会计学之收入、费用和利润培训课件(78页PPT).pptx

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1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income,Expense and Profit学习目标学习目标v1掌握掌握：收入、费用的会计核算规则；：收入、费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。纳税申报表的填报方法。v2理解理解：利润表和纳税申报表的关系；：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。所得税法与会计规则之间的主要差异。v3了解了解：“直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失”的含义；的含义；每股收益的含义和算法。每股收益的含义和算法。2Renmin University of China目录目录v11.1 收入收入v11.2 费用费用v1

2、1.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益3Renmin University of China导论导论v本章中的本章中的概念定义都不需要背诵概念定义都不需要背诵。v国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。v大多数同学会感到大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务不易区分主营业务、其他业务。实际上，。实际上，其关键在于企业章程和其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营法人营业执照上面载明的主营/兼营兼营业务范围。会计核算应当

3、服从管理需求，哪些应计入业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他其他业务收入、其他业务成本业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。，由管理当局说了算。v此讲义此讲义阐释顺序与利润表一致阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。，以便简化记忆。所有名词已作改写，与企业会计准则一致。所有名词已作改写，与企业会计准则一致。v大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。v一定要记住各个项目的核算内容。一定要记住各个项目的核算内容。4Renmin University of ChinaContinuedv在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：在

4、入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入费用利收入费用利润润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的体系中所称的“收入收入”（revenue）是狭义的收入（也就是通常）是狭义的收入（也就是通常所称的所称的“营业收入营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，用，因此，会计准则语境下的会计准则语境下的“收入收入”减去减去“费用费用”之后的结果便之后的结果便不等于不等于“利润利润”了了。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中

5、的平衡关系已经悄然转变成中的平衡关系已经悄然转变成“收入费用（收入费用（直接直接计入当期利计入当期利润的利得润的利得直接直接计入当期利润的损失）利润总额计入当期利润的损失）利润总额”。利润表。利润表总总额的构成如图额的构成如图111所示。所示。v表表111中所示的中所示的利润表中报表项目的排列顺序与利润表中报表项目的排列顺序与企业会计准企业会计准则则基本准则的规定基本准则的规定略有出入，对此学界存有争议（见略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。节）。5Renmin University of ChinaContinued6Renmin University of China7Renmin

6、 University of China8Renmin University of China11.1 收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财财产权利（对价），即为会计准则所称的产权利（对价），即为会计准则所称的收入。收入。v显然，显然，对于不同的行业而言，收入的含义是不同的对于不同的行业而言，收入的含义是不同的。本章以工。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。商企业为例来讲解营业收入的会计处理。v对于工商企业而言，对于工商企业而言，收入收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使

7、用权所取得的收入。资产使用权所取得的收入。9Renmin University of China11.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入v工商企业设工商企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算企业销售商品（产品）、核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数）提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本，借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收主营业务

8、收入入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v工商企业设工商企业设“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算企业除主营业务以外的其核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的企业应根

9、据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记净额，借记“其他业务收入其他业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后该科目应无余额。后该科目应无余额。v当然，当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计会计科目。科目。10Renmin University of ChinaContinuedv1.销售货物收入。销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其

10、他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入主营业务收入”科目，如科目，如果销售的是原材料，则一般记入果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入其他业

11、务收入”科目。科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款银行存款”、“应应收账款收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记税后的金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”等科目，等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目。科目。11Renm

12、in University of ChinaContinuedv【例【例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司限为一个月。该公司20X2年年1月月6日购入了日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元。商品已经入库，价款已元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。经支付。中原商贸有限公司的会计

13、处理如下。借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v中原商贸有限公司中原商贸有限公司20120#2年年1月月26日将日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为销售额为300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元。钱货两清。元。钱货两清。借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 结转主

14、营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 00012Renmin University of ChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目。科目。v【例【例112】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，

15、税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司该公司20X2年年2月月3日销售了日销售了1辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆为每辆20 000元，该型号的摩托车适用的消费税税率为元，该型号的摩托车适用的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为8 000元。元。v好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：增

16、值税销项税额增值税销项税额20 00017%3 400（元）（元）借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 40013Renmin University of ChinaContinued 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录：计算应交消费税时的会计分录：应缴纳的消费税应缴纳的消费税20 00010%2 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及

17、附加 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 00014Renmin University of ChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，按科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记

18、红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价科目，按实际退还或应退还的价款，贷记款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。15Renmin University of ChinaContinuedv【例【例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为发票上注明的金额为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元。江南制造股份公司已元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项

19、尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：销售成立时的会计分录：借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 发生销售折让的会计分录：发生销售折让的会计分

20、录：借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 实际收到款项时的会计分录：实际收到款项时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 222 300 贷：应收账款贷：应收账款 222 30016Renmin University of ChinaContinuedv2.提供劳务收入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增业周期都比较短，而且通常主要涉及营

21、业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例【例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20X2年年6月月8日的营业收日的营业收入（俗称入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税税率是万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录

22、其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00017Renmin University of ChinaContinuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利相关的经济利益很可能流入企业；益很可能流入企

23、业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。v利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。v使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售

24、该资产一次性确认收入，如果提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。收费方法计算并分期确认收入。18Renmin University of ChinaContinuedv【例【例117】正道软件有限公司】正道软件有限公司20X2年年1月月2日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。正

