第二章增值税税务筹划(103页PPT).pptx

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1、税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第一第一节 增增值税基本原理税基本原理略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第二第二节 常常见的增的增值税税纳税要点税要点第一部分：第一部分：纳税人筹划税人筹划 （1）选择纳税人身份的税人身份的纳税筹划税筹划 （2）利用）利用办事事处的不同身份的不同身份进行行纳税筹划税筹划第二部分：税基筹划第二部分：税基筹划 A1：采：采购环节 （1）巧）巧选供供货人人类型，降低增型，降低增值税税负担担 （2）利用）利用购进扣税法扣税法进行行纳税筹划税筹划 （3）充分利用）充分利用农产品免税的政策品免税的政策进行行纳税筹划税筹划

2、本本节要点：要点：税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报本章要点本章要点A2：销售售环节 （1）兼）兼营销售的售的纳税筹划税筹划 （2）混合）混合销售的售的纳税筹划税筹划 （3）折扣）折扣销售中的售中的纳税筹划税筹划 （4）将）将实物折扣物折扣变成价格折扣成价格折扣进行行纳税筹划税筹划 （5）销售折扣中的售折扣中的纳税筹划税筹划 （6）利用不同的促）利用不同的促销方式方式进行行纳税筹划税筹划 （7）充分利用市）充分利用市场定价自主定价自主权进行筹划行筹划第三部分：税率筹划第三部分：税率筹划 （1）销售使用售使用过的固定的固定资产的的纳税筹划税筹划第四部分：税收第四部分：税收优惠惠 （1）巧用起征

3、点）巧用起征点进行行纳税筹划税筹划第五部分：其他税第五部分：其他税务筹划方法筹划方法 （1）企）企业运运输费用的用的纳税筹划税筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：选择纳税人身份的税人身份的纳税筹划税筹划投投资决策案例决策案例1某生某生产型企型企业年年应纳增增值税税销售售额为90万元，会万元，会计核算制度也比核算制度也比较健全，符合一般健全，符合一般纳税人的条件，属于增税人的条件，属于增值税一般税一般纳税人，适用税人，适用17%的增的增值税税率。但是，税税率。但是，该企企业准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额较少，只占少，只占销项税税额的的10%。现在在该企企业有两套

4、有两套方案可供方案可供选择：方案一：方案一：继续以一般以一般纳税人的身份存在税人的身份存在 方案二：分立成两个企方案二：分立成两个企业，以小，以小规模模纳税人身份存在税人身份存在从从节税的角度出税的角度出发，该企企业应当当选择哪套方案？哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第一部分第一部分 纳税人筹划税人筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：万元）：位：万元）：（1）销项税税额 9017%15.3 （2）进项税税额 15.310%1.53 （3）应纳增增值税税额 15.31.5313.77

5、方案一：继续以一般纳税人的身份存在方案一：继续以一般纳税人的身份存在 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：分立成两个企方案二：分立成两个企业，以小，以小规模模纳税人身份存在税人身份存在在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：万元）：位：万元）：（1）甲企）甲企业应纳增增值税税额 453%1.35 （2）乙企）乙企业应纳增增值税税额 453%1.35 （3）两个企）两个企业合合计应纳税税额 1.351.352.7 （4）比方案一）比方案一节税税额 13.772.711.07【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因此，因此，该企企业应当当

6、选择方案二。方案二由于充分利方案二。方案二由于充分利用了增用了增值税一般税一般纳税人与小税人与小规模模纳税人的不同税人的不同纳税税方法从而方法从而实现了了节税效果。税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注意事项】如何如何选择纳税人身份？税人身份？（1）增）增值率判率判别法法 MA17%M3%A17.6%（2）购货额占占销售售额比重判比重判别法法 A17%AX17%A3%X82.4%（3）含税）含税销售售额与含税与含税购货额比比较法法 Y（117%）X（117%）17%（1 3%）3%XY80%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申

