企业长期股权投资的基本定义(43页PPT).pptx

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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资Chapter 5 会计学会计学会计学会计学 Accounting1、掌握持有至到期投资的核算、掌握持有至到期投资的核算2、掌握长期股权投资初始投资成本的确定、掌握长期股权投资初始投资成本的确定3、掌握长期股权投资成本的核算、掌握长期股权投资成本的核算4、掌握长期股权投资权益法的核算、掌握长期股权投资权益法的核算本章内容本章内容第一节第一节 投资概述投资概述投资投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一

2、项资产特点特点1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；3、投资是一种以权利为表现形式的资产；、投资是一种以权利为表现形式的资产；4、投资是一种具有财务风险的资产、投资是一种具有财务风险的资产分类分类（1）按持有目的分类）按持有目的分类交易性投资交易性投资持有到期投资持有到期投资长期股权投资长期股权投资（2）按享有的不同权益分类）按享有的不同权益分类股权投资股权投资债权投资债权投资（3）按变现能力分类）按变现能力分类短期投资短期投资长期投资长期投资第二节第二节

3、持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产特征：1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期3、企业有能力将该金融资产持有至到期持有至到期投资分类持有至到期投资分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按投资对象划分对象划分债券投资债券投资其他债权投资其他债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付按还本付息方式息方式划

4、分划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券持有至到期投资的管理持有至到期投资持有至到期投资债券的面值债券的面值债券的溢价债券的溢价计提利息计提利息债券的折价债券的折价债券溢价摊销债券溢价摊销债券折价摊销债券折价摊销处置处置期末的期末的摊余成本摊余成本成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息按投资债券的按投资债券的种类和名称的种类和名称的不同设二级科不同设二级科目目该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加）加上或减去采

5、用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失二、初始投资成本的确定初始投资成本初始投资成本公允价值计量公允价值计量+相关费用相关费用-已到付息期已到付息期未领取的利息未领取的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 债券的面值应收利息应收利息 已到期但尚未领取的利息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 尚未到期的债券利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 相关交易费用、溢折价贷：银行存款等贷：银行存

6、款等例例12008年年1月月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至年，划分为持有至到期投资，买价为到期投资，买价为90万元，交易费用为万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定万元；每年年末按票面利率可收得固定利息利息4万元，债券在第万元，债券在第5年末兑付可得到本金年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债万元，不得提前兑付。债券实际利率为券实际利率为6.96%2022/11/87三、持有期间的核算核算内容核算内容 1、利息的计提、利息的计提 2、溢折价的摊销、溢折价的摊销摊销期限摊销期限 购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊

7、销方法 实际利率法实际利率法摊销价值摊销价值的处理的处理 折价摊销额折价摊销额增加投资收益增加投资收益 溢价摊销额溢价摊销额冲减投资收益冲减投资收益实际利率：该投资在预期存续期间或适用实际利率：该投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产当前价值所使用的利率资产当前价值所使用的利率账务处理资产负债表日，计算利息借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益实际收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 持有至到期投资持有至到期

8、投资应计利息应计利息1、分期计息的债券投资年末计算利、分期计息的债券投资年末计算利息息2、面值、面值票面利率票面利率 一次还本付息的一次还本付息的债券投资年末计债券投资年末计算利息算利息面值面值票面利率票面利率 差额差额摊余成本摊余成本实际利率实际利率 承例承例1年份期初摊余成本(a)实际利息收入(b)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027

9、.40984110 续前题续前题 2008年年1月月1日购入：日购入：2008年年12月月31日摊销折价，计提利息：日摊销折价，计提利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 110 贷：银行存款贷：银行存款 90 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 15借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.612 贷：投资收益贷：投资收益 6.612 持有至到期投资持有至到期投资08.1.1.08.12.31.成本成本 110利息调整利息调整 15利息调整利息调整 2.6122008年12月31日收到利息借：银行存款4 贷：应收利息4自自20092

10、009年年1212月月3131日至日至20122012年年1212月月3131日，皆如日，皆如20082008年末的年末的处理处理溢（折）价摊销图示溢（折）价摊销图示四、持有至到期投资到期收回借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资应计利息承例1到期收回债券投资本金110万元。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资资单位权益并承担相应责任的投资（一）取得方式（一）取得方式1、在证券市场上以货币资金购买、在证券市场上以货币资金购买2、以资

