XXXX年度企业所得税汇算清缴有关资料(120页PPT).pptx

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1、关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知的通知 税总发税总发201320132626号号v目标：强化所得税汇算清缴管理，提高所得税征管质量和效率目标：强化所得税汇算清缴管理，提高所得税征管质量和效率v做好汇算清缴事前服务做好汇算清缴事前服务。利用办税服务厅、。利用办税服务厅、1236612366、短信平台、所得、短信平台、所得税网上知识库等，广泛宣传汇算清缴范围、时间要求、报送资料税网上知识库等，广泛宣传汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意事项，使纳税人及其他应注意事项，使纳税人熟悉汇算清缴操作流程，明晰纳熟悉汇算清缴操作流程，明晰纳税人汇算清缴权

2、利和责任。税人汇算清缴权利和责任。v推进企业所得税推进企业所得税电子化申报电子化申报。拓展。拓展“网上办税网上办税”功能，提高企业所功能，提高企业所得税电子化申报率。将得税电子化申报率。将审批备案事项、台账管理、后续管理审批备案事项、台账管理、后续管理等工等工作，与汇算清缴年度申报有机结合，精简汇算清缴资料报送作，与汇算清缴年度申报有机结合，精简汇算清缴资料报送.v提高汇算清缴年度申报质量提高汇算清缴年度申报质量。做好汇算清缴年度申报数据、申报。做好汇算清缴年度申报数据、申报项目、附报资料的完整性和逻辑性审核。采用项目、附报资料的完整性和逻辑性审核。采用勾稽监控勾稽监控、适时揭示适时揭示与提醒

3、与提醒等，提示纳税人进行纳税调整。发现申报错误和疑点的，及时等，提示纳税人进行纳税调整。发现申报错误和疑点的，及时告知更正申报或补充申报。可根据当地实际情况和纳税人需求，充分告知更正申报或补充申报。可根据当地实际情况和纳税人需求，充分发挥社会中介机构发挥社会中介机构的鉴证和服务作用，提高汇算清缴质量。的鉴证和服务作用，提高汇算清缴质量。v加强汇算清缴加强汇算清缴后续管理后续管理。重点对企业。重点对企业资产损失、税收优惠备案资产损失、税收优惠备案项目、企业特殊性重组项目、企业特殊性重组等重点事项和高风险事项审核评估。利等重点事项和高风险事项审核评估。利用信息化手段，加强汇算清缴年度申报数据与管理

4、台账信息、用信息化手段，加强汇算清缴年度申报数据与管理台账信息、财务报表信息和其他第三方信息审核比对。财务报表信息和其他第三方信息审核比对。关于加强企业所得税后续管理的指导意见关于加强企业所得税后续管理的指导意见 税税总发总发201320135555号号 v在做好在做好日常管理日常管理的基础上，着力在所得税管理的的基础上，着力在所得税管理的关键环节关键环节，主，主要利用要利用台账管理和专家团队管理台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，等方法，大力依托信息化手段，重重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟加强跟踪管理和动态监

5、控踪管理和动态监控 跨年度事项跨年度事项:对对以后年度以后年度的所得额和应纳税额造成实际影响。的所得额和应纳税额造成实际影响。重大事项：重大事项：优惠事项和资产损失税前扣除及重组、清算、股权优惠事项和资产损失税前扣除及重组、清算、股权转让、关联交易、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税。转让、关联交易、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税。高风险事项高风险事项：风险发生概率较高、易造成重大税款流失的：风险发生概率较高、易造成重大税款流失的企业企业重组、上市公司限售股减持重组、上市公司限售股减持等等 重点行业重点行业：税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的：税源较大、生产经营流程较复杂、管

6、理难度较高的房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业等等后续管理环节后续管理环节v在在备案或自行申报后备案或自行申报后，以，以实质性审核实质性审核为重点。为重点。对列入备案管理的优惠项目对列入备案管理的优惠项目-相关性审核，税会差异的审查相关性审核，税会差异的审查 对跨年度优惠项目对跨年度优惠项目-管理台账动态监控，纳税评估和税务检查管理台账动态监控，纳税评估和税务检查 对自行申报的资产损失项目对自行申报的资产损失项目-区分项目、类型和申报形式，建立管理台区分项目、类型和申报形式，建立管理台账和纳税档案，对需要实地核查的应及时进行核查。账和纳税档案，对需要实