7、报【纳税筹划税筹划图表表】小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人增值率大于增值率大于17.6%增值率小于增值率小于17.6%购购货货额额占占销销售售额额比比重重小于小于82.4%购购货货额额占占销销售售额额比比重重大于大于82.4%含含税税购购货货额额小小于于同同期期销销售售额额的的80%含含税税购购货货额额大大于于同同期期销销售售额额的的80%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：利用：利用办事事处的不同身份的不同身份进行行纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例2某某经营原油及油品的原油及油品的销售公司，是增售公司，是增值税一般税一般纳税人，税人，2009年年16月月该公司在

8、某省公司在某省A市市设置了置了临时性性办事事处。该办事事处在在2009年年16月接到月接到总公司公司拨来来货物物5 000吨，取得吨，取得销售收入售收入2 000万元，万元，拨入价入价为1 600万元，在万元，在经营地就地采地就地采购原油原油10万吨，万吨，购进价价为9 000万元，取得万元，取得销售收入售收入为10 000万元，万元，16月盈利月盈利1 000万元（注：万元（注：总公司公司2008年度会年度会计核算核算亏损2 000万元；上述万元；上述进价及价及销售收入均售收入均为不含税价格）。假不含税价格）。假设一年一年贷款利率款利率为7.47%。该办事事处可以可以选择三种方案来三种方案来

9、进行涉税行涉税处理：理：方案一：按照方案一：按照办事机构事机构进行涉税行涉税处理理 方案二：按照分支机构方案二：按照分支机构进行涉税行涉税处理理 方案三：按照独立核算的方案三：按照独立核算的单位位进行涉税行涉税处理理 从从节税的角度出税的角度出发，该办事事处应当当选择哪套方案？哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：按照方案一：按照办事机构事机构进行涉税行涉税处理理应纳增增值税税额分分别计算如下：算如下：（1）回机构所在地）回机构所在地缴纳增增值税税（2 000-1600）17%68 （2）在）在经营地地缴纳增增值税税 10 0003%3

10、00 （3）累）累计缴纳增增值税税 68300368 （4）盈利抵扣）盈利抵扣总机构企机构企业所得税所得税 1 00025%250【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】应纳增增值税税额分分别计算如下：算如下：（1）增）增值额 10 0009 0002 0001 6001400（2）应纳增增值税税 140017%238（3）盈利抵扣）盈利抵扣总机构企机构企业所得税所得税 1 00025%250（4）比方案一）比方案一节税税额 368238130方案二：按照分支机构进行涉税处理方案二：按照分支机构进行涉税处理税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案

11、三：按照独立核算的方案三：按照独立核算的单位位进行涉税行涉税处理理应纳增增值税税额分分别计算如下：算如下：（1）增）增值额 10 0009 0002 0001 6001400（2）应纳增增值税税 140017%238（3）应纳企企业所得税所得税 1 00025%250（4）比方案一）比方案一节税税额 3682382507.47%111.32（5）比方案二多）比方案二多纳税税 2507.47%18.68【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报由此可以看出上述三种由此可以看出上述三种处理方法理方法应纳税税额完全不同，第二种方案是最好的。如果完全不同，第二种方案是最好的。如果

12、总机构不存在上年度机构不存在上年度亏损，第二种方案和第，第二种方案和第三种方案所三种方案所缴纳的税款是相同的。的税款是相同的。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 根据我国相关法律法根据我国相关法律法规的的规定，企定，企业所所设立的立的办事事处有三种有三种类型：型：一一是是办事事处作作为固固定定业户外外出出经营活活动的的办事事机机构构，向向其其机机构构所所在在地地主主管管税税务机机关关申申请开开具具外外出出经营活活动税税收收管管理理证明明，持持税税务登登记证副副本本、外外出出经营活活动税税收收管管理理证明明第第二二、三三、四四联，连同同运运抵抵货物物或或经营项目目，一一并并向向销售售地地税税务