11、产投资于其他单位、以资产投资于其他单位3、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并4、发行权益性证券取得、发行权益性证券取得5、非货币性资产交换、非货币性资产交换6、债务重组、债务重组7、投资者投入、投资者投入（二）类型（二）类型1、控制、控制2、共同控制、共同控制3、重大影响、重大影响4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响（三）长期股权投资的管理长期股权投资取得时的初始投资成本处置期末的价值按投资单位设置明细账按投资单位设置明细账户户若持有期间按权益法进行后续计量，则在二级账户下别开设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三级明细账户二、初始投资成本的确定二、

12、初始投资成本的确定（一）企业合并1、同一控制下企业合并2、非同一控制下企业合并（二）非企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并日取得投资借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积差额确认时间合并日合并日初始投资成本按照被合并方所有者权益账面价值份额被合并方所有者权益账面价值份额确定合并日被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润2022/11/818例1甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元 借：长期

13、股权投资1200资本公积110贷：银行存款1310200060%=1200非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并确认时间购买日购买日初始投资成本按照企业合并成本企业合并成本确定，实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要支出购买日取得投资时借：长期股权投资 应收股利 营业外支出差额 贷：银行存款 营业外收入例2 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者

14、权益为2000万元。借：长期股权投资1250累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500 营业外收入200非企业合并借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：银行存款差额 营业外收入初始投资成本以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资实际支付的购买价款，包括购买过程中支付的手续费等必要支出以发行权益性证券方式取得发行权益性证券方式取得的长期股权投资所发行权益性证券的公允价值投资者投入的投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值例3 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司

15、购入B公司股份后准备长期持有借：长期股权投资525贷：银行存款525三、长期股权投资的后续计量（一）成本法：（一）成本法：长期股权投资按初始投资成本初始投资成本计价的方法适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（二）权益法（二）权益法：投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有重大影响（一）成本法（一）成本法成本法的核算要点成本法的

16、核算要点除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资资后后 产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投告分派的利润或现金股利超过上述

17、数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值资成本的收回，冲减投资的账面价值核算关键核算关键 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。账务处理账务处理1、取得时、取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款例例4 A企业企业2008年年1月月1日以银行存款购入日以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元元 2、被投资单位宣告发放现金股利投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享

18、有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有的月份/全年月份）应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益会计分录借：应收股利 投资收益 贷：长期股权投资例例5承例承例4，C公司于公司于2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的现金股利年度的现金股利100000元元借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资10000投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金

19、股利-应冲减初投资成本的金额会计分录会计分录借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益()投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本例例6设设C公司公司2008年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，其中股元，其中股本为本为1000000元，未分配利润元，未分配利润200000元；元；2008年实现净利润年实现净利润400000元；元；2009年年5月月1日宣告分派现金现金股利日宣告分派现金现金股利300000元。元。则则应冲

20、减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 =（400000-400000）10%-10000=-10000（元）（元）应确认的投资收益应确认的投资收益=30000-（-10000）=40000（元）（元）借：应收股利借：应收股利30000 长期股权投资长期股权投资10000 贷：投资收益贷：投资收益40000若若2009年年5月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利450000元，如何处理？元，如何处理？（二）权益法核算关键核算关键 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化，两者之间保持相应的比例关系。而变化，两者

21、之间保持相应的比例关系。长期股权投资长期股权投资取得投资的初始投资成本取得投资的初始投资成本被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润被投资单位实现净亏损被投资单位实现净亏损处置投资处置投资被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动期末的账面价值期末的账面价值成本损益调整其他权益变动u投资最初以投资最初以初始投资成本初始投资成本计量计量u初始投资成本初始投资成本大于大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进不要求对长期股权投资的成本进行调整行调整u例例7

22、 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普通普通股权，并对股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司所有者权公司所有者权益的账面价值为益的账面价值为1900万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为2000万万元，款项已以银行存款支付元，款项已以银行存款支付借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本860贷：银行存款贷：银行存款860权益法核算要点权益法核算要点1u初始投资成本初始投资成本小于小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的产公允价

