常委会制定的税收地方性法规地方性法规 海南省、民族自治地区有权制定税收地方海南省、民族自治地区有权制定税收地方性法规。性法规。其他省、市一般都无权自定税收地方性法其他省、市一般都无权自定税收地方性法规。规。（一）税收立法机关（一）税收立法机关5 5、国务院、国务院税务主管部门税务主管部门制定的税收制

26、定的税收部门规部门规章章 有权制定税收部门规章的税务主管机关是：有权制定税收部门规章的税务主管机关是：财政部财政部、国家税务总局国家税务总局和和海关总署海关总署。如：。如：财政部财政部颁发的增值税暂行条例实施细则颁发的增值税暂行条例实施细则国家税务总局国家税务总局颁发的税务代理试行办法颁发的税务代理试行办法6 6、地方政府地方政府制定的制定的税收地方规章税收地方规章 如：城市维护建设税、车船使用税、房产税如：城市维护建设税、车船使用税、房产税等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定等地方性税种暂行条例都是由地方政府制定实施细则。实施细则。税收制定与法律级次税收制定与法律级次 1 1 1 1、税收

27、法律、税收法律、税收法律、税收法律全国人大及其常务委员会立法：仅次于宪法，税法中全国人大及其常务委员会立法：仅次于宪法，税法中最高级次最高级次全国人大及其常务委员会授权立法：有法律性质地全国人大及其常务委员会授权立法：有法律性质地位，但未经立法程序位，但未经立法程序 2 2 2 2、税收法规、税收法规、税收法规、税收法规税收行政法规：国务院税收行政法规：国务院税收地方法规：地方人大（海南省、民族自治区）税收地方法规：地方人大（海南省、民族自治区）3 3 3 3、税收规章、税收规章、税收规章、税收规章税收部门规章：财政部、税务总局、海关总署税收部门规章：财政部、税务总局、海关总署税收地方规章：地

28、方政府税收地方规章：地方政府（二）税收立法程序（二）税收立法程序 我国税收立法程序主要包括三个阶段：我国税收立法程序主要包括三个阶段：P19P191 1、提议阶段提议阶段2 2、审议阶段审议阶段3 3、通过和公布阶段通过和公布阶段（税收行政法规由国务（税收行政法规由国务院总理发布实施；税收法律由国家主席发布院总理发布实施；税收法律由国家主席发布实施。）实施。）二、税法的实施二、税法的实施 它包括它包括税收执法税收执法和和税收守法税收守法两个方面。两个方面。P20P20在实际工作中，我们一般按以下原则处理：在实际工作中，我们一般按以下原则处理：1 1、层次高的法律优于层次低的法律。、层次高的法律

29、优于层次低的法律。2 2、在同一层次的法律中，特别法优于普通法。、在同一层次的法律中，特别法优于普通法。3 3、国际法优于国内法。、国际法优于国内法。4 4、实体法从旧，程序法从新。、实体法从旧，程序法从新。第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系 我国税收实体法是由我国税收实体法是由2424个税收法律、法规组个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为七类：为七类：1 1、流转税类流转税类。包括。包括增值税、消费税和营业税增值税、消费税和营业税。2 2、资源税类资源税类。包括。包括资源税资源税和城镇土地使用税。和城镇土地使用税。3 3

30、、所得税类所得税类。包括企业所得税、。包括企业所得税、外商投资企外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税业和外国企业所得税、个人所得税。4 4、特定目的税类特定目的税类。包括固定资产投资方向调。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税土地增值税、耕地占用税、车辆购置税。、耕地占用税、车辆购置税。第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系5 5、财产和行为税类财产和行为税类。包括房产税、。包括房产税、城市房地产税城市房地产税、车船、车船使用税、使用税、车船使用牌照税车船使用牌照税、印花税印花税、屠宰税、屠宰税、契税契税。