13、机机关关申申请报验。销售售地地税税务机机关关对其其运运抵抵的的货物物应对照照外外出出经营活活动税税收收管管理理证明明载明明的的起起运运货进行行查验、核核对。纳税税人人在在批批准准有有效效期期结束束后后，应向向销售售地地税税务机机关关进行行报告告。销售售地地税税务机机关关查明明销售售情情况况后后，填填明明销售售经营情情况况的的有有关关栏次次，并并将将报验联留留存存。办事事处向向销售售地地税税务机机关关申申请领购发票票，并并按按月月向向销售售地地税税务机机关关办理理申申报手手续，最最后后由由办事事处凭凭外外出出经营活活动税收管理税收管理证明明向机构所在地主管税向机构所在地主管税务机关申机关申报纳税

14、。税。二二是是办事事处作作为常常设分分支支机机构构向向经营地地工工商商管管理理部部门办理理营业执照照，向向经营地地税税务机机关关办理理税税务登登记（被被认定定为增增值税税一一般般纳税税人人），按按规定定在在经营地地申申请领购发票票，在在经营地申地申报纳税，税，销售收入全售收入全额计缴总机构。机构。三三是是办事事处作作为独独立立核核算算机机构构，在在经营地地工工商商管管理理部部门办理理营业执照照，向向经营地地主主管管税税务机机关关申申请办理理税税务登登记（被被认定定为增增值税税一一般般纳税税人人），自自主主经营，实行行独独立立核核算算，独独立立处理理全全部部涉涉税税及及有有关关经济事事宜宜。不不

15、同同身身份份的的办事事处所所承承担担的的纳税税义务是不同的，是不同的，纳税人可以充分利用税人可以充分利用这种不同种不同进行行纳税筹划，减税筹划，减轻税收税收负担。担。【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】办事处办事处分支机构分支机构独立机构独立机构汇总缴纳增值税、所得税汇总缴纳增值税、所得税单单独独缴缴纳纳增增值值税税，汇汇总总缴缴纳纳所得税所得税单独缴纳增值税、所得税单独缴纳增值税、所得税税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：巧：巧选供供货人人类型，降低增型，降低增值税税负担担投投资决策案例决策案例1某企某企业属

16、于增属于增值税一般税一般纳税人，其所使用的原材料税人，其所使用的原材料有两种有两种进货渠道：渠道：方案一：从一般方案一：从一般纳税人那里税人那里进货，价格，价格为10元元/件，可以开具件，可以开具17%的增的增值税税专用用发票票 方案二：从小方案二：从小规模模纳税人那里税人那里进货，价格，价格为8元元/件，不能开具增件，不能开具增值税税专用用发票票 该企企业2008年度一直从一般年度一直从一般纳税人那里税人那里进货，一共，一共进货10万件。万件。该企企业应当当继续选择方案一方案一进货渠道渠道还是方案二是方案二进货渠道？渠道？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第二部分第二部分 税基筹划之

17、采税基筹划之采购环节税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业2008年度的年度的纳税情况与税情况与进货成本如下（成本如下（单位：位：万元）：万元）：（1）进货总价款价款 1010100 （2）进项税税额 10017%17 （3）进货成本成本 1001783方案一：从一般纳税人那里进货方案一：从一般纳税人那里进货税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：从小方案二：从小规模模纳税人那里税人那里进货在在该方案下，方案下，该企企业2008年度的年度的纳税情况与税情况与进货成本如下（成本如下（单位：位：万元）：万元）：（1）进货总价款价款 10880

18、 （2）进项税税额 0 （3）进货成本成本 80 （4）降低）降低进货成本成本 83803【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因此，因此，该企企业应当当选择小小规模模纳税人税人为供供货商。当然，商。当然，选择购货伙伴伙伴除了考除了考虑这里的增里的增值税税负担以外，担以外，还需要考需要考虑其他因素，比如信用关其他因素，比如信用关系、运系、运输成本、洽成本、洽谈成本等等，因此，成本等等，因此，应当将当将这里的增里的增值税税负担担标准准与其他的与其他的标准准综合考合考虑。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注意事项】略略税务筹划及纳税申报

19、税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：利用：利用购进扣税法扣税法进行行纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例2某工某工业企企业1月份至月份至10月份，每月月份，每月购进增增值税税应税商税商品品100件，增件，增值税税专用用发票上票上记载：购进价款价款10万元，万元，进项税税额1.7万元。万元。该商品商品经生生产加工后加工后销售售单价价1 200元（不含增元（不含增值税），税），实际月月销售量售量100件（增件（增值税税率税税率17%）。）。该厂有两套方案可供厂有两套方案可供选择：方案一：按方案一：按实际需要量需要量购进应税商品，每月税商品