25、道软件有限公司一次性收费需后续维护。正道软件有限公司一次性收费20 000 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 20 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 000v【例【例118】神州粮油股份公司】神州粮油股份公司20X2年年1月月2日向美中食品有限公司转让自有品牌日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻狗不闻”的的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为支付使用费，使用期为10年。年。20X2年美中食品公司公司实现销售收入年美中食品公司公司实

26、现销售收入10 000 000元；元；20X3年美中食品公司实现销售收入年美中食品公司实现销售收入15 000 000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 第二年末确认使用费收入时：第二年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500 00019Renmin University of Chi

27、na6001 主营业务收入主营业务收入n n本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。n n本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转

28、后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。20206051 其他业务收入其他业务收入n n本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括收入，包括收入，包括收入，包括等实现的收入：等实现的收入：等实现的收入：等实现的收入：出租固定资产出租固定资产出租固定资产出租固定资产 出租无形资产出租无形资产出租无形资产出租无形资产 出租包装物和商品出租包装物和商品出租包装物和商品出租包装

29、物和商品 销售材料销售材料销售材料销售材料 用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）n n本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行

30、明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。212111.1.2 投资收益投资收益v企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的

31、投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益投资收益”。v企业设企业设“投资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资等核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记结转的金额借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后该科目应无余额。后该科目应无余额。22Renmin Uni

32、versity of China6111 投资收益投资收益n n本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。n n本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应无余额。无余额。无余额。

33、无余额。2323Continuedv【例【例119】佳禾农业股份公司】佳禾农业股份公司20X2年年1月月2日投资日投资300万元购买了某上市公司的股票，企万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，图获得投机收益，20X2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。其账务处理如下：万元。其账务处理如下：投资时的会计分录：投资时的会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成

34、本 3 000 000 投资收益投资收益 900 00024Renmin University of China11.2 费用费用v会计学中所称的会计学中所称的“费用费用”是指企业为取得本期的收入而发生的、是指企业为取得本期的收入而发生的、应从本期的收入中获得补偿的经营代价。简单地说，费用就是应从本期的收入中获得补偿的经营代价。简单地说，费用就是为了取得收入而发生的经营代价。有些经营代价与收入存在直为了取得收入而发生的经营代价。有些经营代价与收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务

35、成本等）、营业税金发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与收入没有直接的对应关系，如销售及附加；有些经营代价则与收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作“期间费用期间费用”）。费用的各个项目在利润表中作为收入的减项单独列示。收）。费用的各个项目在利润表中作为收入的减项单独列示。收入与费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表入与费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。示）。v值得注意的是，在现行值得注意的是，在现行企业会计企业会计准则所规定的工商企业的

36、利润准则所规定的工商企业的利润表格式中，营业利润不仅仅是收入减去费用的余数，还包括了表格式中，营业利润不仅仅是收入减去费用的余数，还包括了利得（如利得（如“公允价值变动损益公允价值变动损益”）和损失（如）和损失（如“资产减值损失资产减值损失”）。）。初学者对如此设计的利润表往往感到费解初学者对如此设计的利润表往往感到费解，学界对此亦存有争，学界对此亦存有争议。议。25Renmin University of China11.2.1 主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v工商企业设工商企业设“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算与本期所取得的主营业

37、务核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本，借记“主营业务成本主

38、营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成主营业务成本本”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。26Renmin University of ChinaContinuedv2.其他业务成本其他业务成本v工商企业设工商企业设“其他业务成本其他业务成本”科目科目核算与本期所取得的其他业务核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金

39、及附加除外，另设科目核收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方

40、发生额后的净额，借记借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后该科科目，结转后该科目应无余额。目应无余额。v企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊累计摊销销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。27Renmin University of China6401 主营业务成本主营业务成本n n本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业

41、确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。结转的成本。结转的成本。结转的成本。n n本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额

42、。应无余额。月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本 28286402 其他业务成本其他业务成本n n本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：支出，包括：支出，包括：支出，包括：销售材料的成本销售材料的成本销售材料的成本销售材料的成本 出租固定资产的累计折旧出

43、租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧 出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销 出租包装物的成本或摊销额等。出租包装物的成本或摊销额等。出租包装物的成本或摊销额等。出租包装物的成本或摊销额等。n n本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科

44、目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。292911.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v企业设企业设“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算企业经营活动发生的营业税、核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记义务

45、时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等科目。等科目。v期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科科目，结转后该科目应无余额。目，结转后该科目应无余额。30Renmin University of China6403 营业税金及附加营业税金及附加n n核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：营业税

46、营业税营业税营业税 消费税消费税消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税资源税资源税 教育费附加等教育费附加等教育费附加等教育费附加等n n房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用管理费用管理费用”科科科科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产

47、税、土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。3131Continued企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，32Renmin University of China11.2

48、.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售货物、提供劳核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网含销售网点、售后服务网点等点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目

49、借方登记发生额（增加数），费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科科目、贷记目、贷记“销售费用销售费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“

50、现金现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。v企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记“销销售费用售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。33Renmin University of China6601 销售费用销售费用n n本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各本科目核算企业销售