7、地核查的应及时进行核查。v在在预缴申报后预缴申报后，以，以税源实时监控税源实时监控为重点。为重点。对对预缴税款发生显著变化预缴税款发生显著变化-分析收入变化原因；审核预缴方式分析收入变化原因；审核预缴方式 对对实际利润额、减免税额、特定业务预缴税款和总分机构纳税人分配入实际利润额、减免税额、特定业务预缴税款和总分机构纳税人分配入库税款库税款准确性审核。准确性审核。v在在汇算清缴后汇算清缴后，以，以风险识别应对风险识别应对为重点。为重点。结合结合纳税申报表、财务会计报告、管理台账、中介机构鉴证报告纳税申报表、财务会计报告、管理台账、中介机构鉴证报告以及获取的各类以及获取的各类内外部信息，采用纳税

8、提醒、纳税评估、税务检查等差异化和递进式的内外部信息，采用纳税提醒、纳税评估、税务检查等差异化和递进式的策略实施风险应对。策略实施风险应对。（一）哪些企业需要汇算清缴（一）哪些企业需要汇算清缴1.1.在年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营）在年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营）2.2.在年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、在年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。清缴。3.3.实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进

9、行汇算清缴。缴。（二）汇算清缴的时间（二）汇算清缴的时间 1.1.年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内个月内进行汇算清缴进行汇算清缴 2.2.在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税需进行企业所得税清算的清算的，应在，应在清算前报告清算前报告主管税务机关，并主管税务机关，并自实际经营终止之日起自实际经营终止之日起6060日内日内进行汇算清缴，结清应缴应退进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款企业所得税款 3.3.有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起

10、营之日起6060日内日内办理办理。（三）汇算清缴应报送哪些资料（三）汇算清缴应报送哪些资料v1.1.企业所得税年度纳税申报表及其附表企业所得税年度纳税申报表及其附表v2.2.财务报表财务报表；v3.3.备案事项相关资料备案事项相关资料；v4.4.总分机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况。总分机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况。v5.5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具代理合同，并附送中介机构出委托中介机构代理纳税申报的，应出具代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、

11、调整金额等内容的报告报告v6.6.涉及关联方业务往来的同时报送涉及关联方业务往来的同时报送企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表；v7 7、非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除、非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除的年度纳税申报时向主管税务机关报送的年度纳税申报时向主管税务机关报送金融企业的同期同类贷款利率情金融企业的同期同类贷款利率情况说明况说明(四四)哪些企业需要鉴证报告哪些企业需要鉴证报告 1.1.企业资产损失企业资产损失。2.2.房地产开发企业年度纳税申报房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产。房地产开发企业在开

12、发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构附送中介机构对该项开发对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告鉴证报告;3.3.当年弥补亏损的纳税人当年弥补亏损的纳税人;4.4.其他情况（连续两年亏损、零申报）其他情况（连续两年亏损、零申报）（五）税务机关对申报资料的审核（五）税务机关对申报资料的审核 1 1、纳税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否、纳税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否相符相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。各项目之间的逻辑关系是

13、否对应，计算是否正确。2 2、是否、是否按规定弥补按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。损额。3 3、是否、是否符合税收优惠符合税收优惠条件、优惠的确认和申请是否符合规定程条件、优惠的确认和申请是否符合规定程序序 4 4、税前扣除的、税前扣除的财产损失财产损失是否真实、是否符合规定程序。是否真实、是否符合规定程序。5 5、有无预缴有无预缴所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。实。6 6、企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系、企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、

14、逻辑关系是否吻合是否吻合（六）不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误（六）不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误的处理的处理 1.1.延期申报延期申报：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的申报资料的 2 2.延期纳税延期纳税：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的补缴企业所得税款的 3.3.纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算

15、清缴可在汇算清缴期内重新办理期内重新办理企业所得税年度纳税申报。企业所得税年度纳税申报。v下列事项应在汇算清缴下列事项应在汇算清缴申报前完成申报前完成，未按规定办理的，未按规定办理的，将将不能享受不能享受相应税收政策：相应税收政策：v（一）特殊性重组业务备案（一）特殊性重组业务备案 v（二）资产损失扣除申报（二）资产损失扣除申报（专项申报应逐笔报送、先行报专项申报应逐笔报送、先行报送；清单申报按会计科目归类汇总送；清单申报按会计科目归类汇总）v（三）享受税收优惠备案事项（三）享受税收优惠备案事项（享受各类优惠，均应备案，享受各类优惠，均应备案，未经备案不得填报减免税未经备案不得填报减免税）（七