20、，每月100件件方案二：在方案二：在1月份月份购进大批大批应税商品，增加税商品，增加库存存从从节税的角度出税的角度出发，该厂厂应当当选择哪套方案？哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）每月不含税）每月不含税销售售额 1200100120 000（2）销项税税额 120 00017%20 400（3）进项税税额 17 000（4）应纳增增值税税 20 40017 0003 400（5）10月累月累计应纳税税额 3 4001034000方

21、案一：按实际需要量购进应税商品，每月方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件件 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：在方案二：在1月份月份购进大批大批应税商品，增加税商品，增加库存存 在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）1月份月份进项税税额 1 00010017%170000（2）18月份月份销项税税额 120 00017%8163200（3）18月月应纳增增值税税 0（4）9月份月份销项税税额 120 00017%20 400（5）9月份月份应纳增增值税税 20 400（170000163200）13600（6）10月份月份应

22、纳增增值税税 120 00017%20 400（7）比方案一）比方案一节约税款税款 34001%（87665432）1394【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因此，因此，该企企业应当当选择方案二。方案二。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注意事项】现行行增增值税税采采用用购进扣扣税税法法，所所谓购进扣扣税税法法即即工工业生生产购进货物物（包包括括外外购货物物所所支支付付的的运运输费用用），在在购进货物物验收收入入库后后，就就能能申申报抵抵扣扣，计入入当当期期的的进项税税额（当当期期进项税税额不不足足抵

23、抵扣扣的的部部分分，可可以以结转到到下下期期继续抵抵扣扣）。增增值税税实行行购进扣扣税税法法，尽尽管管不不会会降降低低企企业应税税产品品的的总体体税税负，但但却却为企企业通通过各各种种方方式式延延缓缴税税，并并利利用用通通货膨膨胀和和时间价价值因因素素相相对降降低低税税负创造造了了条条件件。企企业可可以以尽尽量量在在年年初初购进原原材材料料，这样就就可以在初期不用可以在初期不用缴纳或者少或者少缴纳增增值税。税。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】货币时间价值货币时间价值期初大量进货期初大量进货通货膨胀通货膨胀前期不纳税，后期纳税前期不纳税，后期纳税延缓纳税延缓纳税税务筹

24、划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点3：充分利用：充分利用农产品免税的政策品免税的政策进行行纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例3在某在某乡镇农村，一些村，一些农户在田在田头、地角栽种、地角栽种了大量速生材，目前，已了大量速生材，目前，已进入砍伐期。入砍伐期。农户准准备出售上述木出售上述木材，材，农户和收和收购企企业有三种方案可供有三种方案可供选择：方案一：方案一：农户直接出售原木，每立方米价格直接出售原木，每立方米价格为500元元方案二：方案二：农户对原木原木进行深加工，如将原木加工成板材再出行深加工，如将原木加工成板材再出售，假售，假设加工加工1立方米原木需要耗用立方米原木需要耗用电力

25、力10元，人力成本元，人力成本10元，因此，其出售价最低元，因此，其出售价最低为520元，收元，收购企企业加工成本与加工成本与农户加工成本相同加工成本相同方案三：方案三：农户将原木直接出售将原木直接出售给收收购企企业，收，收购企企业收收购原木后原木后雇佣雇佣农户加工，支付加工，支付农户10元加工元加工费，电费由收由收购企企业承担承担问：哪套方案最：哪套方案最为合适？合适？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下方案下农户和收和收购企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）每立方米原木价格）每立方米原

26、木价格 500（2）收）收购企企业抵扣增抵扣增值税税 50013%65（3）收）收购企企业原木成本原木成本 50065435（4）收）收购企企业板材成本板材成本 4351010455方案一：农户直接出售原木方案一：农户直接出售原木税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：方案二：农户对原木原木进行深加工行深加工 在在该方案下方案下农户和收和收购企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元位：元)（1）每立方米板材价格）每立方米板材价格 520（2）农户增加收入增加收入 5205001010（3）收）收购企企业板材成本板材成本 520（4）比方案一增加成本）比方案一增加成本 52045565【