23、值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值调增长期股权投资的账面价值初始投资成本初始投资成本小于小于取得投资取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值值u例例8 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通普通股权，并对股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司所有者权公司所有者权益的账面价值为益

24、的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付万元，款项已以银行存款支付借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本800 贷：银行存款贷：银行存款760 营业外收入营业外收入40权益法核算要点权益法核算要点2被投资单位年度实现净损益被投资单位年度实现净损益按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值调整账面价值 年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则：年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：

25、投资收益贷：投资收益例例9 2008年年1月月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。的股份。2008年年12月月31日乙公司计算出的净利润为日乙公司计算出的净利润为100万元，则甲公万元，则甲公司应确认投资收益司应确认投资收益40万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 损益调整损益调整400000贷：投资收益贷：投资收益 400000年末被投资单位实现净亏损，则：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 例例10 2009年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损80万元，万元，则甲公司应确认的投资损失为则甲公司应确认的投资损失为32万元：万元：借：投资收益

26、借：投资收益 320000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整 320000 核算要点核算要点3被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资成本 核算要点核算要点4持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理权益变动的处理借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反或相反例例11A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重大影响。企业施加重大影响。当期当期B企业因持有的

27、可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为的金额为1800万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、会计期间企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同同关关键键名名词词概概念念持有至到期投资长期股权投资控制共同控制重大影响成本法权益法可辨认净资产公允价值复复习习思思考考题题1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？2、我国企业会计准则规定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？3、长期股权投资的类型有哪几种？

28、4、在不同情况下如何确认长期股权投资初始成本？5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？选选择择题题1、甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.180C.465D.4802、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，则对该项投资的会计核算应采用（）。

29、A.成本法B.成本与市价孰低法 C.市价法 D.权益法3、采用实际利率法摊销持有至到期投资溢价时，各期摊销额（）。A.逐期增加B.逐期减少 C.保持不变 D.不能确定4、企业对长期股权投资采用权益法时，下列与“投资收益”账户有关的因素包括（）（多选）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位发生亏损C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资企业追加投资判判断断题题1、现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，对此，投资企业均应于宣告分配当期确认为收益。2、购入准备持有至到期的债券所发生的相关税费，可以计入债券投资的初始成本。3、企业购买债券作为持有至到期投资所发生的溢价或折价应在债券的购买日

30、至到期日之间予以摊销；分摊的溢价增加投资收益，分摊的折价减少投资收益。4、股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利和债券 投资中已到付息期但尚未领取的债券利息，都作为应收款项处理。业务计算题1A公司公司2006年年1月月1日购入日购入B公司公司2006年年1月月1日发行的日发行的5年期债券年期债券，票面利率，票面利率12%，债，债券面值券面值1000元，元，A公司按公司按1050元的价格购元的价格购入入80张，另支付有关手续费张，另支付有关手续费400元，该债券元，该债券到期一次还本付息，假设到期一次还本付息，假设A公司按年计算利公司按年计算利息。息。要求：采用实际利率法于年末进行溢价摊要求：采用

31、实际利率法于年末进行溢价摊销，编制有关会计分录销，编制有关会计分录业务计算题2C公司于公司于2008年年4月月3日以每股日以每股15元的价格元的价格购入了购入了S公司公司80000股普通股作为长期投资，股普通股作为长期投资，占占S公司总股本的公司总股本的20%。当年。当年S公司实现净公司实现净利润利润1800000元（其中元（其中1-3月的金额为月的金额为400000元）；年末宣告分派现金股利元）；年末宣告分派现金股利840000元，支付期为元，支付期为3月月5-25日。日。要求：分别采用成本法、权益法计算要求：分别采用成本法、权益法计算2008年末年末C公司确认的应收股利、投资收益，年公司确

32、认的应收股利、投资收益，年末长期股权投资的账面价值。末长期股权投资的账面价值。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:52:0620:52:0620:5211/8/2022 8:52:06 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:52:0620:52Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:52:0620:52:0620:52Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素

33、。11月-2211月-2220:52:0620:52:06November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20228:52:06下午20:52:0611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:52下午11月-2220:52November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/820:52:0620:52:0608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:52:06下午8:52下午20:52:0611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 8:52:06 PM20:52:0608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 8:52 PM11/8/2022 8:52 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家