16、）汇缴申报前完成的重要事项（七）汇缴申报前完成的重要事项15 （八）预缴与汇算清缴的关系问题（八）预缴与汇算清缴的关系问题关于加强企业所得税预缴工作的通知关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函国税函【20092009】3434 1.1.为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，理的企业，原则上原则上应按照实际利润额应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。预缴方法征收企业所得税。2.2.原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数款（预缴数+汇

17、算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%70%。【提示提示】纳税人季度多缴税款的，应当退税，但征得纳税人纳税人季度多缴税款的，应当退税，但征得纳税人同意后，也可抵税同意后，也可抵税。1616 预缴时的合法凭据问题预缴时的合法凭据问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税预缴季度所得税时时，可暂按，可暂按账面发生金额账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的

18、有效凭证。1.1.季度申报时，季度申报时，只要符合会计准则的规定只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可，即使没有取得发票，也可以申报扣除（以申报扣除（70%70%限额）；限额）；2.2.如果在年度申报前实际取得发票，不需进行纳税调整，不考虑发票粘如果在年度申报前实际取得发票，不需进行纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度；贴在哪个年度；3.3.如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申报扣除，但报扣除，但以前年度享受优惠税率的除外；以前年度享受优惠税率的除外；4.4.五年后取得发票的，五年后取得发票的，不得申报扣除不得申报扣

19、除。v企业所得税汇算清缴结束后：企业所得税汇算清缴结束后：补缴税额要通过补缴税额要通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。应补缴税额，分录如下：应补缴税额，分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 调整未分配利润调整未分配利润 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整如果是负数，代表企业多缴税额，做相反会计分录。如果是负数，代表企业多缴税额，做相反会计分录。（九）汇算清缴会计处理（九）汇算清缴会计处理整套报表体系图整套报表体系图申报表主要逻辑关系及主表的基本结构申报表主要逻

20、辑关系及主表的基本结构 一、主要逻辑关系一、主要逻辑关系 主要反映主要反映 主表相应行次主表相应行次与附表一至六相应行次的逻辑关系，与附表一至六相应行次的逻辑关系，附表三相应行次附表三相应行次与附表五至十一相应行次的逻辑关系与附表五至十一相应行次的逻辑关系 二、主表的基本结构二、主表的基本结构 （一）表头项目（一）表头项目 税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称 （二）表体项目（四部分）（二）表体项目（四部分）1、利润总额的计算（、利润总额的计算（1至至13行）行）2、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算（14行至行至25行）行）3、应纳税额计算（、应纳

21、税额计算（26行至行至40行）行）4、附列资料（、附列资料（41行行42行）行）主表计算程序主表计算程序：v会计利润会计利润 +纳税调增纳税调增纳税调减（纳税调减（不征税收入、免税收入、不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应境外应税所得弥补境内亏损税所得弥补境内亏损 纳税调整后所得纳税调整后所得v纳税调整后所得纳税调整后所得 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 应纳税所得额应纳税所得额*税率税率 应纳所得税额应纳所得税额减免所得税额减免所得税额抵免所得税额抵免所得税额 应纳税额应纳税额v应纳税额应纳

22、税额+境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税限额境外所得抵免所得税限额 实际应纳所得税额实际应纳所得税额 纳税申报的基本奠基纳税申报的基本奠基v1 1、在纳税问题上在纳税问题上，会计服从税法。，会计服从税法。v2 2、在做账问题上在做账问题上，税法不改变会计处理。因此暂时性差异的，税法不改变会计处理。因此暂时性差异的调整显得非常重要，尤其要关注前期纳税调增，后期纳税调调整显得非常重要，尤其要关注前期纳税调增，后期纳税调减问题。减问题。v3 3、税法不明确的，会计构成税法的组成体系税法不明确的，会计构成税法的组成体系。国税函国税函20101482010148号号：在计算应纳税