31、6 6、农业税类农业税类。包括农业税、牧业税。包括农业税、牧业税。7 7、关税关税。农业税农业税、牧业税牧业税、耕地占用税耕地占用税、契税契税这四个税种这四个税种部分省部分省市市还是还是由财政部门负责征收由财政部门负责征收由财政部门负责征收由财政部门负责征收。注：注：2424个税种，除个税种，除外商投资企业和外国企业所得税个外商投资企业和外国企业所得税个外商投资企业和外国企业所得税个外商投资企业和外国企业所得税个人所得税人所得税人所得税人所得税是以是以国家法律形式国家法律形式发布外，其他都是经过人大发布外，其他都是经过人大授权立法。（本书只讲授权立法。（本书只讲1515个税种）个税种）2424

32、个税种中有个税种中有1212个税种（个税种（红色红色）适用涉外单位和个人）适用涉外单位和个人第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系税收征管法律制度税收征管法律制度的适用：的适用：凡由凡由税务机关税务机关负责征收的税种适用税负责征收的税种适用税收征收管理法；收征收管理法；海关海关机关负责征收的税种适用海关法机关负责征收的税种适用海关法、进出口关税条例；、进出口关税条例；农业税农业税、牧业税牧业税、耕地占用税耕地占用税、契税的契税的税收征收管理由国务院另行制定办法。税收征收管理由国务院另行制定办法。总结：总结：税收实体法税收实体法和和税收征管法律制度税收征管法律制度构成了我国现行税法体系。

33、构成了我国现行税法体系。P21P21第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制 一、概念一、概念 P22 P22 税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间是在各级国家机构之间划分划分税权税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。也是财政管理体制的重要组成部分。税权划分有纵向划分和横向划分；包括税收税权划分有纵向划分和横向划分；包括税收立法权和税收执法权。立法权和税收执法权。税权的划分是税收管理体制的核心。税权的划分是税收管理体制的核心。二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分 （一）、税收立法权划分的种类（一）、税收立法

34、权划分的种类 税收立法权税收立法权是制定、修改、解释或废止税是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件收法律、法规、规章和规范性文件的权力的权力。税收立法权的划分，可以根据税种税收立法权的划分，可以根据税种类型类型的不同的不同、基本要素基本要素、税收执法的级次税收执法的级次来划分。来划分。我国我国的税收立法权的税收立法权按按税收执法的级次来税收执法的级次来进行划分进行划分。P22-23 P22-23（二）税收立法权划分的现状（二）税收立法权划分的现状 我国税收立法权的现状为：我国税收立法权的现状为：P23P23一是中央税、共享税以及全国统一实行的地一是中央税、共享税以及全国统一实

35、行的地方税的立法权集中在中央；方税的立法权集中在中央；二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。（二）税收立法权划分的现状（二）税收立法权划分的现状具体说我国税收立法权划分层次如下：具体说我国税收立法权划分层次如下：P24P241 1、全国人大及其常委会、全国人大及其常委会：全国性税种的立法：全国性税种的立法2 2、经全国人大及其常委会授权国务院、经全国人大及其常委会授权国务院：发布实行发布实行“条例条例”或或“暂行条例暂行条例”制定税法实施细则，增减税目，调整税率制定税法实施细则，增减税目，调整税率税法解释权税法解释权3 3、经国务院授权，财政部和国家税务总

36、局、经国务院授权，财政部和国家税务总局：税收条例解释权税收条例解释权制定税收条例实施细则的权力制定税收条例实施细则的权力4 4、省级人大及其常委会、省级人大及其常委会全国性税种以外的地方税种的立法权（包括全国性税种以外的地方税种的立法权（包括基金和费用）基金和费用）5 5、经省人大及其常委会授权，省级政府、经省人大及其常委会授权，省级政府：本地区地方税法的解释权本地区地方税法的解释权制定地方税法实施细则权制定地方税法实施细则权调整税目税率权调整税目税率权三、税收执法权的划分三、税收执法权的划分 我国税收执法管理权限主要由国务院、地方主管部我国税收执法管理权限主要由国务院、地方主管部门、少数民族