27、投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案三：工厂收方案三：工厂收购原木后雇佣原木后雇佣农户加工加工在在该方案下方案下农户和收和收购企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）每立方米原木价格）每立方米原木价格 500（2）收）收购企企业抵扣增抵扣增值税税 50013%65（3）农户增加收入增加收入 10（4）收）收购企企业电费抵扣增抵扣增值税税 1017%1.7（5）收）收购企企业板材成本板材成本 5001010651.7453.3（6）比方案一）比方案一节税税额 455453.31.7【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申

28、报因此，收因此，收购企企业和和农户应当当选择方案三。方案三由于既方案三。方案三由于既满足了足了农户深加工木材增加收入的要求又享受了免税深加工木材增加收入的要求又享受了免税农产品品可以抵扣税款的政策从而达到了可以抵扣税款的政策从而达到了节税的目的。税的目的。第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注意事项】略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】销售自产农产品销售自产农产品销售者：免税销售者：免税购买者：抵扣购买者：抵扣13%销售加工后农产品销售加工后农产品销售者：销售者：13%缴税缴税购买者：按票抵

29、扣购买者：按票抵扣税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：兼：兼营销售的售的纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例1某某钢材厂属于增材厂属于增值税一般税一般纳税人。某月税人。某月销售售钢材材1 800万元万元(含税含税)，同，同时又又经营农机收入机收入200万元万元(含税含税)。该厂厂对两种两种经营的核算方式有两种方案可供的核算方式有两种方案可供选择：方案一：方案一：统一一进行核算行核算 方案二：分方案二：分别进行核算行核算从从节税的角度出税的角度出发，该企企业应当当选择哪套方案？哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第二部分第二部分 税基筹划之税基筹划之销售售环节税务筹

30、划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：万元）：位：万元）：（1）含税）含税销售收入售收入 1 8002002000（2）不含税）不含税销售收入售收入 2000（117%）1709.4（3）应纳增增值税税 1709.4017%290.6方案一：统一进行核算方案一：统一进行核算税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：分方案二：分别进行核算行核算 在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：万元）：位：万元）：（1）销售售钢材材应纳增增值税税 1 800（117%）17%261.54（2）销售

31、售农机机应纳增增值税税 200（113%）13%23.01（3）累）累计应纳增增值税税 261.5423.01284.55（4）比方案一）比方案一节税税额 290.6284.556.05【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 因此，因此，该企企业应当当选择方案二。方案二由于分方案二。方案二由于分别核算从而核算从而实现了了节税效果。税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报根据根据增增值税税暂行条例行条例第第3条的条的规定，定，纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或者物或者应税税劳务，应当分当分别核算不同税率核算不同税率货物或者物或者应

32、税税劳务的的销售售额，未分，未分别核算的，从高适用税率。所核算的，从高适用税率。所谓兼兼营不同税率不同税率的的货物或物或应税税劳务，是指，是指纳税人生税人生产或或销售不同税率的售不同税率的货物，物，或者既或者既销售售货物又提供物又提供应税税劳务。由于分由于分别核算和不分核算和不分别核算所核算所导致的税法上的致的税法上的结果是不同的，而且果是不同的，而且这种是否分种是否分别核算是核算是纳税人可以税人可以选择的，因此，的，因此，这里面就里面就为纳税人税人进行行纳税筹划提供了空税筹划提供了空间。根据。根据对兼兼营行行为的税法的税法规定，定，纳税人在税人在进行行纳税筹划税筹划时，必，必须首先界定什么是