23、所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。纳税申报表与税收政策的关系纳税申报表与税收政策的关系税收政策是纳税申报表的法律依据税收政策是纳税申报表的法律依据设计依据、填报依据设计依据、填报依据纳税申报表是税收政策的具体落实纳税申报表是税收政策的具体落实填报申报表是履行税法义务的形式填报申报表是履行税

24、法义务的形式纳税申报表体现税法实施的力度与深度纳税申报表体现税法实施的力度与深度p提示：纳税人在填报申报表时必须全面、系统，特别提示：纳税人在填报申报表时必须全面、系统，特别是准确理解和把握税收政策，尤其是新的政策。是准确理解和把握税收政策，尤其是新的政策。与收入相关的与收入相关的新新政政解析及解析及关键点提示关键点提示1 1、关于保险保障基金有关政策继续执行的通知关于保险保障基金有关政策继续执行的通知财税财税201320138181号号 2 2、关于期货投资者保障基金有关政策继续执行的通知关于期货投资者保障基金有关政策继续执行的通知 财税财税201320138080号号3 3 3 3、关于技

25、术转让所得减免企业所得税有关问题的公告关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告 国家税务总国家税务总局公告局公告20132013年第年第6262号号 4 4、关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第4343号号5 5、关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 国家税务总局公告国

26、家税务总局公告20132013年第年第1111号号保险保障基金免税保险保障基金免税 财税201381号v对中国保险保障基金有限责任公司取得的下列收入对中国保险保障基金有限责任公司取得的下列收入免征所得税免征所得税：1.1.境内保险公司境内保险公司依法缴纳依法缴纳的保险保障基金；的保险保障基金；2.2.依法依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入受偿收入和向有关责任和向有关责任方方追偿所得追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得财产转让所得；3.3.捐赠所得捐赠所得；4.4.银行存款银行存款利息收入利

27、息收入；5.5.购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利利息收入息收入；6.6.国务院批准的其他资金运用取得的收入。国务院批准的其他资金运用取得的收入。期货投资者保障基金免税期货投资者保障基金免税财税财税201320138080号号v对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的下列收入，对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的下列收入，不计入不计入其应征企业所其应征企业所得税收入：得税收入：1.1.期货交易所按风险准备金账户总额的期货交易所按风险准备金账户总额的15%15%和交易手续费的和交易手续费的3%3%上缴的上

28、缴的期货保障期货保障基金收入基金收入；2.2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；期货保障基金收入；3.3.依法依法向有关责任方向有关责任方追偿所得追偿所得；4.4.期货公司破产期货公司破产清算所得清算所得；5.5.捐赠所得捐赠所得。v其取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债其取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免暂免征税征税。技术转让所得技术转让所得

29、免税免税 总局公告总局公告20132013年第年第6262号号v可以可以计入技术转让收入计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的咨询、服务、培训所产生的收入，并提供的必要的咨询、服务、培训所产生的收入，并应同时符合以应同时符合以下条件：下条件：（一）在技术转让（一）在技术转让合同中约定合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（技术服务、技术培训；（升级型的更新维护升级型的

30、更新维护，是新的技术开发项目，是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系必要关系 ）（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入入一并收取一并收取价款。价款。v自自20132013年年1111月月1 1日起施行。日起施行。关于执行软件企业所得税优惠政策有关问关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告题的公告 20132013年第年第4343号号 一、适用于一、适用于经认定经认定并实行并实行查账征收方式查账征收方式的软件

31、企业。经认定，是指的软件企业。经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业行认定并取得软件企业认定证书认定证书。二、软件企业的收入总额，指税法规定的收入总额。二、软件企业的收入总额，指税法规定的收入总额。三、软件企业的获利年度，是指开始生产经营后，三、软件企业的获利年度，是指开始生产经营后，第一个应纳第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，税所得额大于零的纳税年度，包括实行核定征收方式的纳税年度。包括实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得软件企业享受定

32、期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。因中间发生亏损或其他原因而间断。四、软件企业研发费用的计算口径按照国税发四、软件企业研发费用的计算口径按照国税发20082008116116号规定执行号规定执行关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知得税政策的通知得税政策的通知得税政策的通知（财税（财税（财税（财税201227201227201227201227号）号）号）号）1 1、新办企业认定标准：财税、新办企业认定