37、自治区和经济特区等分别承担相应的门、少数民族自治区和经济特区等分别承担相应的管理权限。管理权限。中央税中央税 国务院及其税务主管部门（财政部和国家国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，中央税务机构负责征收；税务总局）掌握，中央税务机构负责征收；地方税地方税 地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方税务机构负责征收；地方税务机构负责征收；中央和地方共享税中央和地方共享税 中央税务机构负责征收，中央税务机构负责征收，地方分享部分划入地方金库。地方分享部分划入地方金库。地方自行立法地方自行立法 地方人民政府及其税务主管部地方人民政府及其税务主管部门掌握门

38、掌握其他见其他见P25-26P25-26（三）（三）（十）（十）四、税务机构设置和税收征管范围划分四、税务机构设置和税收征管范围划分 （一）税务机构设置（一）税务机构设置P27 P27 我国现行税务机构设置包括中央政府设我国现行税务机构设置包括中央政府设立立国家税务总局国家税务总局（正部级），（正部级），省及省以下省及省以下税税务机构分为务机构分为国家税务局国家税务局和和地方税务局地方税务局两个系两个系统。统。（二）税收征收管理范围划分（二）税收征收管理范围划分 目前我国的税收分别由目前我国的税收分别由财政财政、税务税务、海关海关等系统负责征收管理。等系统负责征收管理。P28P28（三）中央政

39、府与地方政府税收收入划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分 我国的税收收入分为我国的税收收入分为中央政府固定收入中央政府固定收入、地方政府固定收入地方政府固定收入和和中央政府与地方政府共享中央政府与地方政府共享收入收入。中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税。置税，关税，海关代征增值税、消费税。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠税，车船使用税，车船使用牌

40、照税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加等。等。（三）中央政府与地方政府税收收入划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府共享收入包括：中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税：中央国内增值税：中央75%75%，地方，地方25%25%营业税：集中交纳的部分和金融、保险提高的营业税：集中交纳的部分和金融、保险提高的3%3%归中央，归中央，其余归地方其余归地方所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央和地方共享，比例：归中央，其余中央和地方共享，比例：2

41、0022002年各年各50%50%，20032003年年中央中央60%60%，地方，地方40%40%，20032003年以后另定。年以后另定。资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的归中城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的归中央，其余归地方央，其余归地方印花税：证券交易印花税：证券交易94%94%收入归中央，其余收入归中央，其余6%6%和其他印和其他印花税归地方花税归地方练习练习一、单项选择题一、单项选择题1 1在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职

42、责的国家税务机关，另一方是履行纳税义务的人，使征税职责的国家税务机关，另一方是履行纳税义务的人，这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采用的是用的是(A)(A)。A A属地兼属人的原则属地兼属人的原则 B B属人原则属人原则C C属地原则属地原则 D D权利与义务对等原则权利与义务对等原则2 2下列不属于税收特征的是（下列不属于税收特征的是（A A）。）。A A稳定性稳定性B B强制性强制性C C无偿性无偿性 D D固定性固定性3.3.下列各项中，属于纳税义务人享有的权利是下列各项中，属于纳税义务人享有的权利是A.A.申请延期纳税申请

43、延期纳税 B.B.办理税务登记办理税务登记 C.C.进行纳税申报进行纳税申报 D.D.依法缴纳税款依法缴纳税款4 4属于税收程序法的是（属于税收程序法的是（C C）。）。A A中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法B B全国税政实施要则全国税政实施要则C C中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 D D中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例5.5.下列税种中不属于国税系统征收管理的有（下列税种中不属于国税系统征收管理的有（C C）。）。A.A.增值税增值税 B.B.消费税消费税 C.C.契税契税 D.D.车辆购置税车辆购置税6 6我国现有我国现

44、有2424个税种个税种.区分不同税种的主要标志是区分不同税种的主要标志是（B B）A.A.纳税义务人纳税义务人 B.B.征税对象征税对象 C.C.适用税率适用税率 D.D.纳税环节纳税环节7 7（C C）是引起税收法律关系发生变化的决定因素。）是引起税收法律关系发生变化的决定因素。A A已公布税收方面的法律已公布税收方面的法律 B B已执行税收方面的政策已执行税收方面的政策 C.C.税收法律事实税收法律事实 D D已执行的税收机关的命令已执行的税收机关的命令8 8根据根据“统一税法统一税法”的原则，目前除了（的原则，目前除了（A A）可按照）可按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法