33、兼首先界定什么是兼营行行为。如果企。如果企业存在兼存在兼营行行为，不不论是是对增增值税税应税税货物或者物或者劳务的兼的兼营，还是是对增增值税税应税税货物或物或者者劳务和非和非应税税劳务的兼的兼营，都必，都必须分开核算。只有分开核算。只有这样，才有可能，才有可能减减轻企企业税税负。当然，分。当然，分别核算也会核算也会产生会生会计成本和人成本和人员成本，成本，这一一点也是点也是应当予以考当予以考虑的。的。【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】兼营销售兼营销售单独核算单独核算分分别别缴缴纳纳增增值值税税17%和营业税和营业税5%未

34、分开核算未分开核算税务机关核定税务机关核定税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：混合：混合销售的售的纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例2某木制品厂生某木制品厂生产销售木制地板售木制地板砖，并代，并代为客客户施工。施工。该厂厂2008年施工收入年施工收入为50万元，地板万元，地板砖销售收入售收入为60万元，万元，地板地板砖所用原材料含税价格所用原材料含税价格为30万元，增万元，增值税税率均税税率均为17%。假。假设该厂厂2009年生年生产经营状况与状况与2008年基本相同，年基本相同，该厂有两套方案厂有两套方案可供可供选择：方案一：方案一：维持持2008年的年的现状状 方案二：将施

35、工收入增加到方案二：将施工收入增加到60万元，地板万元，地板砖销售收入降低售收入降低为50万万元元从从节税的角度出税的角度出发，该厂厂应当当选择哪套方案哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）销项税税额 110（117%）17%15.98（2）进项税税额 30（117%）17%4.36（3）应纳增增值税税 15.984.3611.62（4）应纳附加税附加税 11.6210%1.16（5）累）累计应纳税税额 11.621.1612.78方

36、案一：维持方案一：维持2008年的现状年的现状税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：将施工收入增加到方案二：将施工收入增加到60万元，地板万元，地板砖销售收入降低售收入降低为50万元万元在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）应纳营业税税 1103%3.3（2）应纳附加税附加税 3.310%0.33（3）累）累计应纳税税额 3.30.333.63（4）比方案一）比方案一节税税 12.783.639.1【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注意事项】根据根据增增值税税暂行条例行条例实

37、施施细则第第5条的条的规定，一定，一项销售行售行为如果既涉及如果既涉及应税税劳务又涉及又涉及货物，物，为混合混合销售售行行为。除特殊。除特殊规定外，从事定外，从事货物的生物的生产、批、批发或者零售的企或者零售的企业、企、企业性性单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为，视为销售售货物，不物，不缴纳营业税；其他税；其他单位和个人的混合位和个人的混合销售行售行为，视为提供提供应税税劳务，缴纳营业税。所称税。所称货物，是指有形物，是指有形动产，包括，包括电力、力、热力、气体在内。所称从事力、气体在内。所称从事货物的生物的生产、批、批发或者零售的企或者零售的企业、企、企业性性单位和个体工商

38、位和个体工商户，包括，包括以从事以从事货物的生物的生产、批、批发或者零售或者零售为主，并兼主，并兼营应税税劳务的企的企业、企、企业性性单位和个体工商位和个体工商户在内。需要在内。需要说明的是，明的是，混合混合销售行售行为所涉及的所涉及的货物和非物和非应税税劳务是直接是直接为销售一批售一批货物而做出的，两者之物而做出的，两者之间存在存在紧密相密相连的从属关系。它的从属关系。它与一般既从事与一般既从事这种税的种税的应税税项目，又从事那种税的目，又从事那种税的应税税项目，两者之目，两者之间却没有直接从属关系的兼却没有直接从属关系的兼营行行为是完全不同是完全不同的。的。换句句话说，混合，混合销售行售行

39、为是不可能分是不可能分别核算的。核算的。由于混合由于混合销售行售行为根据主根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，因的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，因此，此，这就就为企企业进行行纳税筹划提供了空税筹划提供了空间。纳税人在税人在进行行纳税筹划税筹划时，必，必须准确界定什么是准确界定什么是混合混合销售行售行为。发生混合生混合销售行售行为的的纳税人，税人，应当首先考当首先考虑自己是否属于从事生自己是否属于从事生产、批、批发、零售的企零售的企业、企、企业性性单位以及个体工商位以及个体工商户，或者是否属于以从事生，或者是否属于以从事生产、批、批发、零售、零售为主，