33、标准：财税2008120081号号2 2、研究开发费用：国税发、研究开发费用：国税发20081162008116号号3 3、收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得、收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：（一的收入。包括：（一）-（九）九）4 4、获利年度：当年应纳税所得额大于零的纳税年度。、获利年度：当年应纳税所得额大于零的纳税年度。5 5、集成电路设计企业和符合条件软件企业的、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单职工培训费用，应单独进行核独进行核算并按算并按实际发生额实际发生额在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除。6 6、符

34、合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业专专项用于软件产品研发和扩大再生产项用于软件产品研发和扩大再生产并并单独进行核算单独进行核算，可以作为不征，可以作为不征税收入。税收入。v集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件为主营业务并同时符合下列条件的企业：的企业：（一）依法在境内成立并经认定取得资质的法人企业；（一）依法在境内成立并经认定取得资质的法人企业；（二）签订劳动合同且具有大专以上学历人数占平均职工总人（二）

35、签订劳动合同且具有大专以上学历人数占平均职工总人数比例数比例不低于不低于40%40%，其中研发人员占比，其中研发人员占比不低于不低于20%20%；（三）当年度的研发费总额占（三）当年度的研发费总额占销售（营业）收入总额销售（营业）收入总额比例比例不不低于低于5%5%；其中境内研发费占总额的比例；其中境内研发费占总额的比例不低于不低于60%60%；（四）销售（营业）收入占收入总额的比例（四）销售（营业）收入占收入总额的比例不低于不低于60%60%软件企业所得税优惠政策软件企业所得税优惠政策 v“两免三减半两免三减半”的定期减免的定期减免-新办软件生产企业新办软件生产企业v优惠税率优惠税率-国家规

36、划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按优惠的，减按10%10%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税v职工培训费用扣除职工培训费用扣除-按实际发生额按实际发生额v外购软件折旧摊销奖励外购软件折旧摊销奖励-其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为为2 2年（含）年（含）v软件企业增值税退税软件企业增值税退税，即征即退所退还的税款，由企业用于研究开发即征即退所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，软件产品和扩大再生产，不作为应税收入不作为应税收入，不予征收所得税。，不予征收所得税。

37、上述企业可以享受的企业所得税优惠政策存在交叉的，由企业选择一上述企业可以享受的企业所得税优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。项最优惠政策执行，不叠加享受。集成电路企业所得税优惠政策集成电路企业所得税优惠政策 v定期减免定期减免-“两免三减半两免三减半”“五免五减半五免五减半”v优惠税率优惠税率-10%-10%：国家规划布局内，当年未享受免税优惠：国家规划布局内，当年未享受免税优惠 15%15%：线宽小于：线宽小于0.250.25微米或投资额超过微米或投资额超过8080亿元亿元v职工培训费用扣除职工培训费用扣除-按实际发生额全额扣除按实际发生额全额扣除v适当缩短折旧年限

38、适当缩短折旧年限生产企业的生产设备，最短生产企业的生产设备，最短3 3年（含）年（含）v关于发布关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公的公告告 20122012年第年第4040号号v一、执行范围一、执行范围：仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收：仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税的税务处理事项。务处理事项。v二、政策性搬迁：二、政策性搬迁：是指由于社会是指由于社会公共利益的需要公共利益的需要，在，在政府主导政府主导下下企业进行整体搬迁或部分

39、搬迁。企业进行整体搬迁或部分搬迁。v企业提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：企业提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：国防和外交国防和外交；能源、交通、水利等基础设施；科、教、文、卫、能源、交通、水利等基础设施；科、教、文、卫、体、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用体、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业等公共事业；保障性安居工程建设；对危房集中、基础设施落后等保障性安居工程建设；对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建地段进行旧城区改建v三、企业应按要求，就政策性搬迁过程中涉及的三、企业应按要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁

40、收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，事项，单独单独进行税务管理和核算。进行税务管理和核算。v不能单独进行税务管理和核算的，应不能单独进行税务管理和核算的，应视为视为企业自行搬迁或商业企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。v四、搬迁收入四、搬迁收入包括：包括：v（一）搬迁（一）搬迁补偿补偿收入：收入：v1 1、对被征用资产价值的、对被征用资产价值的补偿补偿；v2 2、因搬迁、安置而给予的、因搬迁、安置而给予的补偿补偿；v3 3、对停产停业形成的损失而给予的、对停产停