45、全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上制定有关税收的地方性法规外，其他规的原则基础上制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自定税收地方性法规省、市一般都无权自定税收地方性法规。A A海南省、民族自治地区海南省、民族自治地区 B B广东省、民族自治区地广东省、民族自治区地区区 C C深圳市、民族自治地区深圳市、民族自治地区 D D北京市、民族自治地区北京市、民族自治地区9.9.在税法体系中起着税收母法的作用，属于税法体系的主体在税法体系中起着税收母法的作用，属于税法体系的主体和核心的是和核心的是（A A ）A A税收基本法税收基本法 B.B.税收普通法税收普通法

46、C.C.税收实体法税收实体法 D.D.税收程序法税收程序法1010根据我国立法体制，（根据我国立法体制，（B B）有权根据宪法和法律制）有权根据宪法和法律制定全国性行政法规和规章。定全国性行政法规和规章。A A全国人民代表大会及其常委委员会全国人民代表大会及其常委委员会 B.B.国务院国务院C C地方人民代表大会及其常务委员会地方人民代表大会及其常务委员会 D D民族自治地方民族自治地方的人大的人大1111在适用同一层次的法律过程中，就其适用性和法律在适用同一层次的法律过程中，就其适用性和法律效力而言，（效力而言，（B B）。）。A A普通法优于特别法普通法优于特别法 B B特别法优于普通法特

47、别法优于普通法C C普通普通法等同于特别法法等同于特别法D D视其规定内容而作具体划分视其规定内容而作具体划分12.12.按照税法的功能作用不同，税法可分为（按照税法的功能作用不同，税法可分为（B B）A.A.税收基本法和税收普通法税收基本法和税收普通法 B.B.税收实体法和税收程序税收实体法和税收程序法法 C C中央税法与地方税法中央税法与地方税法 D.D.对流转税课税的税法和对所对流转税课税的税法和对所得税课税的税法得税课税的税法1313由税务机关负责征收的税种的征收管理，由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照（按照（B B）执行）执行。A A进出口关税条列进出口关税条列B B税收征收管

48、理法税收征收管理法C C税务代理试行办法税务代理试行办法D D全国税政实全国税政实施要则施要则1414在制定税法时，对所有的纳税人要平等对在制定税法时，对所有的纳税人要平等对待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年龄等不同而在税收上给予不平等的待遇这种作龄等不同而在税收上给予不平等的待遇这种作法遵循的法律依据是（法遵循的法律依据是（B B）A.A.中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务B.B.中华人民共和国公民在法律面前一律平等中华人民共和国公民在法律面前一律平等C.C.国家要保护公民的合法收入、财产所有权不国家要保

49、护公民的合法收入、财产所有权不受侵犯受侵犯D.D.国家要保护公民的人身自由不受侵犯国家要保护公民的人身自由不受侵犯 1515下列属于流转税的是（下列属于流转税的是（B B）。）。A A个人所得税个人所得税 B.B.增值税增值税 C C土地使用税土地使用税 D D城市维护建设税城市维护建设税16.16.以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算纳税，这种税率称为高一级的税率计算纳税，这种税率称为（D D ）A A差别比例税率差别

50、比例税率 B.B.超额累进税率超额累进税率 C.C.全率累进税率全率累进税率 D.D.超率累进税率超率累进税率1717财政部颁发的增值税暂行条例实施细则属于财政部颁发的增值税暂行条例实施细则属于（B B）A A税收法律税收法律 B B税收部门规章税收部门规章 C C税收行政法规税收行政法规 D D税收地方性法规税收地方性法规18.18.国务院税务主管部门规定的税收部门规章是税法体国务院税务主管部门规定的税收部门规章是税法体系的一个组成部分，在全国范围内具有普遍适用效力，系的一个组成部分，在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触，有权制定税收部但不得与税收法律、行政法规相抵