40、并主，并兼兼营非非应税税劳务的企的企业、企、企业性性单位及个体工商位及个体工商户。如果属于上述两种。如果属于上述两种类型，型，则需要需要缴纳增增值税，如果均不属于上述两种税，如果均不属于上述两种类型，型，则只需只需缴纳营业税。当然，企税。当然，企业也可以根据也可以根据缴纳两种税两种税所所导致的税收致的税收负担的不同而担的不同而进行适当行适当调整，从而可以减整，从而可以减轻自己的税收自己的税收负担。担。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】混混合合销销售售行行为为货货物物销销售售额额非非增增值值税税应应税税劳劳务务营营业业额额增值税增值税17%货货物物销销售售额额0A0A销

41、售额起征点销售额销售额起征点销售额3.3%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：企：企业运运输费用的用的纳税筹划税筹划 投投资决策案例决策案例1某企某企业每月都有大量的运每月都有大量的运输任任务，为此，此，该企企业准准备成立一个运成立一个运输部，部，购买车辆自己运自己运输。经过相关相关测算，算，购车成本成本约192万元，每月需耗万元，每月需耗费燃油、配件和相燃油、配件和相应修理修理费5 000元，支付司机工元，支付司机工资18 000元。元。现该企企业有两套方案可供有两套方案可供选择：方案一：方案一：该企企业自自购车辆，自己运，自己运输 方案二：方案二：专门成立运成立运输子公司，由子

42、公司，由该子公司子公司负责购置置车辆和运和运输，估估计支付的支付的费用用为每月每月7000元元从从节税的角度出税的角度出发，该企企业应当当选择哪套方案？哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划 第五部分第五部分 其他税收筹划方法其他税收筹划方法税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投投资方案比方案比较】在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）车辆每月折旧每月折旧额 192000041240000（2）每月成本抵扣）每月成本抵扣进项税税额 5 000（117%）17%726（3）累）累计运运输成本成本 40 0005 00018 000

43、72662 274方案一：该企业自购车辆，自己运输方案一：该企业自购车辆，自己运输税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报在在该方案下，方案下，该企企业的的纳税情况如下（税情况如下（单位：元）：位：元）：（1）子公司运）子公司运输成本成本 40 0005 00018 00070 0003.3%65310（2）母公司抵扣税款）母公司抵扣税款 70 0007%4900（3）公司集）公司集团支付成本支付成本 65310490060 410（4）比方案一）比方案一节税税额 62 27460 4101 864方案二：方案二：专门成立运成立运输子公司，由子公司，由该子公司子公司负责购置置车辆和运和运输【投资方

44、案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因因此此，该企企业应当当选择方方案案二二。方方案案二二由由于于单独独设立立公公司司抵抵扣扣相相关税款从而关税款从而实现了了节税效果。税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报当然，在具体筹划当然，在具体筹划过程中程中还应该考考虑支付支付给专门运运输公司的运公司的运输费用的高低用的高低问题以及自己运以及自己运输所所产生的人生的人员工工资费用等用等问题，在，在综合考合考虑以上以上问题的基的基础上上进行企行企业运运输费用的用的纳税筹划将能收税筹划将能收到很好的效果。到很好的效果。【纳税筹划思路与注意事税筹划思路与注

45、意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划税筹划图表表】自己运输自己运输车辆作为固定资产折旧车辆作为固定资产折旧燃料、配件等抵扣燃料、配件等抵扣17%税额税额他人运输他人运输运费抵扣运费抵扣7%税额税额运费包括成本和他人盈利运费包括成本和他人盈利具体核具体核算算税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报本章小本章小结结 谢谢谢谢大家聆听！大家聆听！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:22:0702:22:0702:2211/9/2022

46、2:22:07 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:22:0702:22Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:22:0702:22:0702:22Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:22:0702:22:07November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20222:22:07 上午02:22:0711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:22 上午11月-2202:22November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:22:0702:22:0709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:22:07 上午2:22 上午02:22:0711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:22:07 AM02:22:0709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:22 AM11/9/2022 2:22 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家