41、业形成的损失而给予的补偿补偿；v4 4、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款保险赔款；v5 5、其他补偿收入。、其他补偿收入。v（二）搬迁资产（二）搬迁资产处置处置收入：是指企业由于搬迁而处置企业各类收入：是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。资产所取得的收入。v由于搬迁由于搬迁处置存货处置存货而取得的收入，应按而取得的收入，应按正常经营正常经营活动取得的收入进行活动取得的收入进行所得税处理，所得税处理，不作为不作为企业搬迁收入。企业搬迁收入。v五、搬迁支出：五、搬迁支出：v（一）搬迁费用支出（一）搬迁费用支出v 企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安

42、置职工实际发生的费用、企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。v（二）资产处置支出（二）资产处置支出v 企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。v企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的

43、资产处置支企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。出。v六、搬迁资产税务处理六、搬迁资产税务处理v（一）简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，（一）简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其就其净值净值按该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销按该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销v（二）需要进行大修理后才能重新使用的，该资产的（二）需要进行大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上净值加上大修理过程所发生大修理过程所发生的支出，为该资产的的支出，为该资产的计税成本计税成本。在该项资产重新投入使用后，按

44、该资产尚可使用。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销的年限，计提折旧或摊销v（三）搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的（三）搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本计税成本按被征用按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在投入使用后，按规定年限摊销。成本，在投入使用后，按规定年限摊销。v（四）搬迁期间（四）搬迁期间新购置新购置的各类资产，应按有关规定计算确定资产的计税成本及折旧的各类资产，应按有关规定计算确定资产的计税

45、成本及折旧或摊销年限。或摊销年限。v企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。v关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告20132013年年1111号号v凡在凡在4040号公告号公告生效前生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的但购置

46、的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基计税基础础，并按规定计算折旧或费用摊销。，并按规定计算折旧或费用摊销。v凡在凡在4040号公告号公告生效后生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按4040号公告有关规号公告有关规定执行。定执行。v企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。计算确定。v 搬迁损失的处理：搬迁

47、损失的处理：v搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，为搬迁损失。搬迁损失可搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中在下列方法中选择其一选择其一进行税务处理：进行税务处理：v1 1、在搬迁完成年度，一、在搬迁完成年度，一次性次性作为损失进行扣除。作为损失进行扣除。v2 2、自搬迁完成年度起分、自搬迁完成年度起分3 3个年度个年度，均匀在税前扣除。，均匀在税前扣除。v上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。v 未弥补亏损的处理：未弥补亏损的处理：v 以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡由于搬迁停止生产经营无以前年度发生尚未弥补的亏

48、损的，凡由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度所得的，从搬迁年度次年起次年起，至搬迁完成年度前一年度止，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除减除(停止经营期间可以从法定年限中扣除停止经营期间可以从法定年限中扣除)；企业边搬迁、边生；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度产的，其亏损结转年度应连续计算应连续计算。43（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理会会计计准准则则税法税法会会计计准准则规则规定：定：销销售商品收售商品收入同入同时满时满足五个条件的，

49、才足五个条件的，才能予以确能予以确认认：国税函国税函【2008】875号号规规定，企定，企业销业销售商品同售商品同时满时满足四个条件的，足四个条件的，应应确确认认收入的收入的实现实现差异分析差异分析：税法税法规规定的四个确定的四个确认认条件基本与企条件基本与企业业会会计计准准则则的的规规定一致，定一致，只是只是所得税的确所得税的确认认收入条件中没有收入条件中没有“与交易相关的与交易相关的经济经济利益能利益能够够流入企流入企业业”这这一要求，即没有接受会一要求，即没有接受会计计准准则认则认可的可的谨谨慎性原慎性原则则。44【案例案例】甲企业甲企业20132013年年1212月月1010日发出商品

50、给乙企业，市价日发出商品给乙企业，市价10001000万元，万元，增值税税额增值税税额170170万元，成本万元，成本800800万元，款项尚未收到，如果乙企业万元，款项尚未收到，如果乙企业20132013年年1212月月1515日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据法收回货款，根据企业会计准则企业会计准则收入收入规定可以暂时不确认收入，规定可以暂时不确认收入，会计分录如下会计分录如下 借：发出商品借：发出商品 800 800 借：应收账款借：应收账款 170 170 贷：库存商品贷：库存商品 800